00159高级财务会计自考考点串讲
2020年10月自考高级财务会计(00159)第7讲讲义
5.2 集团内部存货交易的抵销
（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销 [例5-1]承第四章[例4－2]，A公司20x4年1月1日以480000元取得B公司80%的股 权。A公司在20x4年年末的合并财务报表工作底稿中编制了股权投资及其股权 投资基础上产生的投资收益等事项的抵销分录（见第四章[例4－2]、[例4－4] 、[例4－6]）。20x4年6月8日，A公司销售给B公司甲商品80000元，其成本为 64000元，款项已存入银行，B公司于20x4年7月8日以96000元的价格销售给集 团外C公司，款项存入银行。
0
2020.10自考高级财务会计（00159） （第7讲）
2020.09
第五章 合并财务报表——集团内部交易事项的抵消 5.1 概述 5.2 集团内部存货交易的抵销 5.3 集团内部债权债务的抵销 5.4 集团内部固定资产交易的抵销
5.1 概述
一、集团内部交易事项的含义 集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之 间发生的除股权投资以外的各种交易事项。 母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资 收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易 事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。 因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚 列资产、负债和虚计利润。
5.2 集团内部存货交易的抵销
二、连续各期内部存货交易的抵销 （二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货 交易
[例5-7]假设[例5-6]中的内部购入存货在本期仍未实现对外销售。
将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润时：
(完整word版)00159高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14第一章外币会计（一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币（二）即期汇率的概念P28（三）我国外币交易会计的科目设置P34（四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49第二章所得税会计一、所得税会计的核算程序P69二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司与有限责任公司的区别P124二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123三、定期报告有哪些内容P131四、分部的75%的标准P145五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露）六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156七、中期财务报告披露的时间段P168八、关联方交易的内容有哪些P181-182第四章租赁会计一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行七、摊销履约成本计入什么科目P211八、售后回租应计入什么科目P227第五章衍生金融工具会计一、金融工具包括哪些P229二、衍生工具的特征P231三、衍生工具的核算内容P239四、什么是权宜工具及核算内容第六章企业合并的财务处理一、同一控制下企业合并的特点及方法二、掌握合并差额的处理第七章并购日的合并账务报表一、财务报表的合并理论（少数股东权益体现了什么理论）P306二、应纳入合并的范围及不纳入的范围P313三、合并报表的编制程序P318第八章并购日后的财务报表一、集团内部交易事项的分类P352二、要搞清楚哪些是经营、投资、筹资活动等产生的现金流量三、计算母子公司净资产的抵消、累计折旧与营业成本的计算、合并商誉的计算、存货抵消后要区分已实现的内部销售利润及未实现的内部销售利润、往来款的抵消中要注意应收账款的抵消要冲销坏账准备（见书上例题P356-376）第九章通货膨胀会计一、传统会计中有哪些方法消除通货膨胀对会计信息的影响P412-413二、名义货币是什么P422三、通货膨胀会计有哪些模式P418？四、实物资本维护P424五、持产损益P425第十章一般物价水平会计一、一般物价水平会计的概念及特征P435-436二、货币性与非货币性项目（P439）预收预付不是货币项目三、要搞清楚用什么物价指数算四、评价P463第十一章通货膨胀会计（三）—现时成本会计－、现时成本会计概念及特征 p469（一）以名义货币为计价单位（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算（最突出的特点）二、持产损益科目的核算内容P477（一）在财务资本维护观念下的内容（二）在实物资本维护观念下的内容一、清算方法的种类P503（一）账面价值法（二）重置估价法（三）变现收入法（四）拍卖作价法（五）收益现值法（概念要掌握）二、清算费的概念及包括的内容三、在哪些情况下发发生清算损益P514。
自考00159《高级财务会计》（2016版）主要业务处理-第一章外币会计
