自考会计《高级财务会计》总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习20170916

第一章外币会计

考点一：日常业务期末结算

1、发生业务→即期汇率

2、期末结算时→即期汇率

3、差异调整“财务费用—汇兑损益”

★实收资本→即期汇率

购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率

非货币性账户无关，如：交易性金融资产

考点二：报表折算

1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率

“所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率）

2、利润表项目→平均汇率

3、换算出“未分配利润”

4、差异计入“其他综合损益”

第二章企业合并

考点一：同一控制下的吸收合并

1、处理原则（A的立场）

①换出按账面价值

②换入按账面价值

③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润

④需调整留存收益

⑤合并费用一般费用→管理费用

发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价）

发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券）

2、会计分录

①借：B的资产项目【账面】

贷：B的负债项目【账面】

换出资产【账面】

资本公积（轧差）

②借：资本公积（属于A）

贷：盈余公积【B的账面】

未分配利润【B的账面】

③借：管理费用

资本公积

应付债券

贷：银行存款

补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并

①将固定资产转入清理时：

借：固定资产清理【账面价值】

累计折旧

贷：固定资产

②以固定资产实现合并时：

借：B的资产项目

贷：B的负债项目

固定资产清理【账面价值】

资本公积（轧差）

考点二：非同一控制下的吸收合并

1、、处理原则

①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入）

②换入按公允价值

③“①”>“②”确认“商誉”

“①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额）

④无需调整留存收益

⑤合并费用处理同上

2、会计分录

①借：B的资产项目【公允】

商誉（正轧差）

贷：B的负债项目【公允】

换出资产【公允】

营业外收入（负轧差）

②费用分录相同

③换出资产的处置损益

A、存货→视同销售

B、固定、无形→营业外收入

①将固定资产转让清理时：P93

借：固定资产处理【账面价值】

累计折旧

贷：固定资产

②转让固定资产实施合并时：

借：B的资产项目

商誉（轧差）

贷：B的负债项目

固定资产清理【支付对价公允价值】

③结转固定资产转让收益时：

借：固定资产清理【公允价值-账面价值】

贷：营业外收入

第三章合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表

第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表

考点一：同一控制下的控股合并

1、合并日

（1）投资发生

①借：长期股权投资【B的净资产账面×份数】

贷：换出资产【账面】

资本公积（轧差）

②借：资本公积（属于A）

贷：盈余公积【B的该项目金额×份数】

未分配利润【B的该项目金额×份数】

③费用分配相同

（2）合并报表

借：B的所有者权益项目

贷：长期股权投资

少数股东权益

2、合并日后

①成本法→权益法

借：长期股权投资

贷：投资收益【应得】

借：投资收益【已宣告】

贷：长期股权投资

★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润

②抵销“长期股权投资”

借：B的所有者权益

贷：长期股权投资

少数股东权益

③抵销“投资收益”

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

对外分配

未分配利润—年末

考点二：非同一控制下的控股合并

1、购买日

（1）投资

1）借：长期股权投资

贷：换出资产【公允价值】

2）换出作资产处置损益

3）费用同前

（2）合并报表

①调B的账面价值→公允价值

借：B的资产

贷：资本公积

★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润②抵销“长期股权投资”

借：B的所有者权益【公允价值】

商誉=【A的长期股权投资—B的净资产公允价值×份额】

贷：长期股权投资

少数股东权益【轧差】

（营业外收入）

2、购买日后

①调整B的利润→公允价值

借：管理费用

贷：固定资产—折旧

无形资产—摊销

②成本法→权益法

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：投资收益

贷：长期股权投资

★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润③抵销“长期股权投资”

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

④抵销“投资收益”