注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排05
2020年注册会计师考试会计笔记-长期股权投资与合营安排
注册会计师考试会计笔记--长期股权投资与合营安排【考情分析】主观题、客观题，非常重要。
【重磅考点提示】1.长期股权投资的初始计量；2.长期股权投资的后续计量；3.长期股权投资核算方法的转换；4.合营安排。
【重磅考点】长期股权投资的初始计量长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
（一）长期股权投资的类型1.联营企业投资2.合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
3.对子公司投资（二）长期股权投资的确认对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
（三）对联营企业、合营企业投资的初始计量（四）对子公司投资的初始计量1.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资3.一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理【提醒】长期股权投资交易费用的处理【重磅考点】长期股权投资的后续计量（一）成本法（二）权益法（5）未实现内部交易损益除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
【逆流和顺流交易的原理阐释】A、B、C的组织架构如下A公司合并报表的权益形式①逆流交易（C→A）1）抵销未实现内部交易损益对投资方确认损益的影响：投资方个别报表借：投资收益（代替C公司的损益——营业收入、营业成本）贷：长期股权投资（代替A公司的存货）被投资单位调整后的净利润＝被投资单位原净利润—（内部存货交易的售价—内部存货交易的成本）×【重磅考点】长期股权投资核算方法的转换【重磅考点】合营安排（一）合营安排与共同控制（二）合营安排中的不同参与方对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。
注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排02
第四章长期股权投资及合营安排（二）第一节长期股权投资的初始计量二、形成控股合并的长期股权投资借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销？2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（3）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
（4）在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。
两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
（5）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【例题】甲公司为乙公司的母公司。
小结--注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义5
注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义5小结小结：三、长期股权投资减值1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值”；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。
●以上减值均不允许转回。
长期股权投资核算方法的转换及处置图示归纳。
手写板提示：以20%和50%为分界线，50%以上为控制适用成本法，20%与50%之间为重大影响（联营、合营企业）适用权益法，20%以下（也包括合营企业）适用成本法。
转换主要包括：1.成本法转为权益法，（1）增资：10%→30%（2）减资：60%→40%2.权益法转为成本法，（3）减资：40%→10%（4）增资：30%→60%一、成本法转为权益法（追溯调整）长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。
1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的——应将成本法转为权益法（1）原持有的长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（或当期损益）。
（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
财务会计考研复习讲义 第四章 长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
快看！2019年度注册会计师考试备考答疑（之四）《会计》：长期股权投资与合营安排
快看！2019年度注册会计师考试备考答疑（之四）《会计》：长期股权投资与合营安排《会计》：长期股权投资与合营安排长期股权投资核算是一块“硬骨头”，但是只要把其中的原理掌握好，就能把这骨头啃下来，要有坚忍不拔、锲而不舍的精神和不彻底消灭这块“骨头”誓不罢休的豪迈气概。
下面就介绍一下长期股权投资的核算。
一、长期股权投资的确认及初始计量（一）长期股权投资的确认1.长期股权投资的范围（1）对联营企业投资（重大影响）。
（2）对合营企业投资（共同控制）。
（3）对子公司投资（控制）。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
对子公司投资应当在企业合并的购买日（或合并日）确认，对联营企业、合营企业投资参照对子公司投资的确认条件进行。
购买日（或合并日）是购买方（或合并方）实际取得对被购买方（或被合并方）控制权的日期。
（二）长期股权投资的初始计量1.对联营企业、合营企业投资的初始计量（1）初始成本：实际支付的购买价款，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出，不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润（以支付现金取得）。
（2）初始成本：权益性证券的公允价值；发行费用冲减“资本公积——股本溢价”（以发行权益性证券方式取得）。
（3）初始成本：抵债资产的公允价值（债务重组方式取得）。
（4）初始成本：按照非货币性资产交换准则计量（具有商业实质、公允价值计量）（以非货币性资产交换方式取得）。
（5）初始成本：应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外（投资者投入的长期股权投资）。
（6）对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）（企业进行公司制改建）。
2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易按如下处理（2）多次交易按如下处理①原投资为金融资产借：长期股权投资（原公允+新公允）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益/留存收益（原投资公允与账面之差，或借）银行存款等借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润（或相反）②原投资为长期股权投资（权益法）借：长期股权投资（原账面+新公允）贷：长期股权投资（原账面价值）银行存款等3.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易的处理①长期股权投资初始成本为在被合并方所有者权益（净资产）账面价值中按持股比例享有的份额。
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
注会预习阶段《会计》第四章知识点
注会预习阶段《会计》第四章知识点注会预习阶段《会计》第四章知识点导读：注册会计师考试，只要你做好备考，就不是什么难事。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于注会预习阶段《会计》第四章知识点，想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!知识点：同一控制下控股合并形成的长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