自考00159《高级财务会计》（2016版）主要业务处理-第一章外币会计自考试00159《高级财务会计》（2016版）主要业务处理第一章外币会计重点应用知识点：⑴两项交易观（当期确认法）会计处理⑵外币统账制下会计处理办法⑶我国境外经营财务报表的折算（见课后习题4-2）1.两项交易观（当期确认法）会计分录：p50例题1-4交易发生日：借：应收账款借：原材料等贷：主营业务收入贷：应付账款报表编制日：借：财务费用—汇兑差额借：应付账款（汇率下降）贷：应收账款贷：财务费用—汇兑差额交易结算日：借：财务费用—汇兑差额借：应付账款（汇率下降）贷：应收账款贷：财务费用—汇兑差额借：银行存款借：应付账款贷：应收账款贷：银行存款（汇率上升，分录相反，有升有降，看余额；结算日分录可以合并）2. 外币统账制下会计处理办法外币借款或投资：p53例题1-7；1-8借：银行存款-美元等贷：实收资本短期借款外币兑换：p53例题1-9买入借：银行存款-美元（即期）卖出借：银行存款—人民币（卖出价）财务费用-汇兑差额财务费用-汇兑差额贷：银行存款-人民币（买入价）贷：银行存款-美元（即期）资产负债表日：非货币性资产根据现行成本确认是否减值，计提减值准备。
借：资产价值损失贷：存货跌价准备固定资产减值准备等非货币性资产（公允价值计量），汇率变动价值变化：价值上升：（价值下降，分录相反）p57例题1-12借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：其他综合收益我国境外经营财务报表的折算（现行汇率法）（见课后习题4-2）(1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。
对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。
折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，应作为子公司净资产的组成部分，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积，而不作为当期损益处理。
00159自考高级财务会计详细课件讲义
三、破产清算的会计核算（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户，并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。
1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。
（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。
（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。
2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。
3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。
取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。
【例12—1】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。
法院指定有关部门组成的清算组接管企业。
华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表12—1所示。
华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，编制会计分录如下：[答疑编号11120201：针对该题提问]借：清算损益849 600实收资本500 000资本公积 63 000盈余公积 88 280利润分配171 120贷：待处理财产损溢607 000长期待摊费用 1 065 000（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表【例12—2】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。
根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理：[答疑编号11120202：针对该题提问]（1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。
2020年10月自考高级财务会计(00159)精讲4课件
论是（ B ）。
A．实体理论
B．所有权理论
C．母公司理论
D．子公司理论
一、单选题
精讲3课后习题讲解
3、编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益视为整
个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一项费用，这一处理
体现的合并理论是（ B ）。
A.实体理论 B.母公司理论 C.子公司理论 D.所有权理论
一、单选题
精讲3课后习题讲解
4、购买法在对被购买企业的资产、负债项目进行反映时，要求采
用其（ B ）。
A.购买成本 B.公允价值 C.协议价格 D.账面价值
一、单选题
精讲3课后习题讲解
5、非同一控制下的企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，
应于发生时计入（ B ）。
A.合并成本 B.管理费用 C.财务费用 D.资本公积
C．母公司理论
D．子公司理论
答案：B.
3.1 概述 [例9.2018.04单选题]编制合并财务报表时，将非全资子公司的少 数股东权益视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一 项费用，这一处理体现的合并理论是（ ）。 A.实体理论 B.母公司理论 C.子公司理论 D.所有权理论
3.1 概述 [例9.2018.04单选题]编制合并财务报表时，将非全资子公司的少 数股东权益视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一 项费用，这一处理体现的合并理论是（ ）。 A.实体理论 B.母公司理论 C.子公司理论 D.所有权理论 答案：B.
