中级财务会计-负债
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材料，不含税价格30万元，增值税税率 17 ％。双方 约定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转 账支票1张，支付济钢公司的购货款。
（1）9月1日，赊购材料。
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：应付账款——济钢公司
351 000
（2）9月30日，支付购货款。
借：财务费用
30 000
贷：长期借款——应计利息
30 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
（3）2010年6月30日，偿还借款本金和利息。
借：长期借款——本金
6 000 000
——应计利息
690 000
财务费用
30 000
贷：银行存款
6 720 000
➢ 三、应付账款
（一）应付账款的确认和计量
金融负债:
分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。
非金融负债:
主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。
第二节 金融负债
➢ 金融负债的含义：
金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。 金融负债的分类：
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
②2008年12月31日
债券公允价值=1 000 000×101.56=101 560 000（元）
债券账面价值=100 000 000+500 000×2=101 000 000 （元）
债券公允价值与账面价值的差额=101 560 000-101 000 000=560 000（元
借：公允价值变动损益
8 775
贷：应付票据
8 775
2009年1月31日，计提利息的会计处理相同。
（3）2009年3月l日，到期付款。
借：应付票据
1 187 550
财务费用
8 775
贷：银行存款
1 196 325
➢ 五、预收账款
预收账款是购销双方协议商定，在购销行为发生之前， 按照合同规定向购货单位预先收取的款项。
注意：在预收货款比较多的情况下，企业应单独设置 “预收账款”账户，用来记录销货款的预收、结转及 结余情况。如果企业预收货款业务不多时，可以不设 置“预收账款”账户，预收的货款直接通过“应收账 款”账户处理。
560 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 560 000
（3）处置交易性金融负债（ 2009年7月1日）
借：交易性金融负债——本金
30 000 000
——公允价值变动 168 000
应付利息
1 200 000
贷：银行存款
31 167 000
投资收益
201 000
借：投资收益
168 000
注意：为简化会计核算，长期借款的 借款手续费可以直接计入财务费用。（否 则需要设置利息调整明细账户）
（1）2008年7月1日，取得借款。
借：银行存款
6 000 000
贷：长期借款——本金
6 000 000
（2）2008年7月31日，计提当月利息。
每月利息支出=6 000 000×6%÷12=30 000（元）
125 000
贷：银行存款
5 150 000
（二）长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”账户。该账户下
又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计 利息”等明细账户。
1．取得长期借款的会计处理
借:银行存款
（实际收到的金额 ）
长期借款——利息调整 （借款手续费等）
贷:长期借款——本金
（借款本金）
润华公司2008年7月1日从银行取得借款6 000 000元，年利率6%，期限2年，借款 期满时一次还本付息。企业采用按月计提 利息。
（1）赊购材料，签发商业汇票。
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：应付票据
351 000
（2）商业汇票到期。
①润华公司支wenku.baidu.com票据款。
借：应付票据
351 000
贷：银行存款
351 000
②润华公司未支付票据款。
借：应付票据
351 000
贷：应付账款
351 000
贷:银行存款或应付利息
3．偿还短期借款的会计处理
借:短期借款
贷:银行存款
润华公司2008年4月1日从银行取得借款5 000 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时 一次还本付息。企业采用按月计提利息。
（1）2008年4月1日，取得借款。
借：银行存款
5 000 000
贷：短期借款
5 000 000
第一节 负债的分类
一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）
流动负债
非流动负债
短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。
长期借款、应付债券、 长期应付款。
二、按与金融工具的关系划分
负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非 金融负债。
（2）2008年4月30日，计提当月利息。
每月利息支出=5 000 000×6%÷12=25 000（元）
借：财务费用
25 000
贷：应付利息
25 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。
借：短期借款
5 000 000
财务费用
25 000
应付利息
付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件
为“2/10，n/30”。
（1）9月1日，赊购材料。
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
51 000
贷：应付账款——济钢公司
351 000
（2）支付货款。
①润华公司在 10 天之内付款，可以享受的现金折扣为7 020元 （351 000×2 %）。
2．资产负债表日 （1）计算确定应承担的利息支出
借：财务费用等 （按票面利率和票面金额计算 ） 贷：应付利息或银行存款
（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与 账面价值的差额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额） 贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）
（二）交易性金融负债的会计处理
如果该商业汇票是银行承兑汇票，企业到期不能支付票据款时， 应由承兑银行先行支付，作为对企业的短期借款。
借：应付票据
351 000
贷：短期借款
351 000
2．带息商业汇票的会计处理
润华公司于 2008 年 12 月 1 日购进一批材料，取得增 值税专用发票，不含税价格为1 000 000元，增值税税 率17%，开出一张期限为 3 个月的等值商业承兑带息票 据，年利率为9%。材料已验收入库。
（1）2008年12月1日，赊购材料，签发商业汇票。
借：原材料
1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000