(1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
(2)如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
(3)确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
注册会计师考试《会计》知识点长期股权投资
20XX年注册会计师考试《会计》知识点：长期股权投资知识点：长期股权投资及合营安排1.形成控股合并的长期股权投资同一控制下的企业合并（1）在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包括相关的商誉金额。
初始投资成本=自购日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值的份额+商誉。
2.非同一控制下的企业合并企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。
控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
3.同一控制和非同一控制的控股合并用的都是成本法，非控股合并用的是权益法（有一名董事，重大影响）。
4.对净利润的调整投资时点卖一件减一件。
第一年未实现内部交易是剩余没卖出去的减去，第二年第三年卖出去再加上。
5.增资从权益法到权益法第一次是正商誉500（不需要调整营业外收入），第二次是负商誉300，综合两次商誉，不需要调整营业外收入。
6.权益法股东大会批准发放现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整7.超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债（额外承担）8.权益法——成本法初始投资成本=账面价值+本次投资应支付对价的公允价值其他综合收益，资本公积——其他资本公积不需要转到投资收益中。
9.成本法——权益法借：银行存款贷：长期股权投资投资收益比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
2015注册会计师(CPA) 会计 第四章 长期股权投资及合营安排
第四章长期股权投资及合营安排考情分析本章属于重要内容，历年考试中涉及分值较多，考查角度比较广泛，可能会在客观题以及主观题中进行考查。
本章内容与企业合并、合并报表构成了一个综合题的常规考点，考生应通过练习熟练掌握各种不同情况下的处理。
本章内容近年考试分值约在5－6分，其中权益法的核算是考试中的“常客”，需要重点掌握。
而对于成本与权益法以及金融资产之间的转换，也是考试中热门考点，尤其是丧失控制权处置子公司股权的处理。
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）（成本法核算）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）（权益法核算）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）（权益法核算）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响【持有20%以下股份】，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。
二、形成控股合并的长期股权投资（持股比例在50%以上）（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。
）合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值，即，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本是合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额计算的结果。
例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。
20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。
第4章 长期股权投资及合营安排
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本章内容：
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 第四节 合营安排
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第三Байду номын сангаас要点：
一、长期股权投资核算方法的转换
二、长期股权投资的处置
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一、长期股权投资核算方法的转换
（一）成本法转换权益法
两种 情况 处理步骤 处理原则 ①首次投资时投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净 资产的公允价值份额比较，计算差额 ②再次投资时投资成 本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额 （1）考虑初始投资成本的 比较，计算差额 ③将两次差额综合考虑，如果是正差，即 凋整 体现为商誉，不调整； 如果是负差，对于由于首次投资产 生的负差调整留存收益，对于再次投资产生的负差调整营业 外收入 （2）考虑首次投资时点至 追加投资当期期初被投资 单位实现净损益及现金股 利的影响 ①对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算 原则，一方面确认长期股权投资，另一方面调整留存收益 ②对于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲 减即可。 ①对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算 原则，一方面确认长期股权投资，一方面确认投资收益②对 于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲减即 可 对于这部分内容，投资方应当按照权益法核算原则，一方面 确认长期股权投资。一方面确认资本公积 对于这部分内容，实质上属于因资产、负债评估增减值产生 的净资产变动，投资方应当按照权益法核算原则，一方面确 认长期股权投资，一方面确认资本公积
位；
（3）对联营企业的权益性投资。投资企业对被投资单位具有重大影响； （4）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市 场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2020年注册会计师考试会计笔记-长期股权投资与合营安排
注册会计师考试会计笔记--长期股权投资与合营安排【考情分析】主观题、客观题，非常重要。
【重磅考点提示】1.长期股权投资的初始计虽；2.长期股权投资的后续计虽；3.长期股权投资核算方法的转换；4.合营安排。
【重磅考点】长期股权投资的初始计虽长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（乂称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
（一）长期股权投资的类型1.联营企业投资2.合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
3.对子公司投资（二）长期股权投资的确认对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
（三）对联营企业、合营企业投资的初始计量（四）对子公司投资的初始计虽1.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资一次交（1）长期股权投资初始成本的确定易形成长期股权投资初始投资成本=被合并方可辨认净合并资广在最终控制方合并财务报表中的账面价值对寺股比例+最终控制方收购被合并方形成的商誉【提醒】商誉为完全商誉，非比例商誉。
在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
