税务会计第十一章
企业合并--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义7
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义7
企业合并
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
（一）企业合并的概念及方式
1.企业合并的概念
企业合并指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.企业合并的方式
式的归属判定。
（二）企业合并的类型
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义12
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义12
例题
经典例题－14【2011年单选题】甲公司持有乙公司35%的股权，采用权益法核算。
2010年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1 260万元。
此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。
乙公司2011年发生净亏损5 000万元。
假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。
则甲公司2011年应确认的投资损失是（）万元。
A.190
B.1 260
C.1 560
D.1 750
[答疑编号6312110605]
『正确答案』C
『答案解析』一般情况下，被投资方发生超额亏损时，长期股权投资的账面价值以减记至
零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
本题不涉及额外损失义务，那么应确认
的损失＝1 260＋300＝1 560（万元）。
参考分录：
借：投资收益 1 560
贷：长期股权投资——损益调整 1 260
长期应收款300
（3）
在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的
未实现内部交易损益应予抵消。
非流动资产(二)--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义1
非流动资产（二）
一、本章概述
（一）内容提要
本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统阐述。
该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。
本章应重点关注如下问题：
1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；
2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；
3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；
4.可供出售金融资产的减值处理；
5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；
6.同一控制下、非同一控制下长期股权投资初始计量的会计处理；
7.成本法与权益法适用范围的差异；
8.成本法下现金股利的会计处理；
9.权益法下股权投资差额以及被投资方盈亏、分红、其他权益变动时投资方的相应处理；
10.成本法与权益法的转换处理。
（二）历年试题分析
二、知识点精讲
11.1 金融资产的定义和分类
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：。
《税务会计》课程标准
《税务会计》课程标准【课程名称】税务会计【课程类别】专业核心课程【适用专业】会计一、课程定位《税收会计》是会计专业开设的专业核心课程，是以企业办税人员工作岗位的典型工作任务为依据设置的，也是会计执业资格、初级会计师等会计职业资格考试的必考内容。
本课程对日常涉税事务的处理能力培养起着主体作用，对纳税筹划、税务检查的培养起着基础性作用，对会计处理能力的培养起着综合和提升作用，它是一门理论知识与实践技能相结合的课程。
二、课程目标（一）总目标《税收会计》立足于税款计算、纳税申报基本操作技能的培养，理论结合实际，强调课程的岗位性，注重学生的敬业精神以及发现问题、分析问题、解决问题等综合能力和创新能力的培养，系统地介绍增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、其他税的基本知识，包括各种税的纳税人、征税范围、计税依据、税款计算、纳税申报等。
力争通过课堂传授与实务操作，突出动手能力的培养，注重将知识转化为能力，达到学以致用的目标，培养学生能够胜任日后工作岗位的相关能力。
（二）具体目标1．熟悉增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等税种的主要法律法规内容，熟悉纳税工作流程。
2．会根据企业经济业务确定其纳税义务及所涉及的税种、税目、税率和计税依据。
3．能依据企业经济业务的具体情况，运用税法规定的减免税优惠政策。
4．能根据企业经济业务发生的具体情况，确定纳税义务的发生时间。
5．能准确计算企业当期应纳税额。
6．会填写相关税种的纳税申报表。
7．能根据税法规定选择纳税地点及时办理纳税申报和税款缴纳手续。
8．培养学生依法纳税的公民意识三、课程设计思路。
长期股权投资核算的成本法--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义11