贷：应付票据
1 170 000
2．带息商业汇票的会计处理
（2）2008年12月31日，计提当月利息。
当月应计提的利息=1 170 000×9%÷12=8 775（元）
借：财务费用
➢ 交易性金融负债的含义：
交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属 于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。
➢ 一、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的计量
1．初始计量
企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负 债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用， 计入投资收益。
2．后续计量
3．处置交易性金融负债
借：交易性金融负债——本金 交易性金融负债——公允价值变动 贷：银行存款
（账面余额）
投资收益
（差额）
借：投资收益
（按公允价值变动额）
贷：公允价值变动损益 （或反之）
润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公 司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率 6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内， 润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行， 发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9 900万 元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将
贷：公允价值变动损益
168 000
➢ 二、借款 借款是指企业从银行或其他金融机构借入
的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期 借款和长期借款。
（一）短期借款的会计处理
1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款
贷:短期借款
(借款本金)
（一）短期借款的会计处理
2．短期借款利息的会计处理
借:财务费用
(借款利息)
贷：预收账款
500 000
（2）润华公司发出商品。
借：预收账款
1 170 000
贷：主营业务收入
1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
（3）收到剩余的货款。
借：银行存款
借：应付账款——济钢公司
351 000
贷：银行存款
351 000
2．带有现金折扣的应付账款的会计处理
在赊购过程中，销货方提供现金折扣时，应使用总价 法进行会计处理。
润华公司于 2008 年 9 月 1日从济钢公司赊购一批材 料，不含税价格30万元，增值税税率 17 ％。双方约 定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账 支票1张，支付济钢公司的购货款 ，付款期间内，假 定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为 “2/10，n/30”。 （假设现金折扣包括增值税）
1．应付账款的确认 应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货 方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。
2．应付账款的计量 应付账款一般按发票上记载的应付金额入账，而不是 按应付金额的现值入账（现金折扣、销售折扣）
1．不带有现金折扣的应付账款的会计处理 润华公司于 2008 年 9 月 1日从济钢公司赊购一批
2．应付票据的计量 应付票据应按出具商业汇票时的票面面值进行初始计 量，在票据有效期内，带息商业汇票按期计提的利息 应增加应付票据的账面价值。
（二）应付票据的会计处理
1．不带息商业汇票的会计处理
润华公司赊购一批材料，取得增值税专用发票1张，不 含税价格为300 000元，增值税税率17 % ，企业开出 一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料已 验收人库。
借：应付账款——济钢公司
351 000
贷：银行存款
343 980
财务费用
7 020
（2）支付货款。
②润华公司超过 10 天而在 30 天之内付款，不能 享受现金折扣，应按全额付款。
借：应付账款——济钢公司
351 000
贷：银行存款
351 000
➢ 四、应付票据
（一）应付票据的确认与计量
1．应付票据的确认 应付票据是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货 方或提供劳务方提供的保证信用而形成的现时义务以 及普通信用到期未履行义务而转换为保证信用所形成 的现时义务。
该笔负债确认为交易性金融负债。)
2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。 2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。 假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与 账面价值之间的差额。
（1）承担交易性金融负债
借：银行存款
99 000 000
投资收益
资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期 末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变 动损益。
（二）交易性金融负债的会计处理
1．承担交易性金融负债
借：银行存款等
（实际收到的金额）
投资收益
（发生的交易费用）
贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的 公允价值）
（二）交易性金融负债的会计处理
1 000 000
贷：交易性金融负债——本金 100 000 000
（2）资产负债表日
①2008年11月30日
每月应负担的利息支出=100 000 000×6%÷12=500 000（元）
借：财务费用
500 000
贷：应付利息
500 000
在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息 的会计处理。
第十三章 负 债
学习目标：
1. 理解负债的分类。 2. 掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、 预收账款和应付债券的会计处理。 3. 掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中 的增值税、消费税、营业税等的会计处理。 4. 理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。 5. 理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组 方式下的会计处理。
例：2008年3月31日，润华公司与金泰公司签订一份商
品购销合同，润华公司向金泰公司销售商品一批，货款