（2）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：资产（付出资产账面价值）2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资一次交易形成合并3.一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理【提醒】长期股权投资交易费用的处理【重磅考点】长期股权投资的后续计虽（一）成本法（二）权益法—（内部存货交易的售价一内部存货交易的成本）X 未出售比例，经过上述处理，个别报表体现的资产和损益是正确的。
注册会计师《会计》科目各章节要点归纳 ：第4章 长期股权投资
注册会计师《会计》科目各章节要点归纳：第4章长期股权投资2010年注册会计师考试进入强化学习阶段了，小编把中华会计网校论坛版主海豚心的2010年《会计》科目“表格式总结”内容整理成信息，分享给大家，大家可以到论坛下载WORD版（点击进入>>），预祝大家考试顺利！第4章长期股权投资：通常：结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。
之后再编制正式的合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 企业合并形成（持股比例＞50%以上） 企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。
购买方和被购买方不在同一个集团。
对价 支付 形式 同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。
不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。
付出公允价+税费，会产生新的资产或负债【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比：【区别】：初始投资成本、长期股权投资——成本的区别：两者是不同的，且有时是不相等的。
初始投资成本：是支付对价的帐面价值。
长期股权投资——成本：是帐户的余额。
二、长期股权投资的后续计量。
取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。
④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
cpa长投笔记
cpa长投笔记一、长期股权投资的定义与范围。
1. 定义。
- 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
- 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
例如，母公司对子公司的投资，母公司能够决定子公司的财务和经营政策。
- 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
一般认为，当投资方直接或间接持有被投资单位20% - 50%的表决权股份时，通常对被投资单位具有重大影响。
- 合营企业：是指按照合同规定，由合营各方对某项经济活动所共有的控制，并且该控制是唯一的。
2. 范围排除。
二、长期股权投资的初始计量。
1. 企业合并形成的长期股权投资。
- 同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
- 会计分录示例：- 假设A公司和B公司同受甲公司控制，A公司以现金100万元取得B公司60%股权（B公司在甲公司合并报表中所有者权益账面价值为200万元）。
- 借：长期股权投资（200×60% = 120万元）120。
贷：银行存款100。
资本公积——资本溢价20。
- 非同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
- 会计分录示例：- 假设C公司以固定资产（公允价值为200万元，账面价值为150万元）取得D 公司80%股权。
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第四章长期股权投资及合营安排（五）
第二节长期股权投资的后续计量
二、长期股权投资的权益法
2.投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
（1）被投资单位实现净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
（2）被投资单位发生净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
【例题•多选题】2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。
乙公司2015年实现净利润1 000万元。
假定不考虑所得税等其他因素，2015年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元
D.确认资本公积200万元
E.确认留存收益200万元
【答案】BC
采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
（2）投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
（3）在评估投资方对被投资单位是否具有重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
（4）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
【教材例4-7】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表4-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。
假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）
固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）
无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）
调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）
甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）
确认投资收益的账务处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 1 665 000
贷：投资收益 1 665 000
（5）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。
顺流交易和逆流交易图示如下：
【提示】
（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
（2）投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，有关会计处理如下：
①联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
②投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。
投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
【例题】甲公司为某汽车生产厂商。
2015年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股40%的联营企业乙公司增资。
同时，乙公司的其他投资方（持有乙企业60%股权）也以现金6 000万元向乙公司增资。
增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。
上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的
差额）账面价值为3 000万元。
该业务的公允价值为4 000万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。
甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值4 000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值3 000万元之间的差额1 000万元应全额计入当期损益。
投出或出售的资产不构成业务的，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。