第九章 非流动负债

第四节 长期应付款
一、长期应付款的内容 二、应设置的账户 三、应付引进设备款的核算 四、应付融资租入固定资产的核算
一、长期应付款的内容
是指企业除长期借款和应付债券以外的其他 各种长期应付款项。 各种长期应付款项。 长期应付款包括应付融资租入固定资产的租 长期应付款包括应付融资租入固定资产的租 赁费、 赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的 应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备 应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备 发生的应付款项等 发生的应付款项等。 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应 企业采用融资租赁方式租入的固定资产， 按最低租赁付款额，确认长期应付款。 按最低租赁付款额，确认长期应付款。
（三）会计期末应计利息的调整
如果会计期间结束日并非债券付息期， 如果会计期间结束日并非债券付息期，则应 并非债券付息期 在结账并编制财务报表之前， 在结账并编制财务报表之前，先计算出上一个 付息期到会计期间结束日为止的应计债券利息 付息期到会计期间结束日为止的应计债券利息 和债券溢价或折价的摊销额， 和债券溢价或折价的摊销额，调整债券利息费 并编制相应会计分录。 用，并编制相应会计分录。
第二节 长期借款
一、长期借款概念及其分类 二、应设置的账户 三、长期借款的会计处理
一、长期借款概念及其分类
长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿 还期在一年以上的债务。 还期在一年以上的债务。从4个方面分类
专门借款 按借款用途 一般借款
长 期 借 款 分 类
定期偿还 按偿还方式 分期偿还 担保借款 按借款条件 信用借款 人民币借款 按借款币种 外币借款
设置“本金”“利息调整” 设置“本金”“利息调整”明细 ”“利息调整 账户
三、长期借款的会计处理
（一）长期借款的取得 银行存款（实际收到金额） 借：银行存款（实际收到金额） 利息调整（差额） 长期借款——利息调整（差额） 贷：长期借款——本金
三、长期借款的会计处理
资产负债表日， （二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计 算确定的长期借款的利息费用 借：在建工程 财务费用 制造费用 研发支出 长期待摊费用（筹建期间） 长期待摊费用（筹建期间） 贷：应付利息 利息调整（差额） 长期借款——利息调整（差额）
二、应设置的账户
应设置“长期应付款”账户，结构如下： 应设置“长期应付款”账户，结构如下：
借方 长期应付款 贷方
登记偿还的长期应 付款
登记引进设备、融资 登记引进设备、 租赁等应付的款项 表示尚未偿还的长 期应付款
该账户应按种类和债权人设置明细账户，进行明细核算。 该账户应按种类和债权人设置明细账户，进行明细核算。
（四）可转换公司债券会计处理
1.企业发行的可转换公司债券 1.企业发行的可转换公司债券 借：银行存款等科目（实际收到的金额） 银行存款等科目（实际收到的金额） 可转换公司债券（ 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 应付债券 可转换公司债券 面值） （按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值） 按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值） 资本公积—其他资本公积 资本公积 其他资本公积 （按权益成份的公允价值） 按权益成份的公允价值） 借或贷应付债券—可转换公司债券（利息调整） 借或贷应付债券 可转换公司债券（利息调整） 可转换公司债券 （按其差额） 按其差额）
（三）可转换公司债券的初始确认
企业发行的可转换公司债券， 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包 进行分拆， 含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认 应付债券，将权益成份确认为资本公积 资本公积。 为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 在进行分拆时， 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进 的初始确认金额， 行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格 总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份 负债成份初始确认金额后的金额 总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份 的初始确认金额。 的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用， 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份 交易费用 和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 会计处理： 会计处理：
（三）债券的分类
担保债券
按有无担保 公 司 债 券 的 分 类
信用债券 记名债券
按是否记名