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义11长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（1）控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
（2）具体操作标准①控制方拥有被控制方半数以上权益性资本；②控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：A.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权；B.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；C.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；D.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（1）共同控制的界定共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。
通常以下列条件作为确认标准：①任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
（2）重大影响的界定重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。
税务师财务与会计教材目录
税务师财务与会计目录上篇财务第一章财务管理概论和基础一、财务管理内容二、财务管理目标三、财务管理的环境四、货币时间价值五、风险与收益第二章财务预测和财务预算一、资金需要量预测二、利润预测三、财务预算第三章筹资与股利分配管理一、筹资管理概述及筹资方式二、资本成本与资本结构三、股利分配第四章投资管理一、投资管理的主要内容二、固定资产投资管理三、有价证券投资管理4四、公司并购与收缩第五章营运资金管理一、营运资金管理的主要内容二、现金管理三、应收账款管理四、存货管理五、流动负债管理第六章财务分析与评价一、财务分析概述二、基本财务分析三、综合分析与评价下篇会计第七章财务会计概论一、财务会计目标、会计基本假设和会计基础二、财务会计要素及其确认、计量和报告三、我国企业财务会计核算规范及其信息质量要求四、企业破产清算会计第八章流动资产(一)一、货币资金的核算二、应收款项的核算三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算四、外币业务的核算第九章流动资产(二)一、存货的确认和计量二、存货清查的核算第十章非流动资产(一)一、固定资产的确认和计量二、固定资产取得时的核算三、固定资产折旧的核算四、固定资产后续支出、处置的核算五、无形资产的核算六、固定资产、无形资产等资产减值的核算七、持有待售的非流动资产、处置组和终止经营第十一章非流动资产(二)一、以摊余成本计量的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算三、长期股权投资的核算四、投资性房地产的核算第十二章流动负债一、应付账款和应付票据的核算二、应交税费的核算三、应付职工薪酬的核算四、其他流动负债的核算第十三章非流动负债一、借款费用的核算二、应付债券的核算三、其他长期负债的核算四、预计负债的核算五、债务重组的核算第十四章所有者权益一、所有者权益核算的基本要求二、实收资本和其他权益工具的核算三、资本公积和其他综合收益的核算四、留存收益的核算第十五章收入、费用、利润和产品成本一、收入二、费用三、利润四、产品成本核算的一般程序及基本方法第十六章所得税一、所得税会计概述二、资产、负债的计税基础及暂时性差异三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量四、所得税费用的确认和计量第十七章会计调整一、会计政策变更二、会计估计变更三、前期差错更正四、资产负债表日后事项第十八章财务报告一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益变动表五、财务报表附注。
税务会计 第十一章 其他税会计
贷：应付职工薪酬—工资薪金
企业承担的个税：
6 200
借：管理费用等
183.33
贷：应交税费—应交代扣个人所得税 183.33
实际支付工资薪金时：
借：应付职工薪酬—工资薪金 6 200
贷：库存现金 6 200
第二节 城建税与教育费附加会计
一、城市维护建设税概述
（一）城市维护建设税概念 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳 增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单 位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依 据而征收的一种税。
应纳城市维护建设税额 =（20+56+8）×7%=5.58万元
三、城市维护建设税的会计处理
举例：某公司（设在城区）2015年7月缴纳增值税 40000元，消费税10000元。 要求：计算并作相应的会计处理。 应纳城市维护建设税额 =（40000+10000）×7%=35000元 计提税金时： 借：营业税金及附加 35000 贷：应交税费-应交城建税 35000 缴纳税金时： 借：应交税费-应交城建税 35000 贷：银行存款 35000
金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取
得工资、薪金所得的纳税人，在每月3500元免征额的
基础上，再附加1300元的费用扣除额后，为每月应纳
税所得额。
三、企业代扣代缴个人所得税的会计处理
