自考会计《高级财务会计》总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习20170916第一章外币会计考点一：日常业务期末结算1、发生业务→即期汇率2、期末结算时→即期汇率3、差异调整“财务费用—汇兑损益”★实收资本→即期汇率购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率非货币性账户无关，如：交易性金融资产考点二：报表折算1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率“所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率）2、利润表项目→平均汇率3、换算出“未分配利润”4、差异计入“其他综合损益”第二章企业合并考点一：同一控制下的吸收合并1、处理原则（A的立场）①换出按账面价值②换入按账面价值③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润④需调整留存收益⑤合并费用一般费用→管理费用发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价）发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券）2、会计分录①借：B的资产项目【账面】贷：B的负债项目【账面】换出资产【账面】资本公积（轧差）②借：资本公积（属于A）贷：盈余公积【B的账面】未分配利润【B的账面】③借：管理费用资本公积应付债券贷：银行存款补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并①将固定资产转入清理时：借：固定资产清理【账面价值】累计折旧贷：固定资产②以固定资产实现合并时：借：B的资产项目贷：B的负债项目固定资产清理【账面价值】资本公积（轧差）考点二：非同一控制下的吸收合并1、、处理原则①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入）②换入按公允价值③“①”>“②”确认“商誉”“①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额）④无需调整留存收益⑤合并费用处理同上2、会计分录①借：B的资产项目【公允】商誉（正轧差）贷：B的负债项目【公允】换出资产【公允】营业外收入（负轧差）②费用分录相同③换出资产的处置损益A、存货→视同销售B、固定、无形→营业外收入①将固定资产转让清理时：P93借：固定资产处理【账面价值】累计折旧贷：固定资产②转让固定资产实施合并时：借：B的资产项目商誉（轧差）贷：B的负债项目固定资产清理【支付对价公允价值】③结转固定资产转让收益时：借：固定资产清理【公允价值-账面价值】贷：营业外收入第三章合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表考点一：同一控制下的控股合并1、合并日（1）投资发生①借：长期股权投资【B的净资产账面×份数】贷：换出资产【账面】资本公积（轧差）②借：资本公积（属于A）贷：盈余公积【B的该项目金额×份数】未分配利润【B的该项目金额×份数】③费用分配相同（2）合并报表借：B的所有者权益项目贷：长期股权投资少数股东权益2、合并日后①成本法→权益法借：长期股权投资贷：投资收益【应得】借：投资收益【已宣告】贷：长期股权投资★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润②抵销“长期股权投资”借：B的所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益③抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对外分配未分配利润—年末考点二：非同一控制下的控股合并1、购买日（1）投资1）借：长期股权投资贷：换出资产【公允价值】2）换出作资产处置损益3）费用同前（2）合并报表①调B的账面价值→公允价值借：B的资产贷：资本公积★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润②抵销“长期股权投资”借：B的所有者权益【公允价值】商誉=【A的长期股权投资—B的净资产公允价值×份额】贷：长期股权投资少数股东权益【轧差】（营业外收入）2、购买日后①调整B的利润→公允价值借：管理费用贷：固定资产—折旧无形资产—摊销②成本法→权益法借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润③抵销“长期股权投资”借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益④抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对外分配未分配利润—年末第五章合并财务报表—集团内部交易事项的抵销考点一：内部存货交易的抵销1、当年借：营业收入【内部售价】贷：营业成本【轧差|内部成本+已实现的内部利润】2、次年借：未分配利润—年初【上年未实现的内部利润】贷：营业成本【上年内部利润×已销售部分】存货【上年内部利润×未销售部分】例：母(成本160，售价200)→子(第一年销售50%，第二年销售30%)第1年借：营业收入200贷：营业成本180（160+40×50%）存货20（40×50%）第2年借：未分配利润—年初20贷：营业成本12（20×60%）存货8（20×40%）考点二：集团内部债权债务的抵销1、内部长债（A向B发行100万债券）2、内部往来例：甲乙为母子公司，2010年末，甲公司应收账款余额为200万元，其中90万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为20万元。