无记名债券 定期还本
按还本方式
分期还本 可赎回债券 可赎回债券
按特殊偿还方式
可转换债券 可转换债券
二、债券发行价格的确定
企业债券发行价格的高低， 企业债券发行价格的高低，一般取决于债券票面 价值、 价值、票面利率及发行时的市场利率及债券的期 限。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发
本章内容
第一节 第二节 第三节 第四应付债券 长期应付款 借款费用及其资本化 其他非流动负债
第一节 非流动负债概述
一、非流动负债的概念和特征 二、非流动负债的分类 三、非流动负债的计量
一、非流动负债的概念和特征
非流动负债也称长期负债， 非流动负债也称长期负债，是指偿还期限在一 年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 长期负债有以下4个特征： 长期负债有以下4个特征： 1.偿还期限较长 偿还期限较长。 1.偿还期限较长。 2.债务的金额较大 债务的金额较大。 2.债务的金额较大。 3.负债的用途是为了扩大生产经营规模 负债的用途是为了扩大生产经营规模， 3.负债的用途是为了扩大生产经营规模，购置 固定资产。 固定资产。 4.偿还的方式多样 偿还的方式多样。 4.偿还的方式多样。长期负债可采用分期偿还 的方式，也可在债务到期时一次偿还。 的方式，也可在债务到期时一次偿还。
（二）债券利息费用的会计处理
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行 摊销。 摊销。 利息费用=摊余成本× 利息费用=摊余成本×实际利率 应付利息/应计利息=面值× 应付利息/应计利息=面值×票面利率 资产负债表日： 资产负债表日： 摊余成本×实际利率) 借：在建工程或财务费用 (摊余成本×实际利率) 贷：应付债券——应计利息 面值×票面利率） 或应付利息 （面值×票面利率） 利息调整（差额） 应付债券——利息调整（差额） 或在借方） （或在借方）
二、应设置的账户
应设置“长期借款”账户，账户结构如下： 应设置“长期借款”账户，账户结构如下：
借方
长期借款
贷方
登记借入时实收金额 与本金的差额， 与本金的差额，归还 长期借款的本金。 长期借款的本金。
登记实际收到的长期 借款本金 期末计息对差额的摊 销数。 销数。 表示尚未到期偿还的 长期借款摊余成本
行三种情况。 种情况。
计算公式： 计算公式： 债券发行价格=债券面值的现值+各期利息的现值 债券发行价格=债券面值的现值+ 例题见教材。 例题见教材。
三、应设置的账户
应设置“应付债券”账户， 应设置“应付债券”账户，在此账户下设置 个明细账户。 3个明细账户。 应付债券 ——面值 面值 ——利息调整 利息调整 ——应计利息 应计利息 注意利息账户：分次付息计入“应付利息” 注意利息账户：分次付息计入“应付利息”； 到期一次还本付息，计入“ 到期一次还本付息，计入“应付债券——应 计利息” 计利息”。
三、长期借款的会计处理
（三）到期偿还本息 借：长期借款——本金 应付利息 贷：银行存款 同时，按应转销的利息调整金额， 同时，按应转销的利息调整金额， 借或贷： 在建工程、制造费用、 借或贷： 在建工程、制造费用、 财务费用、 财务费用、研发支出 贷或借： 贷或借：长期借款——利息调整 例题见教材。 例题见教材。
四、应付债券的会计处理
（一）债券发行的会计处理 （二）债券利息费用的会计处理 （三）会计期末应计利息的调整 （四）债券偿还的会计处理
（一）债券发行的会计处理
有面值发行、溢价发行、折价发行三种情况： 有面值发行、溢价发行、折价发行三种情况： 借：银行存款 应付债券——利息调整 应付债券 利息调整 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 ——利息调整
二、非流动负债的分类
非流动负债按具体取得的来源可分为从金 融机构取得的长期负债和从非金融机构取 得的长期负债。 得的长期负债。 非流动负债按偿还方式分类， 非流动负债按偿还方式分类，分为到期一 次偿还的长期负债和分期偿还的长期负债。 次偿还的长期负债和分期偿还的长期负债。 非流动负债按其经济内容不同分为长期借 应付债券、长期应付款、专项应付款、 款、应付债券、长期应付款、专项应付款、 预计负债等。 预计负债等。
（二）债券的基本要素
1.债券面值 1.债券面值 2.债券利率或称名义利率票面利率 息票利率。 债券利率或称名义利率票面利率、 2.债券利率或称名义利率票面利率、息票利率。 3.利息支付方式 3.利息支付方式 4.到期日 4.到期日 即债券还本期限 此外，债券的票面上还有发行日期和序号， 此外，债券的票面上还有发行日期和序号，发 行单位印鉴、是否记名、能否转让等项目。 行单位印鉴、是否记名、能否转让等项目。
（四）债券偿还的会计处理
分到期一次偿还、分期偿还、 分到期一次偿还、分期偿还、提前偿还三种情 况： 借：应付债券——债券面值 ——应计利息 或应付利息 贷：银行存款 例题见教材。 例题见教材。
五、可转换公司债券的会计处理
（一）可转换公司债券含义 （二）应设置的账户 可转换公司债券（面值） 应付债券——可转换公司债券（面值）
三、非流动负债的计量
非流动负债的计量，从理论上讲， 非流动负债的计量，从理论上讲，应当考虑货 币时间价值。但是目前在我国的会计实务中， 币时间价值。但是目前在我国的会计实务中， 通常不考虑时间价值， 通常不考虑时间价值，而按非流动负债的未来 到期需偿还金额入账，不必将其在发生时， 到期需偿还金额入账，不必将其在发生时，按 未来偿还金额进行贴现。 未来偿还金额进行贴现。这与流动负债的计量 方法是相同的。 方法是相同的。