金额总计1 170 000元（含增值税），预交定金500 000 元，商品预计2个月完成交付，验货后结清余款。该批货
物的增值税税率为17%。
（1）收到金泰公司预付的货款。
借：银行存款
500 000
（1）9月1日，赊购材料。
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：应付账款——济钢公司
351 000
（2）9月30日，支付购货款。
借：财务费用
30 000
贷：长期借款——应计利息
30 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
（3）2010年6月30日，偿还借款本金和利息。
借：长期借款——本金
6 000 000
——应计利息
690 000
财务费用
30 000
贷：银行存款
6 720 000
➢ 三、应付账款
（一）应付账款的确认和计量
金融负债:
分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。
非金融负债:
主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。
第二节 金融负债
➢ 金融负债的含义：
金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。 金融负债的分类：
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
②2008年12月31日
债券公允价值=1 000 000×101.56=101 560 000（元）
债券账面价值=100 000 000+500 000×2=101 000 000 （元）
债券公允价值与账面价值的差额=101 560 000-101 000 000=560 000（元
借：公允价值变动损益
8 775
贷：应付票据
8 775
2009年1月31日，计提利息的会计处理相同。
（3）2009年3月l日，到期付款。
借：应付票据
1 187 550
财务费用
8 775
贷：银行存款
1 196 325
➢ 五、预收账款
预收账款是购销双方协议商定，在购销行为发生之前， 按照合同规定向购货单位预先收取的款项。
注意：在预收货款比较多的情况下，企业应单独设置 “预收账款”账户，用来记录销货款的预收、结转及 结余情况。如果企业预收货款业务不多时，可以不设 置“预收账款”账户，预收的货款直接通过“应收账 款”账户处理。
560 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 560 000
（3）处置交易性金融负债（ 2009年7月1日）
借：交易性金融负债——本金
30 000 000
——公允价值变动 168 000
应付利息
1 200 000
贷：银行存款
31 167 000
投资收益
201 000
借：投资收益
168 000
注意：为简化会计核算，长期借款的 借款手续费可以直接计入财务费用。（否 则需要设置利息调整明细账户）
（1）2008年7月1日，取得借款。
借：银行存款
6 000 000
贷：长期借款——本金
6 000 000
（2）2008年7月31日，计提当月利息。
每月利息支出=6 000 000×6%÷12=30 000（元）
125 000
贷：银行存款
5 150 000
（二）长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”账户。该账户下
又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计 利息”等明细账户。
1．取得长期借款的会计处理
借:银行存款
（实际收到的金额 ）
长期借款——利息调整 （借款手续费等）
贷:长期借款——本金
（借款本金）
润华公司2008年7月1日从银行取得借款6 000 000元，年利率6%，期限2年，借款 期满时一次还本付息。企业采用按月计提 利息。
（1）赊购材料，签发商业汇票。
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：应付票据
351 000
（2）商业汇票到期。
①润华公司支wenku.baidu.com票据款。
借：应付票据
351 000
贷：银行存款
351 000
②润华公司未支付票据款。
借：应付票据
351 000
贷：应付账款
351 000
贷:银行存款或应付利息
3．偿还短期借款的会计处理
借:短期借款
贷:银行存款
润华公司2008年4月1日从银行取得借款5 000 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时 一次还本付息。企业采用按月计提利息。
（1）2008年4月1日，取得借款。
借：银行存款
5 000 000
贷：短期借款
5 000 000
第一节 负债的分类
一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）
流动负债
非流动负债
短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。
长期借款、应付债券、 长期应付款。
二、按与金融工具的关系划分
负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非 金融负债。
（2）2008年4月30日，计提当月利息。
每月利息支出=5 000 000×6%÷12=25 000（元）
借：财务费用
25 000
贷：应付利息
25 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。
借：短期借款
5 000 000
财务费用
25 000
应付利息
付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件
为“2/10，n/30”。
（1）9月1日，赊购材料。
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
51 000
贷：应付账款——济钢公司
351 000
（2）支付货款。
①润华公司在 10 天之内付款，可以享受的现金折扣为7 020元 （351 000×2 %）。
2．资产负债表日 （1）计算确定应承担的利息支出
借：财务费用等 （按票面利率和票面金额计算 ） 贷：应付利息或银行存款
（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与 账面价值的差额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额） 贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）
（二）交易性金融负债的会计处理
如果该商业汇票是银行承兑汇票，企业到期不能支付票据款时， 应由承兑银行先行支付，作为对企业的短期借款。
借：应付票据
351 000
贷：短期借款
351 000
2．带息商业汇票的会计处理
润华公司于 2008 年 12 月 1 日购进一批材料，取得增 值税专用发票，不含税价格为1 000 000元，增值税税 率17%，开出一张期限为 3 个月的等值商业承兑带息票 据，年利率为9%。材料已验收入库。
（1）2008年12月1日，赊购材料，签发商业汇票。
借：原材料
1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000
贷：应付票据
1 170 000
2．带息商业汇票的会计处理
（2）2008年12月31日，计提当月利息。