3.1 概述
[例8.2018.10单选题]下列各项中，主张采用比例合并法编制合并
财务报表的合并理论是（ ）。
A．理论
D．子公司理论
3.1 概述
00159高级财务会计复习要点
00159高级财务会计复习要点
一、会计实质性：
1、商业审计：会计准则和会计报表的撰写，商业审计报告的制作和
报告的准备，以及商业审计的相关原则和有关法律法规；
2、会计系统与报表：会计系统（包括会计制度、财务会计程序、收
入会计程序、成本会计程序等）的建立和，以及向管理层提供会计信息和
报表的财务会计程序和报表的准备；
3、财务报告：企业以及财务报表（月度、季度、年度）的撰写，财
务报表的维持、内部控制以及审计准备等；
4、财务管理：财务会计部门的有效管理，财务会计部门的持续改进，审计活动的进行以及财务监督组织的有效实施；
5、财务决策：投资决策的科学，财务分析的应用，财务报表的发布
和报告成果的奖励等；
6、财务会计：资本系统的管理，财务会计建设，会计准则的选择，
财务会计报表的报备及会计信息的公开和报告；
7、国际财务报告准则：国际财务报告准则（IFRS）的原理，规定和
实施，以及国际财务报告准则在财务会计报表和内部控制中的应用；
8、税务管理：税务管理的程序，税务筹划技巧，税务会计准则的选择，税务报表的准备。
00159高级财务会计自考速记宝典
高级财务会计（00159适用全国）速记宝典简答题命题来源：围绕含义、特点、分类、会计处理方法等。
答题攻略：（1）不能像名词解释那样简单，也不能像论述题那样长篇大论，但需要加以简要扩展。
（2）答案内容要简明、概括、准确，即得分的关键内容一定要写清楚。
（3）答案表述要有层次性，列出要点，分点分条作答，不要写成一段；（4）如果对于考题内容完全不知道，利用选择题找灵感，找到相近的内容，联系起来进行作答。
如果没有，随意发挥，不放弃。
考点1：什么是外币折算？什么是外币兑换？两者有何区别？答：（1）外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。
（2）外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务。
（3）两者的区别：外币折算只是改变货币的表述，即以一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位。
并不改变计量资产或负债的固有价值。
而外币兑换则是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。
考点2：简述汇率直接标价法的含义及特点。
答：直接标价法是指以一定单位的外国货币为标准折算为一定数额的本国货币。
特点：（1）外币数额固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化；（2）本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
考点3：简述外币交易会计中资产负债表日外币非货币性项目汇兑差额的处理原则。
答：（1）以历史成本计量的，由于已在交易发生日按照当日即期汇率折算.资产负债表日不应改变其原记账木位币，不产生汇兑差额；（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本统币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
考点4：与个别财务报表相比，合并财务报表有哪些特点？答：（1）反映的对象不同；（2）编制主体不同；（3）编制基础不同；（4）编制方法不同。
考点5：确定合并财务报表合并范围的基础是什么？该基础具体包括哪些基本要素？答：合并财务报表的合并范围应以控制作为基础予以确定。
00159高级财务会计自考考点串讲
00159高级财务会计自考考点串讲1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。
外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。
2.记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。
3.外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。
对于外币交易业务应能区分确认。
4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
5．汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法与直接标价法相对应。
通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
6、汇兑损益的类型。
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
7.汇兑损益的类型。
根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。
其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。
8.单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。
因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
9.两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
自考00159高级财务会计 精讲 教材例题辅助资料
《高级财务会计》教材例题讲解辅助资料备注：本课程因教材例题之间存在跨度特点，在视频PPT上展示讲解无法达到更好的效果，所以将例题整理成文档格式，再结合老师视频讲解综合学习，以下内容来源于教材，仅供学员参考。
一、目录（1）第一章--第二节--例题见P48-49 【1-1；1-2】（2）第一章--第二节--例题见P49-50【1-3】（3）第一章--第二节--例题见P52-57【1-5到1-11】（4）第二章--第二节--例题见P81-86【2-2；2-3；2-4】（5）第二章--第二节--例题见P86-87【2-5】（6）第二章--第三节--例题见P91-94【2-6；2-7；2-8】（7）第二章--第三节--例题见P95【2-9】（8）第三章--第四节--例题见P119--124【3-2】（9）第三章--第四节--例题见P125--127【3-3】（10）第三章--第四节--例题见P128【3-4】（11）第三章--第四节--例题见P128--131【3-5】（12）第三章--第四节--例题见P132--134 【3-6】（13）第三章--第四节--例题见P134--136 【3-7】（14）第四章--第一节--例题见P143-145 【4-1；4-2】（15）第四章--第一节--例题见P146 【4-3】（16）第四章--第一节--例题见P147 【4-4】（17）第四章--第一节--例题见P148 【4-5】（18）第四章--第一节--例题见P153 【4-6】（19）第四章--第一节--例题见P156-158 【4-7】（20）第四章--第一节--例题见P158-159 【4-8】（21）第四章--第一节--例题见P159-160 【4-9】（22）第四章--第一节--例题见P160 【4-10】（23）第四章--第二节--例题见P165-168【4-11；4-12】（24）第四章--第二节--例题见P168-169【4-13】（25）第四章--第二节--例题见P169-170【4-14】（26）第四章--第二节--例题见P170-171【4-15】（27）第四章--第二节--例题见P171【4-16】（28）第四章--第二节--例题见P176-178【4-17】（29）第四章--第二节--例题见P178-179【4-18】（30）第四章--第二节--例题见P179-180【4-19】（31）第四章--第二节--例题见P180【4-20】（32）第五章--第二节--例题见P194-197【5-2；5-3；5-4；5-5】（33）第五章--第二节--例题见P199-200【5-6，5-7，5-8】（34）第五章--第二节--例题见P201【5-9】（35）第五章--第三节--例题见P202-205【5-10；5-11；5-12；5-13；5-14】（36）第五章--第四节--例题见P208-213【5-16；5-17；5-18；5-19；5-20】（37）第六章--第二节--例题见P225-226【6-1】（38）第六章--第三节--例题见P233-234【6-2】（39）第七章--第二节--例题见P247【7-1】（40）第七章--第二节--例题见P248【7-2】（41）第七章--第三节--例题见P250-255【7-3；7-4；7-5；7-6；7-7；7-8】（42）第七章--第三节--例题见P257- 