1.支付工资、薪金代扣代缴所得税
【例9-51】某企业为张某、李某每月各发工资62 00元。合同约定，张某自己承担个人所得税；李某个 人所得税由该企业承担，即李某收入6200元为税后所 得。
2.其他减免规定
二、个人所得税的计税依据 （一）工资、薪金所得
以职工每月工资薪金收入总额（含公务车补贴收
非流动资产(二)--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章练习
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章练习非流动资产（二）一、单项选择题1、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的（）。
A、非衍生金融资产B、衍生金融资产C、应收票据D、股权性投资2、甲企业于2008年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。
该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
2008年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（）万元。
A、680B、720.8C、672.8D、715.83、某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1 060万元已收存银行。
该债券系2007年7月1日购进，面值为1 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。
转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。
该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。
A、－14B、－66C、－90D、144、下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的是（）。
A、持有至到期投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B、持有至到期投资持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入C、处置持有至到期投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益D、实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整5、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记（）科目。
A、资本公积B、投资收益C、营业外收入D、资产减值损失6、20×7年12月31日，甲公司的交易性金融资产账面余额为700万元、公允价值为600万元；计提存货跌价准备500万元，持有至到期投资减值准备300万元；可供出售金融资产(债务工具)公允价值暂时性下降1 200万元；可供出售金融资产(权益工具)转回减值800万元。
持有至到期投资--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义3持有至到期投资11.3 持有至到期投资11.3.1 持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。
【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。
3.有能力持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他情况。
经典例题－1【2011年多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（）。
A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定B.企业有明确意图和能力持有至到期C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资E.该投资属于非衍生金融资产[答疑编号6312110201]『正确答案』ABE『答案解析』选项C，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义6
例题
经典例题－3【基础知识题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产，公允价值为90万元，交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
2004年末的公允价值为90万元，2005年末的公允价值为97万元，2006年初售出此金融资产，售价为110万元，假定无交易费用。
[答疑编号6312110303]
『答案解析』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
4/（1＋r）1 ＋ 4/（1＋r）2 ＋…＋ 104/（1＋r）5 ＝95
采用插值法，计算得出r≈5.16%。
（2）2004年初购入该债券时
借：可供出售金融资产――成本100
贷：银行存款95
可供出售金融资产――利息调整 5
（3）每年利息收益计算过程如下：
（4）2004年末计提利息收益时
借：应收利息 4
可供出售金融资产――利息调整0.9
贷：投资收益 4.9
收到利息时：
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
