《小企业会计准则》讲解(xin)

青 衣
◆《小企业会计制度》设计思想和理念上的局限性； 《小企业会计准则》借鉴企业会计准则的做法以基本准
则为基础，按照会计要素确认、计量和披露位顺序层层深 入； 而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和 报表填列为主线，不利于从本质上掌握业务操作；
青 衣
◆《小企业会计制度》内容上的局限性 《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资
规定小企业选择执行《小企业会计准则》，也可以执 行《企业会计准则》（就高不就低），大中型企业必须 执行《企业会计准则》。但是三类小企业除外：
青 衣
1.公开发行股票或债券小企业、金融性质的小企业因为承 担了社会公众责任，从满足广大信息使用者的需求角度出 发，应执行《企业会计准则》。
2.从统一会计政策以及编制合并会计报表角度出发企业集 团内的母公司或子公司应执行《企业会计准则》。
◆沿袭原制度使用的短期投资、长期债券投资科目，未 使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期 投资、可供出售的金融资产、投资性房地产、存货跌价准 备等减值科目；
青 衣
2.会计计量上的变化——采用历史成本计量
对小企业的资产要求按历史成本计量，不再要求 计提资产减值准备，持有期间资产增值或减值在会计 上不作调整，仍维持原历史成本金额，资产实际发生 损失时计入营业外支出处理。（好处：与企业所得税 法一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调 整，同时也体现了基本准则以历史成本为主要计量属 性的规定）
青 衣
• 3.与企业会计准则合理分工与有序衔接相结合思路
• 两个准则虽然适用范围不同，但为适应小企业将来长 大发展的需要，有必要将二者有机衔接起来，从而发挥会 计准则在企业发展中的政策效应。为此对于小企业非经常 发生的、甚至基本不可能发生的交易与事项，一旦发生可 参照企业会计准则处理；对于小企业今后公开发行股票或 债券的或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符 合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为 执行企业会计准则，按企业会计准则38号 —首次执行企 业会计准则规定处理。
青 衣
为便于税务部 门掌握小企 业纳税调整和税金缴纳情 况，《小企业会计准则》 要求小企业在报表附注中 详细披露应付职工薪酬、 应交税费项目的说明，以 及与税法规定存在差异的 纳税调整过程等。
青 衣
• 银行主要利用小企业会计信
息做出信贷决策，他们更多希
望小企业能按照国家统一的会
计准则制度提供报表。如，为
青 衣
二、小企业会计准则改革的亮点
（一）小企业会计准则的设计 理念（顶层设计的思想） ●总的设计理念： （务实与创新相结合） 1. 内容完整、简化核算、通 俗易懂、便于操作、强化监 管；
青 衣
立足国情借鉴我国企业会计准则体系的制定经验和 国际会计准则倡导的会计准则要结合各国实际加以应 用的理念。 ●具体设计思路：
青 衣
工业企业：
• 从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小 微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入 2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上， 且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人 以下或营业收入300万元以下的为微型企业。
青 衣
建筑业
青 衣
（三）推进会计国际趋同的需要
目前国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种， 即一体法模式和分立法模式。一体法模式即对小企业不再 制定一套会计准则，而是在同一个企业会计准则中进行规 范，执行成本较高。分立法模式主张单独制定适合小企业 业务特点会计准则，即差别报告制度。理由是中小企业在 规模上、组织形式上、产权关系上、会计目标上都有自己 的独到之处，因此在会计信息确认、计量、报告上应不同 于大中型企业会计处理原则、方法、体系。
青 衣
1.遵循基本准则与简化要求相结合思路
基本准则是纲，适合于我国境内所 有企业。企业会计准则与小企业会计 准则是基本准则下的两个子系统，小 企业会计准则应按照基本准则的要求 规范会计确认计量和报告，但考虑到 小企业规模小业务简单、会计基础工 作薄弱、会计信息使用者的信息需求 相对单一等实际，应简化要求。例如 在会计计量方面采用历史成本计量不 引入公允价值，简化现金流量表格式 和编制要求、不必编写所有者权益变 动表等青 。
便于贷款银行客观评价小企业
偿债能力，准则要求小企业披
露短期投资期末市价、应收账
款账龄、存货期末市价、利润
分配情况、对外担保资产以及
未决诉讼、未决仲裁和对外提
供担保青等有关情况的说明。
•
衣
• 为满足这些主要会计 信息者的需求，减少过 多的主观职业判断内容， 《小企业会计准则》基 本消除了小企业会计与 税法的差异。
◆ 经一年以上制造达到预
定使用状态的存货发生的 借款费用计入存货成本， 其资本化的金额仅限定了 资本化的起止时点（包括 暂停资本化）不再考虑支 出进度，借款费用金额不 再与资产支出挂钩，这与 企业所得税规定基本一致 （固定资产借款费用同上）
应用指南主要规定小企业会计科目设置、财务报表种类、 格式青及编制说明。
衣
◆一个范畴 综合企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结
合行业特点制定了企业规模标准，16个行业被列作小型、 微型企业标准（小是相对的，如小型工业企业要求同时 具备20-300以下从业人员，300-2000万元以下营业收入 额）。
制度 （2005），有的执行企业会计准则（2007），有的执 行分行业会计制度，有的甚至混合执行，这直接导致了小 企业核算水平较低，甚至仅仅记简易账，严重影响了会计 信息的可靠性与可比性。
2005年1月1日起执行的小企业会计制度在实践中暴露出 来的本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，成为 制约小企业发展的瓶颈问题，主要表现在三方面：
青 衣
《小企业会计准则》的 颁布与实施就是要从会 计管理方面规范其会计 行为，改善其经营管理， 增强其会计信息的可靠 性与透明度，使其信息 能“靠谱”，以赢得社 会各界，尤其是银行和 税务对小企业的信任。
青 衣
（二）与时俱进，完善企业会计准则的需要 目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计
我国的会计准则主要从企业规模上界定上市公司和国 有大中型企业适用企业会计准则，小企业适用《小企业会 计准则》；国际会计准则主要从受托责任角度划分界定会 计准则适用上市公司还是非上市公司，这一点与我国不同。