261 【7-9；7-10；7-11】（43）第八章--第二节--例题见P270-274 【8-1到8-8】（44）第八章--第二节--例题见P275-276【8-9；8-10；8-11；8-12】（45）第八章--第二节--例题见P277【8-13；8-14】（46）第八章--第二节--例题见P279-280【8-17；8-18】（47）第八章--第三节--例题见P281【8-19】（48）第八章--第三节--例题见P282-284【8-20；8-21】（49）第八章--第四节--例题见P287-291【8-22到8-26】（50）第十章--第二节--例题见P338-344【10-3到10-17】二、教材内容（1）第一章--第二节--例题见P48-49 【1-1；1-2】(2)第一章--第二节--例题见P49-50【1-3】(3)第一章--第二节--例题见P52-57【1-5到1-11】(4)第二章--第二节--例题见P81-86【2-2；2-3；2-4】(5)第二章--第二节--例题见P86-87【2-5】(6) 第二章--第三节--例题见P91-94【2-6；2-7；2-8】(7)第二章--第三节--例题见P95【2-9】了解内容：第二章--第三节--见P96(8)第三章--第四节--例题见P119--124【3-2】(9)第三章--第四节--例题见P125--127【3-3】(10)第三章--第四节--例题见P128【3-4】(11)第三章--第四节--例题见P128--131【3-5】(12)第三章--第四节--例题见P132--134 【3-6】(13)第三章--第四节--例题见P134--136 【3-7】(14)第四章--第一节--例题见P143-145 【4-1；4-2】(15)第四章--第一节--例题见P146 【4-3】(18)第四章--第一节--例题见P153 【4-6】(19)第四章--第一节--例题见P156-158 【4-7】(20)第四章--第一节--例题见P158-159 【4-8】(21)第四章--第一节--例题见P159-160 【4-9】(22)第四章--第一节--例题见P160 【4-10】(23)第四章--第二节--例题见P165-168【4-11；4-12】。
自考【高级财务会计】章节串讲
第一章外币会计[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。
[单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。
[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。
[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。
[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。
[单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。
[单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。
[单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。
[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。
[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。
[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
[单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。
[单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。
[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。
[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。
[多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
高级财务会计00159
高级财务会计001596-2.[领会]简述衍生金融工具的特征和主要类别？金融工具按照其地位和功能可以分为基础金融工具（如银行存款、应收账款、债券投资、普通股等）和衍生金融工具。
衍生金融工具是金融工具的一种。
一、衍生金融工具的特征衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。
它的特征有：1、衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动2、不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资3、在未来某一日期结算二、衍生金融工具的主要类别包括远期合同、期货合同、期权合同和金融互换，以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。
以下主要介绍几类常见类型的衍生工具。
1、金融远期——非标准合约，流动性差，难以转让金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。
根据标的的不同，常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。
2、商品期货商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。
从商品交易的种类划分，商品期货主要包括农副产品、金属产品、化工产品和林业产品。
3、金融期货——标准合约，较强的流动性，难以转让金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成37协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。
根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。
4、金融期权期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。
从交易方式上，金融期权可分为买权（看涨期权）和卖权（看跌期权）两个基本类型。
根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。
外汇期权又分为现汇期权和外汇期货期权。
注：注意金融期货和金融期权的类型，两者比较类似。
自考《高级财务会计》串讲笔记
自考《高级财务会计》串讲笔记自考《高级财务会计》串讲笔记第一章外币会计懂得标价方法与升水贴水之间的关系，升水是指本国货币贬值，而外币升值，而贴水则是本国货币升值，而外币贬值。
记住一种标价法下的计算公式即可。
应重点掌握单一交易观点及两项交易观点下外币业务的处理及远期外汇交易业务的账务处理。
购销业务直接产生的应收及应付款项，随着汇率的变化要不断进行调整，采用“两项交易”观点，差额要记入汇兑损益。
即期汇率与远期汇率之间的差异所形成的应收期汇合同款和应付期汇合同款之间的差额记入递延贴水或递延升水，递延升水或递延贴水根据时间进行摊销，摊销部分记入贴水费用或贴水收益或升水费用或升水收入。
要能区别四种折算方法下资产负债表与损益表各项目折算汇率的选择，掌握时态法的时态原则，这种方法是针对流动与非流动项目法和货币与非货币项目法的缺陷而提出来的。
要能区分什么是货币性资产，什么是非货币性资产。
例题：1.外币业务会计所指的外币是……………………………………………………………………（D）A本国货币以外的货币C自由兑换的外国货币B外国货币D记帐本位币以外的货币2.下列项目中属于非货币性的流动负债的是……………………………………………………（D）A应付票据B应付帐款C预收帐款D应交税金3.在汇率采用直接标价法下，用外国货币换得的本国货币增加表示…………（A）（C）（E）A本国货币值下降B本国货币市值上升C外口货币市值上升D汇率下降第二章所得税会计应重点掌握永久性差异与时间性差异、当期计列法与跨期所得税分摊法两组概念。
应对跨期所得税分摊法下的两种分摊方法的定义及各自的观点进行理解，从本质上看，两种方法的区别在于对重复发生的时间性差异的处理上，部分分摊法认为只应对不重复发生的时间性差异进行分摊，而对重复发生的时间性差异则不进行分摊；而全部分摊法则认为不管是重复发生的时间性差异还是不重复发生的时间性差异，都应进行分摊。
