企业利润操纵的原因及其对策

企业利润操纵的原因及其对策
摘要：随着社会的发展和进步，一些企业为了满足上市的要求，获取更多的融资需求，通过某些手段来进行利润的操纵，这在中国经济市场上是很普遍的现象，导致很多企业的资产不实，利润是虚增或者虚减的，严重影响了国家和投资者的决策，从而影响社会的进一步更新和发展，本文主要从理论上分析企业利润操纵的原因及手段，再以华锐风电为例做进一步的研究，并在此基础上提出上相应的对策。

关键词：上市公司：利润：操纵：原因分析
绪论
利润操纵，是企业为了达到利润的最大化，通过一些会计政策或手段，有目的性的虚增或者虚减企业的利润，以此来维护企业的正面形象。

我国上市公司利润操纵的行为由来已久，近几年发展的越发严重，严重打击了投资者对市场经济的信心，利润操纵的行为严重影响了市场经济的公平、公正的市场秩序，如何防范上市公司利润操纵的行为是很迫切的问题。

一、上市公司出现利润操纵的原因
（一）融资或者为了获取上市的资格
在我国《公司法》中，企业获得上市资格必须要持续盈利三年且经营状况良好，而一些不合格的企业为获取未获取上市资格只有通过虚拟利润来实现表面上的持续经营。

投资商与潜在的投资商会依据投资报酬率评估公司是否值得投资，投资商往往会被企业虚拟利润欺骗而继续融资。

（二）为了减少所得税的支出
在会计利润的基础上，经过纳税调配，将会计利润调节成应纳税所得额就是所得税，而企业本期所得税为：纳税额乘以相应的税率得出的结果。

所得税是上市公司的一项重要成本，成本的增加必然会导致收入的减少，利润也就相应的减少；因此一些企业为了逃避税负，赚取更大的受益，便通过利润操纵的方法来减少真实的利润达到减少所得税的支出。

（三）维护企业的正面形象
一个企业的形象关乎着整个企业的发展方向，良好的企业形象会引来大批的投资者，从而带动企业的发展。

当企业在资金遭到困难的时候需要通过银行进行贷款来实现现金流的畅通时，为了达到让银行相信的目的，企业就会选择虚增利润使企业账面上利润扭亏为盈，维护了企业在金融机构的形象，从而获得大量的贷款。

（四）会计制度的局限性
我国的会计制度一直落后于会计实务，比如在实务的操作中"实质重于形式";，的确认方法，在会计计量和确认方面有着很大不确定性，同一个会计事项会有多种不同的会计
处理方法，看当事人的自身的判断和客观环境，会产生相应的不同的结果。

（五）外部监管不力
计师事务所、财政部、证监会、与审计机关等部门为我国的外部监管上市公司的主要机关。

相关部门监管力度的大小直接导致公司利润被操控的可能。

监管力度的薄弱、监管手段不成熟、人员的不足都会让上市公司的造假很难被发现。

二、上市公司利润操纵的手段
（一）利用会计政策变更调节利润
常见的手段：固定资产的折旧方法；利用存货、坏账的计量方法来调节利润。

譬如，企业会在每年年度结束时，对固定资产的磨损、使用年限、预计净残值进行复检，固定资产的折旧方法和预计的有差异的时候或者固定资产的利益实现方式发生会计政策的改变，企业会借多提或者少提折旧，对影响企业的利润，来进行操纵利润。