（5）2004年末公允价值变动时
借：资本公积――其他资本公积 5.9
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 5.9
（6）2005年末计提利息收益时
借：应收利息 4
可供出售金融资产――利息调整 0.95
贷：投资收益 4.95
收到利息时：。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义12
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义12经典例题经典例题－19【多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积[答疑编号6312110705]『正确答案』BCDE『答案解析』选项A，不需要作处理。
5.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理①如果投资单位对被投资单位的持股比例减少的，投资单位应当继续采用权益法核算剩余部分股权，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得和损失结转至当期投资收益。
经典例题－20【基础知识题】甲公司2011年1月1日购买了乙公司30%的股份，初始取得成本为420万元，作为长期股权投资核算，所持股份对乙公司有重大影响。
2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。
2011年乙公司发生如下业务：①分红10万元；②实现公允净利润40万元；③可供出售金融资产增值21万元。
2012年1月1日甲公司卖掉了乙公司10%的股份，卖价为200万元，剩余股份依然具有重大影响，后续核算采用权益法。
当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。
[答疑编号6312110706]『答案解析』①2011年末甲公司长期股权投资的账面余额＝420－10×30%＋40×30%＋21×30%＝435.3（万元）；②2012年初甲公司出售乙公司股份时：借：银行存款200贷：长期股权投资――成本139［（420-10×30%）×1/3］――损益调整4（40×30%×1/3）――其他权益变动 2.1（21×30%×1/3）投资收益 54.9借：资本公积――其他资本公积 2.1（21×30%×1/3）贷：投资收益 2.1（21×30%×1/3）②投资单位对被投资单位新增投资时，新增部分投资成本大于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本；新增部分投资成本小于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。
税务师《财务与会计》章节训练营(第十一章 非流动资产(二))
税务师《财务与会计》章节训练营第十一章非流动资产（二）以摊余成本计量的金融资产的确认和计量单项选择题计算以摊余成本计量的金融资产的摊余成本时，不用对该金融资产初始确认金额予以调整的正确答案：B答案解析：以摊余成本计量的金融资产的摊余成本，是指该以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除累计计提的损失准备。
【提示】金融资产的公允价值变动不影响摊余成本的计算。
单项选择题正确答案：C答案解析：重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
【提示】上市公司每季度都需要对外报出报表，所以本题变更后的首个报告期间的第一天也就是第三季度期初，即2019年7月1日。
多项选择题正确答案：AB答案解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
债权投资的取得单项选择题2020年1月1日，M企业以1600万元的价格购进面值为1500万元的分期付息、到期还本的公司债券，其中包含已到付息期但尚未领取的利息150万元和相关税费20万元。
该公司债券票面年利率为10%，期限为5年。
企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产，则2020年1月1日该金融资产的初始入账价值为（）万元。
正确答案：C答案解析：支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息150万元应单独确认为应收利息，不计入金融资产的入账价值。
该金融资产的初始入账价值＝1600－150＝1450（万元）。
借：债权投资——成本1500应收利息150贷：银行存款1600债权投资——利息调整50【提示】相关税费20万元已经包括在支付的价款1600万元中了，不需要重复计入。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义13
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义13
经典例题
经典例题－24【2011年多选题】长期股权投资核算方法因追加投资需从成本法转换为权益法时，对于原取得投资后至新取得投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于此期间在被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应当根据具体情况调整（ ）。
A.资本公积
B.投资收益
C.留存收益
D.营业外收入
[答疑编号6312110804]
『正确答案』BC