应熟练掌握应付税款法和纳税影响会计法中债务法和递延法的应用。
自考 会计学00159高级财务会计(复习资料)
00159高级财务会计名词解释1．会计准则——又称“会计原则”。
是建立在会计目标、会计假设及会计概念基础观念之上，具体确认和计量会计事项所依据的概念和规则。
2．会计报表目标——又称“会计目标”。
是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的那些需要。
会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
3．外币交易——是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。
4.即期汇率——是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
5．汇兑损益——是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
6．应纳税暂时性差异——是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
7.可抵扣暂时性差异——是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
8．递延所得税资产——是指根据可抵扣暂时性差异（包括可抵扣亏损和税款递减）计算的未来期间可收回（可抵减）的所得税金额。
9．递延所得税负债——是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。
10.上市公告书——是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
11．分部报告——是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分布）编报的有关组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
12．未来适用法——是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
13.会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
14.融资租赁——是指出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分给付利息。
自考00159高级财务会计密训高频考点重点汇总
1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。
6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。
00159高级财务会计复习要点
00159高级财务会计复习要点高级财务会计复习要点：一、财务报表分析二、成本管理1.成本核算方法：包括作业成本法、用量取费法、直接成本法、间接成本法等。
2.成本控制方法：包括管理会计中的标准成本法、活动成本法、责任成本法等。
3.成本分析方法：包括成本-效益分析、可变成本分析、固定成本分析等。
三、财务预测与决策1.投资决策：包括资本预算决策、项目评价、投资评估等。
2.融资决策：包括资本结构决策、融资成本比较、融资方式选择等。
3.分红决策：包括利润分配政策、股权激励决策、红利政策等。
四、财务风险管理1.信用风险管理：包括信用评级、授信决策、应收账款管理等。
2.汇率风险管理：包括外汇风险评估、汇率差异处理、外汇风险对冲等。
3.利率风险管理：包括利率敏感性分析、利率对冲策略、固定利率与浮动利率的选择等。
五、财务会计准则1.公司法法律法规：包括《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国会计法》等。
2.会计准则制度：包括《企业会计准则》、《财务会计准则》等。
3.财务报表编制规范：包括财务报表格式、披露要求、会计政策等。
六、会计信息系统1.会计信息化基础：包括信息系统的结构、数据处理流程、安全及数据质量管理等。
2.会计软件应用：包括常见的会计软件的使用、会计电算化核算方法等。
七、税务管理1.税法法规：包括《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》等。
2.税务筹划：包括避税、减税、优惠政策等税务管理措施。
八、审计与内部控制1.审计制度和审计方法：包括审计的基本原则、程序和方法，审核的程序和程序。
2.内部控制制度：包括内部控制的基本要求、流程、设计和评价等。
以上是高级财务会计复习的主要要点，通过对这些要点的复习，可以更好地掌握高级财务会计的知识和技能。
自考00159高级财务会计复习资料
高级财务会计复习名词解释1．会计准则——又称“会计原则”。
是建立在会计目标、会计假设及会计概念基础观念之上，具体确认和计量会计事项所依据的概念和规则。
2．会计报表目标——又称“会计目标”。
是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的那些需要。
会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
3．外币交易——是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。
4.即期汇率——是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
5．汇兑损益——是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
6．应纳税暂时性差异——是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
7.可抵扣暂时性差异——是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
8．递延所得税资产——是指根据可抵扣暂时性差异（包括可抵扣亏损和税款递减）计算的未来期间可收回（可抵减）的所得税金额。
9．递延所得税负债——是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。
10.上市公告书——是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
11．分部报告——是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分布）编报的有关组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
12．未来适用法——是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
13.会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
14.融资租赁——是指出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分给付利息。
2020年10月自考高级财务会计(00159)精讲3课件
D.取得的资产以公允价值入账、负债以被合并方的原账面价值入账
一、单选题
精讲2课后习题讲解
5、下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是
（ C ）。
A．同一控制下企业合并的判断依据
B．合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况
C．被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值
D．被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量
B公司 账面价值
4 000 000 4 000 000 7 000 000 1 000 000 12 000 000 3 000 000 4 000 000 1 000 000 5 000 000 3 000 000 10 000 000 4 000 000 2 500 000 1 500 000
2、同一控制下企业合并中所称的“该控制并非暂时性的”，是指
参与合并各方在合并前后较长时间以上(含3个月)
B．6个月以上(含6个月)
C．9个月以上(含9个月)
D．12个月以上(含12个月)
一、单选题
精讲2课后习题讲解
3、下列企业合并中，属于纵向合并的是( B )。