（二）虚构经济业务
会计基本准则要求会计核算必须遵循真实性原则。

会计核算要以实际发生的经济业务的的合法凭证作为入账的依据，据实入账。

一些企业故意采取不适当的会计处理方法，凭空虚构不存在的经济业务活动，进行利润的操纵。

（三）通过成本核算方法来进行利润操纵
企业随意调配存货成本，不按实际发生的成本摊销成本达到利润操纵的目的，没有将本该列入本期的成本和费用列入本期，而是放在下期。

导致成本核算混乱。

（四）利用公允价值的计量方法进行利润操纵
企业都运用以公允价值在投资性房地产和金融工具以及非同一控制下的企业合并与债务重组和非货币性资产交易等，来计量来入账。

主管判断具有量化标准的定量因素小于主观判断的定性因素是公允价值的实质。

企业利用主观判断的手段进行利润的操纵。

（五）利用关联方交易进行利润操纵
个人或存在关联方交易的企业与上市公司进行的交易是关联交易的实质。

上市公司利用关联公司的购销业务来虚构或者进行资金的转移而达到利润的增加。

在关联方交易中，信息成本和监督成本要低于市场交易，然而他们在进行交易的时候，利益的驱使下，往往结果和"公允";相悖，并且成为利润操纵的手段。

（六）上市公司利用地方政府的政策优惠手段进行利润操纵
地方政府因为不希望当地上市公司面临无法持续的发展，通常会采用一些行政措施
来扶持上市公司的发展。

比如：降低税收负担、提供财政帮助、无偿的给上市公司一些占用地，企业利用这些方式来进行利润操纵。

三、案例分析
（一）华锐风电背景介绍
在2006年华锐风电集团成立，开发与设计，生产和销售风力发电设备，施工总承包等是公司主营业项目。

在国家政策的支持下，华锐风电快速增长。

2006年以前，我国风电制造企业起步晚，基础薄弱，大量的风电都依靠国外进口。

这个时候，国家大力发展风电产业，优化产业结构，优先发展可再生能源，大规模风电基地建设使得风电设备产品需求高速增长，这为华锐风电等制造企业创造了巨大的市场。

同时我国政府在此时实施了一系列财政税收优惠政策支持风电设备产业化。

华锐风电因为政府的大力支持，从2006年成立到2010年取得中国风电企业的第一，只用了4年的时间。

（二）华锐风电的财务危机
2013年华锐风电发布了《关于前期会计差错更正的提示性报告》中指出：经自查发现，公司2011年年度财务报表的有关账务处理存在会计差错，涵盖了所有者权益、营业收入、营业成本以及净利润四个方面，公司年报披露出2011年净利润数据虚增了1.68个亿。

2013年4月，公司发布了《华锐风电科技（集团）股份有限公司对于前期会计差错的更正公告》公司董事会对2011年年度财务报表有关差错进行修正并追溯调整，其中资产调减6.9亿元，降幅达2.0%;负债总额调减5.11亿元，降幅达2.4%；所有者调减1.77亿元，降幅达1.3%；净利润调减1.77亿元，降幅达22.8%。

单位：万元资料来源：公司公告
2013年5月，因华锐风电涉嫌虚增收入和虚转成本以及虚增利润等违法违规行，中国证监会已经对其进行立案调查。

（三）华锐风电财务造假原因分析
1、内部控制的不合理
内部控制的有效性是保证公司财务信息正确可靠的重要前提，内部控制存在重大缺陷的公司更容易发生财务危机，因此，有效的内部控住对于避免财务危机有着积极的作用。

韩俊良是华锐风电企业的创立人，从公司成立开始至2012年始终是公司的董事长兼总裁，公司内部的重要性决议主要由其决定，对公司事务起着很重要的控制作用，公司里的高层管理人员完全受到其管制，导致公司逐步失去民主平等的气氛。

对于公司的管理决策，很多都是一人专制，不合理的财务决策使得财务危机的爆发。

2、掩盖经营缺陷，吸引投资
2011年华锐风电刚刚上市，股价90元，公司市值达到900亿元，随着风电行业的下滑，市场的经济不乐观，再加上华锐自身的疯狂扩张，造成了风电能源的产能过剩，造成公司利润的大幅度减少，为了维持公司的高水平的发展，华锐风电通过粉饰财务报表来掩盖经营情况，向社会大众传递失真的财务信息，以此来取得投资者信任，吸引大量的投资进入公司，维持公司业务的发展。

证券市场有规定限制，公司在保持三年盈利状态的条件下才可以上市，所以有些公司利用修改财务报表的方式从而得到上市的资格。

3、发展模式的激进化
作为公司的董事长兼总裁韩俊良是一个及其强势的老板，个人主义激进，从而导致了公司的发展模式的激进化。

激进化的发展模式使得公司把主要精力用于数量、规模的扩张上，忽视了管理的精细化，事实上，公司发展到一定规模后，人员和资产的逐渐庞大，对管理的精细化要求越高，没有完善的制度作为保障，就会使企业的管理缺乏效率，产品的质量难以掌控。

管理的粗放使得华锐风电在技术质量方面无法超越同行，不得已以低价赢得市场，价格战加剧的了行业的产能过剩，降低了整个行业的利润，也使得华锐风电的财务危机加快。

4、审计机构工作失职
利安达会计师事务所室负责华锐风电企业的审计工作的机构，该机构对于辨别分析舞弊风险以及对于内部监管规划和成效性检测等方面仍存不足，同时对一些经济事务的原始凭证（例如吊装单）存在着可靠性受怀疑的问题。