2011年年末，甲公司应收账款为250万元，其中70万元为乙公司的应付账款，甲公司按10%计提坏账准备。

2010年坏账准备年初余额为0。

要求：编制合并工作底稿中的抵销分录考点三：集团内部固定资产交易的抵销1、当年借：营业外收入【内部售价】或借：营业外收入贷：营业成本【内部成本】贷：固定资产—原价固定资产—原价【内部利润】借：固定资产—累计折旧贷：××费用2、次年①抵销原价借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价②抵销以前年度累计折旧（上年年初累计数）借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初③抵销当年折旧（上年发生数）借：固定资产—累计折旧贷：××费用第六章衍生金融工具会计考点：套期保值的会计处理1、套期工具：首日公允价值为02、被套期项目3、公允价值计量，各期各自结算“套期损益”4、各自处置➢公允价值套期业务的会计处理【例6-2】20×5年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×5年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。

衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。

20×5年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为10万元，公允价值为12万元。

20×5年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了0.2万元，存货A的公允价值下降了0.2万元。

当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。

（1）20×5年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：借：被套期项目——库存商品A 10（账面价值）贷：库存商品——A 10（2）20×5年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B①结转套期工具B的公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B 0.2贷：套期损益0.2②结转被套期项目A的公允价值变动借：套期损益0.2贷：被套期项目——库存商品A 0.2③售出库存商品A，货款收到存入银行（公允价值12-0.2）借：银行存款11.8贷：主营业务收入11.8④结转库存商品A销售成本9.8万元（成本10-0.2）借：主营业务成本9.8贷：被套期项目——库存商品A 9.8⑤收到套期工具B结算款0.2万元，存入银行借：银行存款0.2贷：套期工具——衍生金融工具B 0.2第七章租赁会计考点：融资租赁承租人的会计处理1、判断标准（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用2、入账Min公允价值/现值）①未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额=租金×期数+资产余值+最终购买价格）★有初始直接费用时，计入成本，单独再做一笔分录：借：固定资产—融资租入固定资产②贷：银行存款3、支付租金/分摊费用借：长期应付款—应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用①×r贷：未确认融资费用XX费用贷：累计折旧履约成本：管理费用5、期间费用或有租金：销售费用借：长期应付款借：固定资产—自有6、期满留置贷：银行存款贷：固定资产—融资租入固定资产归还借：累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产第八章所得税会计考点一：首次发生（递延所得税资产和负债用⑥⑧考点二：连续年度（递延所得税资产和负债用本期发生额⑦⑨）资产负债表债务法程序：①会计利润不征税收入：财政拨款；纳入财政管理的行政事业性收费；政府性基金②永久性差异免税收入：国债利息收入；居民企业间的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织的收入；不列支费用：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财务的损失；超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出；赞助支出；可抵扣差异→确认为递延所得税资产（应收账款坏账准备；交易性金融资产期末公允价值低于③暂时性差异账面价值部分；存货跌价准备；固定资产税法折旧小于会计折旧部分、资产减值准备；预计负债）应纳税差异→确认为递延所得税负债折旧方法/年限➢计税基础的确定摊销年限：使用寿命不确定的无形资产，会计不予摊销，税法允许税法不认：资产减值准备/坏账准备/存货跌价准备、公允价值、预计负债➢账面价值＜计税基础：资产项目→可抵扣差异；负债项目→应纳税差异④应纳税所得额=①会计利润—不纳税收入+不列支费用+可抵扣差异—应纳税差异⑤应交所得税=④应纳税所得额×25%⑥递延所得税资产期末余额=可抵扣差异×25%⑦本期递延所得税资产=⑥—期初⑧递延所得税负债期末余额=应纳税差异×25%⑨本期递延所得税负债=⑧—期初⑩所得税费用=⑤应交所得税—⑦本期递延所得税资产+⑨本期递延所得税负债=⑤应交所得税+递延所得税➢递延所得税=递延所得税负债—递延所得税资产➢分录借：所得税费用递延所得税资产贷：应交所得税递延所得税负债。