基层医疗卫生会计制度讲解

- 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金
12
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
国库集中支付—财政授权支付
财政授权支付流程
◆编列部门预算和用款计划 ◆向财政部门申请财政授权支付用款额度 ◆财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到
基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 ◆基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银
一般设备、其他固定资产 在建工程：基建工程（按工程项目及施工单位明细核算）
设备安装（按具体设备明细核算） 无形资产：土地使用权、应用软件、专利权、非专利技术
商标权、著作权、其他无形资产等
11
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
国库集中支付
会计科目 - 零余额账户用款额度 -财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付） 业务内容
（五）具有指非经基营性层。 医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量 12个科目分的为6类经济资源。
按照大类可分为流动资产、固定资产、无形资产。
9
资产的概念：资产是指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。
资 产 （一）资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。也就是说基层医疗卫生机构的资产必须
为资产的经济◆资货源必币须能资够用金货币：可靠库计量存。 现金、银行存款、其他货币资金
（四）单一财政资金渠道形成的。
（五）具有非◆经国营性库。 集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度
12个科目分为6类
◆应收款项： 应收医疗款、其他应收款 ◆库存物资 ◆待摊支出 ◆长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
账务处理类似于“银行存款”。
14
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
国库集中支付—财政直接支付
财政直接支付流程
◆编列部门预算和用款计划 ◆向财政部门提出用款申请 ◆财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项
直接支付给收款人 ◆基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直
接支付入账通知书时,确认财政补助收入 ◆基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使
业务。
♦ 制度讲
解
♦ 新旧衔
接
2
会计制度结构
◆ .总说明
◆会计科目名称和编号 ◆会计科目使用说明 ◆会计报表格式 ◆会计报表编制说明
3
总说明
立法目的和依据（第1条）
适用范围（第2条）
会计组织（第3条）不具备设置条件的，有条件的地区
核算基础和会计要素（第4条）
◆ 以收付实现制为基础 ◆ 会计要素（资产、负债、净资产、收入、支出）
开办费、对外投资、待处理财产损益 变化： 库存现金（现金），库存物资（药品、药品
进销差价、库存物资、在加工材料）， 在建工程（同时反映基金占用情况）
5
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
新旧科目的变化
负债类9个（原12个） 新增：待结算医疗款 应交税费 应缴款项 取消: 预提费用 长期应付款 长期借款
会计科目的运用原则（第5条）
◆ 一级科目不能改变，规定之外的明细科目可以根据实际需要增加， 不需用的可以不设
财务报告（第6条）定义和构成 会计基础工作、会计档案管理（第7条）
基建并账（第8条）
实施时间（2011年7月1日）
4
新旧科目的变化
资产类12个（原20个）。 新增：待摊支出 取消：应收在院病人医药费、坏账准备、待摊费用、
直接支付额度可作备查纪录，待发生实际支出时：
借：医疗卫生支出、财政基建设备补助支出等 贷：财政应返还额度——财政直接支付
18
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
应收款项
应收医疗款
◆结算欠费 ◆应收医疗保险金
其他应收款（与原核算同）
19
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
一、应收医疗款
应收医疗款 1．由于基层医疗卫生机构的收支管理模式上不尽相同，因此核算上相应分为实行“收支两条线”管理和未实行“收支两条线”管
求，报经批准后核销。
3．同时基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查账”，对已经核销的应收医疗款进行详细登记。
与门诊病人结算医疗款时
借：库存现金
应收医疗款—结算欠费—门诊病人 —应收医保金—xx医保机构
贷：待结算医疗款—门诊收费
或贷：医疗收入—门诊收入
22
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
一、应收医疗款
应收医疗款 1．由于基层医疗卫生机构的收支管理模式上不尽相ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ，因此核算上相应分为实行“收支两条线”管理和未实行“收支两条线”管
理两种情况。
2．基层医疗卫生机构需加强对应收医疗款的管理，应定期或者至少每年年度终了对其进行全面检查，及时清理结算，不得长 期挂账。对于期限超过3年以上，确认无法收回的除医疗保险结算差额以外的应收医疗款，要及时查明原因，按照管理权限要
核算举例
1、收到用款额度
【例】A卫生院X月X日，收到代理银行“授权支付到账通知书” 用款额度200,000元，财会部门根据“通知书”填制记账凭 证，分录如下：
借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入
200,000 200,000
2、购药品
【例】A卫生院X月X日，单位业务需要购进药品30,000元，入库；财会部 门根据相关凭证，填制会计凭证，分录如下：
是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。同时资产必须是能够给基层医疗卫 生机构带来效益的经济资源，是基层医疗卫生机构为社会提供公共医疗卫生服务、创造社会效益所必备的工作条件。 （二）作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有 权但能够实际控制的财产。在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫
6000
贷：零余额账户用款额度
6000
4、恢复支付额度
【例】A卫生院X月X日，年初，银行提供额度恢复通知书恢复额度，其中直接支付
额度20000元、授权支付额度6000元，财会部门根据财政和代理银行的有关凭证， 填制记账凭证，分录如下：
借：零余额帐户用款额度
6000
贷：财政应返还额度—授权支付
6000
理两种情况。
2．基层医疗卫生机构需加强对应收医疗款的管理，应定期或者至少每年年度终了对其进行全面检查，及时清理结算，不得长 期挂账。对于期限超过3年以上，确认无法收回的除医疗保险结算差额以外的应收医疗款，要及时查明原因，按照管理权限要
求，报经批准后核销。