货币资金支付方式 以转移非货币性资产作为对价 发行债券 通过发行权益性证券取得
购买成本为实际支付的款项 购买成本为放弃这些非货币性资产公允价值 购买成本为债券未来应付金额的现值
购买成本为权益性证券的公允价值
2.3 非同一控制下企业合并的会计处理
二、非同一控制下吸收合并的会计处理 （一）购买成本的确定 购买方在购买日作为企业合并对价而付出的资产、发生或承担负债的公允价 值与账面价值的差额，计入当期损益。其中，转出的固定资产、无形资产等 非货币性资产公允价值与账面价值的差额应计入“营业外收入”；若非货币 性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的 增值税销项税额。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（包括为 进行企业合并支付的审计费用、评估费用和法律服务费用等）应计入当期损 益，不作为购买成本。
自考00159《高级财务会计》(2016版)主要业务处理-第四章 合并财务报表-取得日后
自考试00159《高级财务会计》（2016版）主要业务处理第四章合并财务报表-取得日后重点应用知识点：⑴同一款控制下控股合并，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。
⑵非同一款控制下控股合并，对子公司个别财务报表的调整，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。
⑴同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）一、按权益法调整对子公司的长期股权投资（调整合并企业的个别报表）1.调整当年盈亏借：长期股权投资贷：投资收益亏损，分录相反2.调整宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录：借：投资收益贷：应收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资3.调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销①调整以前年度子公司的盈利及其分配借：长期股权投资贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:借：长期股权投资(盈利数)贷：未分配利润-年初再，调整以前年度子公司的分配借：未分配利润-年初贷：长期股权投资(分配数) )②调整子公司本年的盈利借：长期股权投资贷：投资收益若亏损，为相反分录③调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益(分配数)贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配的股利:借：应收股利贷：长期股权投资再，抵销原成本法下的投资收益确认借：投资收益贷：应收股利)④调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）贷：其他综合收益-年初资本公积-年初减少，分录相反⑤调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反⑥借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利⑵非同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）一、对子公司个别财务报表调整1.子公司资产负债账面价值调整为公允价值借：固定资产无形资产若减少，均在贷方贷：资本公积2.子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础借：管理费用、销售费用等贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销3.以公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资①调整当年盈亏贷：投资收益亏损，分录相反②调整宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录：借：投资收益贷：应收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资③调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销①子公司资产负债账面价值调整为公允价值借：固定资产无形资产若减少，均在贷方贷：资本公积②调整以前年度子公司的盈利及其分配借：长期股权投资贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:借：长期股权投资(盈利数)贷：未分配利润-年初再，调整以前年度子公司的分配借：未分配利润-年初贷：长期股权投资(分配数) )③子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础（以前年度和当年）借：未分配利润贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销借：管理费用、销售费用等贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销④调整子公司本年的盈利借：长期股权投资贷：投资收益若亏损，为相反分录⑤调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益(分配数)贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配的股利:借：应收股利贷：长期股权投资再，抵销原成本法下的投资收益确认借：投资收益贷：应收股利)⑥调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初资本公积-年初减少，分录相反⑦调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反⑧借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。
外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。
2.记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。
3.外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。
对于外币交易业务应能区分确认。
4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
5．汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法与直接标价法相对应。
通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
6、汇兑损益的类型。
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
7.汇兑损益的类型。
根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。
其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。
8.单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。
因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
9.两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
10．采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
11.“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
12.“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。
汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
13.外币交易日的账务处理内容主要包括：（1）收到外币投资的账务处理。
企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。
在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算。