『答案解析』对于第一次投资时点至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益，应当调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资时点被投资单位实现的净损益，应当调整投资收益。
（3）追溯认定被投资方分红的影响
（续）经典例题－23【基础知识题】
追溯三：被投资方分红的追溯 [答疑编号6312110805]
借：盈余公积
利润分配――未分配利润
（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”） 贷：长期股权投资
（4）追溯认定被投资方其他权益变动的影响
（续）经典例题－23【基础知识题】
追溯四：被投资方其他所有者权益变动的追溯 [答疑编号6312110806]
属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积――其他资本公积。
未到期前出售持有至到期投资时--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义5未到期前出售持有至到期投资时（五）未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资――成本――利息调整（也可能记借方）――应计利息投资收益（可能记借也可能记贷）【要点提示】持有至到期投资多见于计算题，以系统计算各项会计指标为主要方式，但近年来也常用于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：①持有至到期投资入账成本的推算；②持有至到期投资在持有期间投资收益额的计算；③某时点持有至到期投资账面价值的推算。
（六）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资――成本――利息调整（也可能记借方）――应计利息资本公积――其他资本公积（也可能记借方）【要点提示】此环节的测试要点在于资本公积的推算。
另外，需提醒各位的是这里的资本公积属于暂时利得或损失，与可供出售金融资产因持有期间公允价值变动所列入的“资本公积”是一类，这些资本公积在将来投资变现时都要转入投资收益中。
经典例题－8【基础知识题】2007年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义9
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义9经典例题经典例题－7【基础知识题】甲公司2010年1月1日购买了同一集团乙公司20%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为200万元，权益法核算，截止2011年初此部分投资的账面余额为210万元。
2011年1月1日甲公司又以银行存款购得乙公司40%的股份，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。
合并当日乙公司账面所有者权益总额为860万元。
甲公司2011年初资本公积结余35万元，盈余公积结存12万元。
[答疑编号6312110505]『正确答案』①2011年甲公司追加投资时：借：长期股权投资386贷：银行存款386②合并当日甲公司在乙公司账面净资产中所占份额（即该项投资的初始投资成本）＝860×60%＝516（万元）；③合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元）；④甲公司基于②③作如下调整分录：借：资本公积35盈余公积12利润分配――未分配利润33贷：长期股权投资80B.合并财务报表角度的处理（略）（2）非同一控制下企业合并的会计处理通过多次交换交易分步实现的企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：A.个别报表角度的会计处理原则a.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变：购买日之前所持股权用成本法核算的，为成本法核算下至购买日应有的账面价值；购买日之前所持股权用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值；购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。
经典例题8－1【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为200万元，成本法核算，2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1300万元，完成对乙公司的合并。
税务师考试《财务与会计》第11章
第十一章非流动资产（一）第一节固定资产的确认和计量一、固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
2、使用年限超过一个会计年度。
二、固定资产的确认1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
三、固定资产的计量1、外购固定资产的成本（A、把控购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
B、一笔款购多项没有单独标价的固定资产，用公允价值比例分配成本。
C、融资性质购入的固定资产以购买价款的现值为基础确定。
）2、自行建造固定资产的成本。
（确定应计入固定资产成本的借款费用）3、投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。
4、非货币性资产交换取得的固定资产成本。
5、债务重组取得的固定资产成本，按公允价值入账。