因此，华锐风电的财务报表存在很大的漏洞。

5、保荐机构的保荐和监督功能的缺失
2011年华锐风电正式上市，发行价为90元，现在跌倒5元以下，营业收入也随着降低，华锐风电面临前所未有的挑战。

为了维持所谓的"大局";着想，华锐风电开始走上一条违法的道路，开始暗箱操作，以假乱真，虚增利润。

根据《证券发行上市保荐业务管理办法》第三十六条规定，股票并首次公开发行并且在主板进行上市的，进行连续监管的时间包括证券上市那一年还剩的时间以及后两个年度的全部时间。

所以，在证监会进行调查立案的时间段内，安信证券仍对华锐风电实行连续监管。

而在上市当年，华锐给安达的保荐费用为1.28亿元，巨额的保荐费用使得安信证券失去了对保荐人的谨慎性，极大的危害了投资者的利益。

三、防范上市的财务舞弊的建议和对策
通过对华锐风电的财务舞弊的分析，可以得知，上市公司的利润操纵的方法多种多样，总的来说就是内部控制和外部控制的原因。

详细来讲大致是由于公司的管理体系不完善，内部监管不到位，还有审计机构以及监督部门等的责任。

（一）强化内部结构，完善公司治理结构
上市公司利润操纵行为越来越严重，应该对利润操纵的行为进行防范。

企业进行利
润操纵的一个重要因素是企业内部结构的不完善和缺乏强有力的内部控制。

所以，对企业内部各部门的督管力度要加强，通过健全相互管制的完善体制，达成相互监督的效果，建立相互制约的内部监督体系，避免产生利润操纵的动机。

（二）严格执法，加大惩罚力度
通常情况下，上市公司利用利润操纵的手段获取了很大的利润，但财务报告被暴露之后只进行了很少的罚款。

目前我过对上市公司的惩罚力度还很小，使得一些上市公司肆无忌惮的进行利润操纵，虚增利润，危害了投资者的利益。

需要加深对这些上市公司的监管程度，通过合法的手段完成对他们的监管，对于财务造假的行为需提升惩罚程度。

对于公司报表中的重大错报，除了负经济责任，情节严重的要负法律责任。

对于有审计责任的注册会计师根据情节的严重性给予处罚或者拒绝入市的资格。

同时保证投资者的利益不受侵犯，若公司存在伪造财务报告的行为，需要对投资者进行赔偿。

（三）完善相关会计准则
在我国会计发展的历程中，会计准则存在一定的滞后性，因此会计制度的存在及其发展相对于会计实务的操作是滞后的，导致给上市公司进行利润操纵行为提供了契机。

基于会计规范的制定以及对成本效益原则的坚持，严厉执行会计适用政策的条件。

伴随着社会的快速发展，制定者应当跟进社会的变化和发展制定相应的会计政策，与时俱进，有效的遏制利润操纵的发生，维护经济市场的稳定性。

（四）加强会计人员的职业道德建设
在上市公司存在的利润操纵行为，本质上是各利益相关者之间相互牵制导致的。

财务人员只作为其利用的工具。

加强对上市公司财会人员职业道德的教育，不受利益的压迫和屈服。

由于会计规范的执行者是企业的会计职员，所以企业会计职员的道德理念影响着会计规范的真实性。

（五）加强审计工作的独立性，保证财务报表的真实性
注册会计师制度在确定财务报表的可靠性时起到了至关重要的作用，独立性是注册会计师的的灵魂，近年来，企业利润操纵的事件频繁出现，很大一部分原因归结于注册会计师的独立性没有得到保证。

为了保证注册会计师的独立性，要加强对注册会计师道德修养的加强，然后再提高会计师事务所的独立性，不被利益冲昏了头脑。

一定程度上改进注册会计师以及会计师事务所的监管体系。

维护社会的利益，保证了财务报表的真实性。

结论
对于上市公司来说，利润操纵是其需关注的一个突出问题，它对于我国市场经济的健康发展产生重要的影响。

通过对华锐风电的研究，上市公司进行利润操纵有着内部和外部的各种原因，因此，加强对上市公司的管理和监督，提高企业会计的技术和道德水平，完善相关法规和监督机制和奖惩制度，确保经营者能够按照规定的发展路线去发展和管理从而阻止经营者进行利润的操纵，确保公司财务报表的准确性，维护经济市场秩序，促进社会的发
展。

致谢
即将大学毕业，大学的生活一晃而过，回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释重负的感觉感慨良多。

首先诚挚的感谢我的论文指导老师张晓露老师。

她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。

感谢教导和培养。

感谢教过我的所有老师，正是因为他们的指导让我在大学里学到了很多知识，给了我不一样的思路，认真的教学是学习的榜样。

感谢三年中陪伴在身边的同学和朋友，感谢他们的支持、鼓励和帮助，我才能充实的度过三年的大学生活。

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