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
（2）收到外币筹资额的账务处理。
“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。
（3）结汇业务的账务处理。
企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。
企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。
（4）售汇业务的账务处理。
售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。
银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。
企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。
（5）外币兑换业务的账务处理。
当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入或卖出价的折算。
14.境外经营财务报表折算的一般原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。
1.所得税会计的产生和发展所得税会计属于财务会计的一个分支，基产生和发展大致经历了三个主要发展阶段：（1）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期；（2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期；（3）所得税会计的产生和发展时期。
其中逐步分离的主要原因在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的不同。
2.资产负债表债务法的意义。
资产负债表债务法基于资产负债观。
一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰恰相反当的评价，提高预测价值；另一方面，在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
3.所得税会计的核算程序。
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步：（1）确定资产和负债的账面价值；（2）确定资产和负债的计税基础；（3）确定暂时性差异；（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；（5）计算当期应交所得税；（6）确定利润表中的所得税费用。
4.资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
其计算公式为：资产的计税基础=未来可税前列支的金额5.负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
其计算公式为：负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额6.可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
通常产生于以下两种情况：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础。
7.应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
通常产生于以下两种情况：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础。
8.其他计提资产减值准备的资产产生的暂时性差异。
有关资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降。
而依据税法规定，企业提取的减值准备一般不得在税前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除。
由于资产的计税基础不会随着减值准备的提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值准备后账面价值与其计税基础之间的暂时性差异。
9.预收账款产生的暂时性差异：企业预收账款时，因不符合会计的收入确认条件，故确认其为负债；依据税法规定计税时一般也不计入纳税所得。
这种情况下的预收账款不产生暂时性差异；某些情况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳税所得，从而产生可抵扣暂时性差异。
10.企业特殊项目产生的暂时性差异：（1）未作为特殊项目产生的暂时性差异。
某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的筹建费用；（2）可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异。
我国采取亏损后的做法，对于按照税法规定可以结转达以后年度的可抵扣亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样作用，应将其视同为可抵扣暂时性差异。
11.不确认递延所得税资产的特殊情况：（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认额与其计税基础不同所产生的可抵扣暂时性差异；（2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时滞两个条件的可抵扣暂时性差异；（3）资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。
12.递延所得税资产的账务处理，资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商誉”等账户。
13.不应确认递延所得税负债的特殊情况：（1）商誉的初始确认。
对在非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额所确认的商誉，税法中规定不应确认与其相关的递延所得税负债。
（2）对于除企业合并以外的其他交易或事项，若该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则该交易或事项发生时，所产生的资产、负债的寝确认金额，与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认相应的递延所得税负债。
（3）对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。
14.递延所得税负债的账务处理，资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时，应借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商誉”等账户，贷记“递延所得税负债”。
15.当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项，计算确定的应交所得税金额。
其计算公式为：当期所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税税率16.应纳税所得额=会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（或－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额＋（或－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额－税法规定不征税的收入＋（或－）其他需要调整的因素。
在上式调整因素中，除前述的暂时性差异外，还有非暂时性差异，如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠和赞助、超过处度利润总额12%以外的公益性捐赠等支出。
17.递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。
其计算公式为：递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）需要特别注意：在运用是式叶，“递延所得税资产”和递延所得税负债“账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的金额。