6、企业合并取得固定支出的成本。
7、融资租赁取得的固定资产的成本8、应当计入固定资产成本的借款费用。
第二节固定资产取得的核算一、外购的固定资产借：固定资产贷：银行存款/其他应付款/应付票据借：在建工程（需安装）贷：银行存款/其他应付款/应付票据借：固定资产贷：在建工程二、自行建造的固定资产：(一)预付工程款、备料款时借：在建工程贷：银行存款(二)将设备交付承包企业进行安装借：在建工程——在安装设备贷：工程物资(三)自营的在建工程物资、本企业原材料或库存商品借：在建工程贷：工程物资/原材料/库存商品(四)在建工程应负担的职工薪酬和辅助生产部门提供的水电设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：应付职工薪酬/生产成本——辅助生产成本(五)在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设备费、公证费、监理费及应负担的税费等借：在建工程——待摊支出贷：银行存款(六)在建工程发生的借款费用满足资本化条件的借：再加工成——待摊支出贷：长期借款/应付利息(七)自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失借：营业外支出——非常损失贷：在建工程——建筑工程/安装工程(八)在建工程发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程——待摊支出贷：工程物资。
长期股权投资的处置--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义15
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义15长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
成本法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积－－其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）贷：长期股权投资－－成本－－损益调整－－其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）【要点提示】长期股权投资的处置是长期股权投资数据链条的最后一环，也是单选题较为关注的一个考点，需特别注意最终损益额的计算，计算类单选题常以此来设计题目。
经典例题－25【单选题】2008年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。
5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，6月12日，N公司持有的可供出售金融资产增值80万元，2008年N公司实现净利润400万元。
2009年N公司发生净亏损200万元。
2009年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。
2010年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，M甲公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为（）万元。
A.80B.58C.60D.40[答疑编号6312110809]『正确答案』D『答案解析』①2008年因N公司盈余而产生的投资收益额＝400×30%＝120（万元）；②2008年M公司因N公司可供出售金融资产增值而追加的资本公积额＝80×30%＝24（万元）；③2009年因N公司亏损而产生的投资损失额＝200×30%＝60（万元）；④2009年末长期股权投资的账面余额＝270－200×30%＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元；⑤2010年初处置此投资时产生的投资收益＝250－272＋24＝2（万元）；⑥M公司因该投资产生的累计损益额＝120－60－22＋2＝40（万元）。
税务师考试《财务与会计》全章节精选练习题汇总,含答案解析
税务师考试《财务与会计》全章节精选练习题汇总，含答案解析第一章、财务管理概论以金融市场的的融资对象为标准，可将金融市场划分为（）A.发行市场和流通市场B.基础性金融市场和金融衍生品市场C.资本市场、外汇市场和黄金市场D.货币市场和资本市场【正确答案】C第二章、财务管理基础甲企业拟对外投资一项目，项目开始是一次性总投资1000万元，建设期为2年，使用期为6年。
若企业要求的年投资报酬率为8%，则该企业年均从该项目获得利益为（）万元。
[已知年利率为8%是，（P/A，8%，6）=4.622%×（P/F，8%，2）=0.857]A.225.64B.244.6D.280.38【正确答案】C第三章、财务预测和财务预算天宇公司生产了一项高科技A产品，2020年该公司销售收入预测值为20000万元，边际贡献率为60%，假定2020年可以实现利润1200万元，则其利润为0时的销售额为（）万元A.6000B.2000C.12000D.18000【正确答案】D第四章、筹资与股利分配管理某企业现有资本总额中普通股与长期债券的比例为3:1，普通股的资本成本高于长期债券的资本成本，加权资本成本为10%。