当月应计提的利息=1 170 000×9%÷12=8 775（元）
借：财务费用
➢ 交易性金融负债的含义：
交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属 于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。
➢ 一、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的计量
1．初始计量
企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负 债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用， 计入投资收益。
2．后续计量
3．处置交易性金融负债
借：交易性金融负债——本金 交易性金融负债——公允价值变动 贷：银行存款
（账面余额）
投资收益
（差额）
借：投资收益
（按公允价值变动额）
贷：公允价值变动损益 （或反之）
润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公 司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率 6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内， 润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行， 发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9 900万 元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将
贷：公允价值变动损益
168 000
➢ 二、借款 借款是指企业从银行或其他金融机构借入
的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期 借款和长期借款。
（一）短期借款的会计处理
1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款
贷:短期借款
(借款本金)
（一）短期借款的会计处理
2．短期借款利息的会计处理
借:财务费用
(借款利息)
贷：预收账款
500 000
（2）润华公司发出商品。
借：预收账款
1 170 000
贷：主营业务收入
1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
（3）收到剩余的货款。
借：银行存款
借：应付账款——济钢公司
351 000
贷：银行存款
351 000
2．带有现金折扣的应付账款的会计处理
在赊购过程中，销货方提供现金折扣时，应使用总价 法进行会计处理。
润华公司于 2008 年 9 月 1日从济钢公司赊购一批材 料，不含税价格30万元，增值税税率 17 ％。双方约 定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账 支票1张，支付济钢公司的购货款 ，付款期间内，假 定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为 “2/10，n/30”。 （假设现金折扣包括增值税）
1．应付账款的确认 应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货 方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。
2．应付账款的计量 应付账款一般按发票上记载的应付金额入账，而不是 按应付金额的现值入账（现金折扣、销售折扣）
1．不带有现金折扣的应付账款的会计处理 润华公司于 2008 年 9 月 1日从济钢公司赊购一批
2．应付票据的计量 应付票据应按出具商业汇票时的票面面值进行初始计 量，在票据有效期内，带息商业汇票按期计提的利息 应增加应付票据的账面价值。
（二）应付票据的会计处理
1．不带息商业汇票的会计处理
润华公司赊购一批材料，取得增值税专用发票1张，不 含税价格为300 000元，增值税税率17 % ，企业开出 一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料已 验收人库。
借：应付账款——济钢公司
351 000
贷：银行存款
343 980
财务费用
7 020
（2）支付货款。
②润华公司超过 10 天而在 30 天之内付款，不能 享受现金折扣，应按全额付款。
借：应付账款——济钢公司
351 000
贷：银行存款
351 000
➢ 四、应付票据
（一）应付票据的确认与计量
1．应付票据的确认 应付票据是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货 方或提供劳务方提供的保证信用而形成的现时义务以 及普通信用到期未履行义务而转换为保证信用所形成 的现时义务。
该笔负债确认为交易性金融负债。)
2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。 2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。 假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与 账面价值之间的差额。
（1）承担交易性金融负债
借：银行存款
99 000 000
投资收益
资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期 末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变 动损益。
（二）交易性金融负债的会计处理
1．承担交易性金融负债
借：银行存款等
（实际收到的金额）
投资收益
（发生的交易费用）
贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的 公允价值）
（二）交易性金融负债的会计处理
1 000 000
贷：交易性金融负债——本金 100 000 000
（2）资产负债表日
①2008年11月30日
每月应负担的利息支出=100 000 000×6%÷12=500 000（元）
借：财务费用
500 000
贷：应付利息
500 000
在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息 的会计处理。
第十三章 负 债
学习目标：
1. 理解负债的分类。 2. 掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、 预收账款和应付债券的会计处理。 3. 掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中 的增值税、消费税、营业税等的会计处理。 4. 理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。 5. 理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组 方式下的会计处理。
例：2008年3月31日，润华公司与金泰公司签订一份商
品购销合同，润华公司向金泰公司销售商品一批，货款
金额总计1 170 000元（含增值税），预交定金500 000 元，商品预计2个月完成交付，验货后结清余款。该批货
物的增值税税率为17%。
（1）收到金泰公司预付的货款。
借：银行存款
500 000