自考高级财务会计重点笔记：第2章

第二章所得税会计
[单选]所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。

[单选]依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。

[单选]所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。

[单选]某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。

[单选]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。

[单选]本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧．而税法规定为加速折旧法．折旧年限．净残值均相同。

[单选]会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。

[单选]按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。

[多选]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。

[多选]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。

[多选]下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。

[多选]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧．会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。

[多选]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。

[多选]会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。

[多选]不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。

[多选]递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。

[多选]企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有：本期应交所得税、本期发生的可抵扣暂时性差异、本期发生的应纳税暂时性差异、本期转回的可抵扣暂时性差异、本期转回的应纳税暂时性差异。

[简答]资产负债表债务法的特点是什么？
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差
额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。

[简答]确认递延所得税资产的一般原则是什么？
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

确认递延所得税资产的一般原则是：
(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。

(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

(4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有
者权益（资本公积）。

如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

[核算]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%．且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。

按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。

假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。

购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。

乙公司适用的所得税税率为15%。

乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。

(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。

要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。

2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700（万元）
应收账款计税基础=3 000 -3 000 x5‰=2 985（万元）。

账面价值2 700万元与计税基础2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285 x25% =71. 25（万元）
借：递延所得税资产 71. 25
贷：所得税费用 71. 25
(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。

长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为
500/(1- 15%)×20%×(25% - 15%)=11. 76（万元）。

会计分录：
借：所得税费用 11. 76
贷：递延所得税负债 11. 76
(3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础= 500万元
账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。

按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：
借：可供出售金融资产 100
贷：资本公积—一其他资本公积 100
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：
借：资本公积—一其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
[核算]甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。

要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。

解：2007年：
借：遴延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
2008年：借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10
2009年：借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5
2010年：借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 10
应交税费——应交所得税 2.5。