如果将普通股与长期债券的比例变为3:1，其他因素不变，则该企业的加权资本成本将（）B.小于10%C.等于10%D.无法确定【正确答案】B第五章、投资管理甲公司对某项目的初始投资额为15000万元，项目的预计使用年限为10年，投产后1至5年每年的净现金流量为3000万元，地6至10年每年的净现金流量为2000万元，贴现率为10%，则该项目的净现值为（）A.2217.06B.1550.63C.1079.82D.2687.87【正确答案】C第六章、运营资金管理采用ABC法对存货进行控制，应当重点控制的是（）A.数量较多的存货B.数量较少，占用资金较多的存货C.品种较多的存货D.库存时间较长的存货【正确答案】B第七章、财务分析与评价如果某企业产权比率为50%，则该企业资产债率为（）A.28.57%B.33.33%C.42.86%D.60.00%【正确答案】B第八章、财务会计概论企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，一句的会计基本假设是（）A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量【正确答案】B第九章、流动资产（一）M公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
《税务会计与税务筹划》课件(9版) 第11章 税务筹划实务简述
11.1 分税种进行的税务筹划11. 1.2 增值税的税务筹划3.购进价格的税务筹划
未索取专用发票后 的含税价格比率
小规模纳税人适用 的增值税缴纳率
索取专用发票后 的含税价格比率
一般纳税人适用 的增值税税率
85.47%
3%
88.03%
17%
88.50%
3%
91. 15%
13%
适用增值税一般计税方法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 适用税率包括17% 、13% 、11%和6%对于特定项目可以选择简易计税方法
11.111增增分税纳种进行的税务筹划
11. 1.2 增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划
适用增值税简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率 适用征收率为3%
11.1 分税种进行的税务筹划11. 1.2 增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划——增值率判断法【例11-1】若为一般纳税人的应纳增值税额= 1 800×17% －1 000×17% = 136(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额= 1 800×3% = 54 (万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 136－54 =82 (万元)
引 言你可能知道世界媒体大王鲁珀特 ·默多克在20世纪末娶 了一位比其儿子年龄还小的华裔妻子， 你也可能知道该人 精于经营 。但你知道他的更“精明”之处吗？ ———他设在 英国的新闻投资公司， 在1988—1998年的11年间， 其缴纳 的公司所得税和退税额相抵后， 竟然为零！ 也就是说， 11 年间， 他一分钱的所得税也没缴， 却并没有违反税法； 而 诸如日本前自民党副总裁金丸信、意大利歌星帕瓦罗蒂等 却因逃税而触犯刑律 。为什么？ 因为前者是通过税务筹划 实现其目标的。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• • • • • • • • • •
6.税收强制执行措施 税收强制执行措施 ①强制执行的前提 ②强制执行的方式：扣缴税款、拍卖抵缴 强制执行的方式：扣缴税款、 ③强制执行的要求 7.出境结清税款 出境结清税款 8.减税免税管理 减税免税管理 9.税款退还与追征 税款退还与追征 ①税款的退还 ②税款的追征 10.税款征收的其他规定 税款征收的其他规定
• 发票的印制、领购、开具、保管、检查 发票的印制、领购、开具、保管、
• 11.2.4 纳税申报
• 是指纳税人在发生法定纳税义务后按照税法或税 务机关的有关规定， 务机关的有关规定，向主管纳税机关提交有关纳 税事项书面报告的一项法定制度。 税事项书面报告的一项法定制度。 • 1.纳税申报的对象 1.纳税申报的对象 • 纳税人、扣缴义务人 纳税人、 • 2.纳税申报的内容 2.纳税申报的内容 • 纳税申报表、代扣代收税款报告表、财务会计报 纳税申报表、代扣代收税款报告表、 表、其他有关纳税资料
• 3.税务登记的范围 税务登记的范围 • 企业，企业在外地的分支机构和从事生产经营的 企业， 场所，个体工商户，以及从事生产经营的机关、 场所，个体工商户，以及从事生产经营的机关、 团体、部队、学校和其他事业单位， 团体、部队、学校和其他事业单位，均应自领取 营业执照之日起30日内办理税务登记 日内办理税务登记。 营业执照之日起 日内办理税务登记。 • 4.税务登记的内容 税务登记的内容 • 填写税务登记表 • 5.税务登记的程序 税务登记的程序 • 申请、审核、发证 申请、审核、
• 11.1.2 《征管法》的立法目的 征管法》
• • • • • 1.加强税收征收管理 1.加强税收征收管理 2.规范税收征缴行为 2.规范税收征缴行为 3.保障国家税收收入 3.保障国家税收收入 4.保护纳税人的权益 4.保护纳税人的权益 5.促进社会经济发展 5.促进社会经济发展
• 11.1.3 《征管法》的执行主体 征管法》
• 《征管法》于1992年9月第七届全国人大常务委员会第27 征管法》 1992年 月第七届全国人大常务委员会第27 次会议通过，1993年 月起实行。以后又分别于1995 1995年和 次会议通过，1993年1月起实行。以后又分别于1995年和 2001年经过两次修订 2002年国务院又修订颁布了 年经过两次修订， 年国务院又修订颁布了《 2001年经过两次修订，2002年国务院又修订颁布了《中 华人民共和国税收征收管理法实施细则》（ 》（简称征管法 华人民共和国税收征收管理法实施细则》（简称征管法 实施细则）。 实施细则）。