3．同时基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查账”，对已经核销的应收医疗款进行详细登记。
用了财政资金
15
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
国库集中支付—年终结余资金
年度终了，零余额用款额度必须清零。依据代理银行提 供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授 权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；
如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账 户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额 度—财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。
年末，根据财政直接支付预算指标数与财政直接支付实 际支出数的差额，借记“财政应返还额度—财政直接支付 ”
，贷记“财政补助收入”科目。 下年预算下达后，授权支付额度由财政返还为“零余额
账户用款额度”；直接支付额度不再返还，待发生直接支付 事项时，直接冲减“财政应返还额度—财政直接支付”。
16
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
21
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
一、应收医疗款
应收医疗款 1．由于基层医疗卫生机构的收支管理模式上不尽相同，因此核算上相应分为实行“收支两条线”管理和未实行“收支两条线”管
理两种情况。
2．基层医疗卫生机构需加强对应收医疗款的管理，应定期或者至少每年年度终了对其进行全面检查，及时清理结算，不得长 期挂账。对于期限超过3年以上，确认无法收回的除医疗保险结算差额以外的应收医疗款，要及时查明原因，按照管理权限要
资产的概念：资产是指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。
资 产 （一）资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。也就是说基层医疗卫生机构的资产必须
是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。同时资产必须是能够给基层医疗卫 生机构带来效益的经济资源，是基层医疗卫生机构为社会提供公共医疗卫生服务、创造社会效益所必备的工作条件。 （二）作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有 权但能够实际控制的财产。在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫 生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的 同时，也应承担相应的风险。
应缴超收款 变化：借入款（短期借款）
应付职工薪酬（应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入）
应付社会保障费（包含代扣代缴的住房公积金）。
6
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
新旧科目的变化
净资产类7个（原5个） 新增：财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余
）
变化：固定基金（明细：固定资产占用、在建工程占用、无形资产占用） 事业基金（不设一般基金、投资基金明细） 专本用期基结金余（（增收加支医结疗余风险）基金 奖励基金
10
资产明细科目
其他货币资金：银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款 应收医疗款：结算欠费（分门诊病人、住院病人明细核算）
应收医疗保险金（按照医疗保险机构明细核算） 库存物资：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料 待摊支出：按照医疗支出和公共卫生支出的科目明细设置 固定资产：房屋及建筑物、专用设备
行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政 补助收入。 ◆基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度 支付相关支出
13
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
国库集中支付—财政授权支付
“零余额账户用款额度”、“财政补助收入” 实际收到额度
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入
用额度发生支出
借： × × 支出、库存物资… … 贷：零余额账户用款额度
资产的内容 生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的
同时，也应承担相应的风险。 （三）资产必须能够用货币可靠计量。基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相 同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。但根据货币计量这一会计核算的基本前提，作
尊敬的各位领导、同事，大家下午好。 现在我就利用短暂的时间向大家汇报一下《基层医疗卫生机构会计制度》的制定情况和基本内容。
《基层医疗卫生机构会计制度》
讲解
今天的讲解包括三部分内容，一是介绍新制度的出台背景、制定过程和思路；二是介绍新制度的会计科目和报表的设置；三
主要内容 是通过基层医疗卫生机构成本补偿模式的介绍，并采用涵盖了基层医疗卫生机构多种管理模式的业务矩阵概括新制度的难点
借：库存物资—药品 贷：零余额帐户用款额度
30,000 30,000
17
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
核算举例
3、年度零余额帐户用款额度清零
【例】A卫生院X月X日，经核对，本年授权支付预算额度比实际支出数多
6000元，将额度交回财政，财务部门根据相关凭证填制记账凭证，分录
如下：
借：财政应返还额度 —财政授权支付
取消修购基金）
7
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
新旧科目的变化
收入类4个（原5个） 取消：药品收入（并入医疗收入） 变化：医疗收入（含药品收入）
支出类3个（原5个） 取消：管理费用 药品支出 变化：医疗卫生支出（医疗支出公共卫生支出）
财政基建设备补助支出（财政专项支出）
8
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
收支两条线 vs 非收支两条线
“待结算医疗款”
“医疗收入”
20
待结算医疗款
本科目核算实行“收支两条线”管理的基层医疗 卫生机构的待结算医疗收费。应设置“门诊收费”和 “住院收费”一级明细科目，二级明细按照医疗 收 入的同级明细一致。
与病人结算医疗款时： 借：库存现金 应收医疗款—结算欠费 应收医疗款—应收医疗保险金 贷：待结算医疗款—门诊收费（住院收费）
资产的概念 （三）资产必须能够用货币可靠计量。基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相
同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。但根据货币计量这一会计核算的基本前提，作 为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量。 （四）单一财政资金渠道形成的。