青 衣
（三）小企业会计准则的主要变化及亮点
1.ห้องสมุดไป่ตู้计科目上的变化
◆考虑到小企业经营业务相对简单，《小企业会计准则》 只有66个一级会计科目，有些科目还是提供不同行业选择 使用，实际使用的科目还要少，而《企业会计准则》至少 有156个科目，少了90个。
青 衣
差别报告制度主张的会计标准的制定要适应不同企业 的实际情况，即：“因地制宜”，从而减轻小企业在提供 财务报告上的负担理念已成为国际社会的共识。英国1997 年就制定发布了《小型报告主题财务报告准则》，国际会 计准则理事会也在2009年7月制定发布了《中小主体国际 财务报告准则》。因此我国发布实施《小企业会计准则》 是在国际通行做法下的必然选择，是推进会计国际趋同的 需要。
青 衣
（四）保证小企业会计信息质量的需要 例如：我国现行的企业所得税征收方式分为查账
征收和核定征收，大批小企业正是由于会计核算不健 全只能采用核定征收这种带有惩罚性质的征收方式， 其税负水平一般要高于查账征收方式的实际税负。
青 衣
• 此次《小企业会计准则》的发布大大简化了小企业 会计处理方法并与税法规定保持了协调，这为小企 业建立和健全财务会计核算制度和相关账簿，进行 会计核算和编制财务报表，在会计核算符合条件时 申请转为查账征收方式提供了契机。这样一方面可 以提高小企业会计信息质量，享受更多税收优惠， 降低税收成本；另一方面税务机关可以提高对小企 业的查账征收面，进一步规范小企业所得税的征收 管理。
青 衣
（二）小企业会计准则的主要内容
1123——即：一个体系，一个范畴，两个对象，三大关系。 ◆一个体系
由小企业会计准则和应用指南两部分组成；
小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事 项的会计处理，提供统一的核算标准。采用章节体例，分 为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及 利润分配、外币业务、财务报表及附则10章。
青 衣
一、为什么要进行小企业会计准则改革
• （一）服务小企业健康发展的需要
目前小企业融资难问题就有许多会计方面的原因， 小企业由于报表报表不规范直接导致向银行贷款，难 难难!银行目前已开始逐年看重小企业财务状况，银行 在考虑是否借钱给小企业时对小企业的财务报表十分 不放心，银行很难对其风险可控性进行有效评估，这 就增加了银行放贷的风险，银行不爱看小企业报表， 反而通过看水表、电表、出口报单，银行认为这比看 报表信息更真实。
性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以 上业务无从参照。 ◆《小企业会计制度》使用上的局限性
《小企业会计制度》会计信息主要满足政府和其偏袒 一方的需要，无法兼顾其他信息使用者的需要和利益， 这在一定程度上导致会计信息失真。
青 衣
发布实施《小企业会计准则》标志着由适合于大 中型企业的《企业会计准则》和适合于小企业的 《小企业会计准则》共同构成了基本准则框架下企 业会计准则体系基本建成，为今后统一会计标准、 提高会计信息的可比性、建立良好的会计秩序奠定 了坚实的基础。
青 衣
• 3.资产核算上的主要变化 ◆发出存货计价取消后进先 出法，采用先进先出法、加 权平均法或个别计价法 ；对 于性质和用途相似的存货应 采用相同成本计算方法确定 发出存货成本；对于不可替 代使用的存货、为特定项目 专门购入或制造的存货吉及 劳务采用个别计价法；周转 材料摊销取消五五摊销法。
青 衣
• 营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为 中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产 总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及 以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收 入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。
青 衣
零售业
衣
2.满足税收征管信息需求和有助于银行信贷相结合思路
小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。
税务部门主要利用小企业会计信息做出税务决策，包括 是否给与税收优惠政策、采取何种税收征收方式、如何简 化计算应纳税额等等。他们更多希望减少小企业会计与税 法的差异；比如，资产不要求计提资产减值准备，资产实 际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；固定 资产通常采用年限平均法计提折旧，固定资产使用寿命和 预计净残值的确定要兼顾税法的相关规定。
《小企业会计准则》讲解 主讲：王秀荷
青 衣
中小企业划型标准
• 依据工业和信息化部 、 国家统计局、国家发展和改革委 员会、财政部四部委联合发布的《中小企业划型标准规定》 （工信部联企业[2011]300号（2011年6月18日）：
• 中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根 据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业 特点制定。
从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小 微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500 万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业 收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或 营业收入100万元以下的为微型企业。
青 衣
房地产开发经营
• 营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为 中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产 总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及 以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收 入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。
◆两个对象
主要满足税务与银行两个会计信息使用这需要。
小企业所有者与经营者常常是统一的，小企业一般只需 要满足税务税务征管和银行信贷要求，因此在会计报表设 计上要更多地考虑税务征管需要和银行对偿债能力资料的 要求青即可。
衣
◆三大关系
1.协调了与《企业所得税法》的关系，基本消除会税差异； 2.协调了与《企业会计准则》的关系，采用发展观处理； 3.协调了与《中小企业国际财务报告准则》的关系，采用 了简化的理念。