• 1.税务行政执行主体 1.税务行政执行主体 • 2.税务行政管理相对人 2.税务行政管理相对人 • 3.有关单位和部门 3.有关单位和部门
• 11.1.4 《征管法》的体系范围 征管法》
• 6章94条 94条
• 11.2 税务管理
• 税务管理是税务机关在税收征收管理中征纳过程实施的 基础性的管理制度和管理行为，包括税务登记、 基础性的管理制度和管理行为，包括税务登记、账证管 理和纳税申报等内容。 理和纳税申报等内容。
• 11.4 税务检查
• 税务检查是指税务机关根据税收法律、行政法规 税务检查是指税务机关根据税收法律、 的规定对纳税人、 的规定对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣 缴义务的情况进行监督、审查和处理的总称。 缴义务的情况进行监督、审查和处理的总称。 • 11.4.1 税务检查的内容 • 1. 检查纳税人履行纳税义务的情况，这是税务检 检查纳税人履行纳税义务的情况， 查的核心内容，具体包括： 查的核心内容，具体包括：检查纳税人和扣缴义 务人执行国家税收政策法令的情况； 务人执行国家税收政策法令的情况；检查纳税人 和扣缴义务人与纳税有关的生产经营和经济核算 的情况等； 的情况等； • 2. 检查税务机关和税务人员执行税收征管法律制 度的情况。 度的情况。
• 11.3.2 税款征收的措施
• • • • • • • • • 1.加收滞纳金 1.加收滞纳金 2.核定应纳税额 2.核定应纳税额 3.调整计税金额 3.调整计税金额 4.纳税担保措施 4.纳税担保措施 ①责令提交纳税保证金 ②责令提供纳税担保 5.税收保全措施 税收保全措施 ①税收保全的前提 税收保全的方式：冻结存款、 ②税收保全的方式：冻结存款、扣押财产
•
第11章 税收征收管理制度 11章
• 11.1 税收征收管理与征管法概述
• 11.1.1 征管法的概念及其演变
• 税收征收管理是国家征税机关依据国家税收法律、行政 税收征收管理是国家征税机关依据国家税收法律、 法规的规定，按照统一的标准，通过法定的程序， 法规的规定，按照统一的标准，通过法定的程序，对纳 税人应纳税额组织入库的一种行政行为。 税人应纳税额组织入库的一种行政行为。税收征收管理 法简称征管法， 法简称征管法，是指有关税收征收管理等方面的法律规 范的总称。包括《中华人民共和国税收征收管理法》 范的总称。包括《中华人民共和国税收征收管理法》 简称征管法）及其实施细则和《发票管理法》 （简称征管法）及其实施细则和《发票管理法》等法律 文件，以及《中华人民共和国刑法》 文件，以及《中华人民共和国刑法》中有关涉税犯罪等 规定，其核心是《征管法》 规定，其核心是《征管法》。
• 11.2.1 税务登记
• 又称纳税登记，使税务机关对纳税人的生产经营活动进 又称纳税登记， 行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。 行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。 • 1.税务登记的意义 税务登记的意义 • 2.税务登记的种类 税务登记的种类 • 开业登记、变更登记、注销登记、停业与复业登记 开业登记、变更登记、注销登记、
• 2.纳税人、扣缴义务人在税务检查中的权利与义 纳税人、 纳税人 务 • 义务：接受税务机关依法进行的检查，如实反映 义务：接受税务机关依法进行的检查， 情况， 情况，提供有关资料 • 权利：在接受税务人员的检查时，有权要求税务 权利：在接受税务人员的检查时， 人员出示税务检查证和税务检查通知书， 人员出示税务检查证和税务检查通知书，不能提 供的，纳税人、扣缴义务人有权拒绝检查； 供的，纳税人、扣缴义务人有权拒绝检查；纳税 扣缴义务人有权要求检查人员为其保守秘密。 人、扣缴义务人有权要求检查人员为其保守秘密。 • 3.其他有关单位在税务检查中的权利与义务 其他有关单位在税务检查中的权利与义务• • • • • •
11.4.2 税务检查的形式 1.重点检查 重点检查 2.专项检查 专项检查 3.分类检查 分类检查 4.集中检查 集中检查 5.临时检查 临时检查
• 11.4.3 税务检查中的权责
• 1.税务机关在税务检查中的权利与义务 税务机关在税务检查中的权利与义务 • 权利包括：账证检查权，场地检查权，责成提供 权利包括：账证检查权，场地检查权， 资料权，询问权，交通邮政检查权， 资料权，询问权，交通邮政检查权，存款账户检 查权等 • 义务包括：税务机关派出税务人员进行检查时， 义务包括：税务机关派出税务人员进行检查时， 应当出示税务检查证和税务检查通知书， 应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责 任为被检查人员保守秘密； 任为被检查人员保守秘密；未出示税务检查证和 税务检查通知书的，被检查人员有权拒绝检查。 税务检查通知书的，被检查人员有权拒绝检查。
• 11.3 税款征收
• 税款征收是国家税务机关依照税收法律、法规规 税款征收是国家税务机关依照税收法律、 定将纳税人应缴纳的税款组织征收入库的一系列 活动的总称。 活动的总称。
• 11.3.1 税款征收的方式 • 1.查帐征收 1.查帐征收 • 2.核定征收：查定征收、查验征收、定期 2.核定征收：查定征收、查验征收、 核定征收 定额、 定额、汇算清缴 • 3.代扣代缴 3.代扣代缴
• 6.税务登记的管理 税务登记的管理
• 11.2.2 账证管理
• 是指税务机关对纳税单位的帐簿和凭证进行监督 管理的一项法律制度。 管理的一项法律制度。 • 1.帐簿的设置要求 1.帐簿的设置要求 • 2.账证的使用要求 2.账证的使用要求 • 3.账证的保管要求 3.账证的保管要求
• 11.2.3 发票管理