第十章审计流程 新编审计原理与实务 第四版 教学课件

第十章 审计流程
2009.12
引导案例
蓝田神话 启示
注册会计师在审计过程中应时 刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险 评估程序，了解被审计单位及其环境， 如行业状况，以识别并评估重大错报风 险，并谨慎地应对风险，收集充分、适 当的审计证据，得出恰当的审计结论。
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审计流程
审计工作从开始到结束的整个过程。 审计流程包括计划阶段、实施阶段、 终结阶段三个阶段。
汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报 表或作适当披露；
对财务报表总体合理性实施分析程序； 评价审计结果； 形成审计意见并草拟审计报告； 与被审计单位治理层沟通审计工作中发现的
问题； 必要时对审计工作底稿的质量控制复核。
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注意
审计业务错综复杂，即使归属于 同一审计阶段的几项具体审计工作， 有时也是难分先后的，许多具体审计 工作往往还贯穿审计全过程；许多审 计工作又是同时交叉进行的。
错报的可能性。
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2.识别两个层次的重大错报风险
(1)识别认定层次重大错报风险。 (2) 识别报表层次重大错报风险。
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(1)识别认定层次重大错报风险。
某些重大错报风险可能与特定 的各类交易、账户余额、列报的认 定相关。
例如，被审计单位存在复杂的 联营或合资，预示着长期股权投资 账户的有关认定可能存在重大错报 风险。
4.如果针对特别风险仅实施实质性程 序，注册会计师应当使用细节测试， 或将细节测试和实质性分析程序结 合使用，以获取充分、适当的审计 证据。
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（四）修正认定层次重大错报风险的评估
完成审计工作前，注册会计师应根 据实施进一步审计程序发现的错报或 控制执行偏差,对所获取的审计证据进 行评价，修正认定层次重大错报风险 的评估结果。
1.初步了解被审计单位及其环境。 2.评价被审计单位的治理层、管理
层是否诚信。 3.评价会计师事务所与注册会计师
遵守职业道德的情况。 4.签订或修改审计业务约定书。
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二、计划审计工作
1.初步确定重要性水平。 2.初步识别可能存在较高的重大错报
风险的领域。 3.制定总体审计策略。 4.制定具体审计计划(本阶段主要是
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（2）进一步审计程序的类型
检查 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
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3.进一步审计程序的时间
# 注册会计师何时实施进一步 审计程序;
# 审计证据适用的期间或时点。 # 注册会计师可以在期中或期末 及期后实施进一步审计程序。
#何时实施审计程序需要注册会计师
根据审计的具体情况，运用职业判断来 确定。
在整个审计过程中持续交换有关财
务报表可能发生重大错报的信息。
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（三）识别与评估重大错报风险
1. 识别与评估重大错报风险的方法
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程 中识别风险，并将已识别风险与各类交易、 账户余额和列报相联系。
（2）将已识别风险与认定层次可能发生错报 的领域相联系。
（3）考虑已识别风险后果的严重性。 （4）考虑已识别风险导致财务报表发生重大
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2.进一步审计程序的性质
进一步审计程序的目的和类 型。
合理确定进一步审计程序的性质，这是应 对认定层次重大错报风险最重要的方面。
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（1）进一步审计程序的目的
通过实施控制测试以确定控制运 行的有效性；
通过实施实质性程序以发现各类 交易、账户余额、列报认定层次的重 大错报。
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一、风险评估 （一）了解被审计单位及其环境 （二）项目组内部的讨论 （三）识别与评估重大错报风险
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（一）了解被审计单位及其环境
1.了解被审计单位及其环境的主要内容 （1） 行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素
（2）被审计单位的性质 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用 （4）被审计单位的目标、战略以及相关经
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三、与管理层和治理层的沟通
1.注册会计师应就注意到的被审计单位 内部控制设计或执行方面的重大缺陷及 时与管理层或治理层沟通，可采取管理 建议书的形式。
2.注册会计师应就审计工作中遇到的重 大困难以及可能产生的影响与治理层及 时进行沟通。
Hale Waihona Puke 2009.12第三节 终结阶段
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审计终结阶段是审计流程的最后一个阶段。
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(2) 识别报表层次重大错报风险。
某些重大错报风险可能与财务 报表整体广泛相关，进而影响多项认 定。
例如，资产的流动性出现问题、 重要客户流失、融资能力受到限制等， 可能导致持续经营受到威胁，而持续 经营能力与财务报表整体相关。
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3.需要特别考虑的重大错报风险
（1）确定特别风险时应考虑的事项
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二、风险应对
（一）总体应对措施 （二）进一步审计程序
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（一）总体应对措施
-----针对财务报表层次的重大错报风险 -----战略上的应对
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1.向项目组成员强调在审计中保持职业怀 疑态度。
2.分派更有经验的或具有特殊技能的注册 会计师，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。 4.在设计进一步审计程序时，应当注意某
些程序不被管理层预见或事先了解。
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围 作出总体修改。
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（二）进一步审计程序
针对认定层次重大错报风险 战术上的应对
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1. 进一步审计程序的总体方案
（1）实质性方案 注册会计师实施的进一步审计
程序以实质性程序为主。 （2）综合性方案
实施进一步审计程序将控制测 试与实质性程序结合使用。
计划实施的风险评估程序的性质、 时间和范围)。
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三、与管理层和治理层沟通 注册会计师主要就注册会计
师独立性、注册会计师责任、审计 时间安排和总体策略、具体计划等， 与被审计单位管理层和治理层进行 沟通。
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第二节 实施阶段
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实施阶段是整个审计流程的中心环节。
一、风险评估 二、风险应对 三、与管理层和治理层的沟通
注意2
2.识别与评估重大错报风险 贯穿于整个审计过程的始终。
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注意3
3.注册会计师应当运用职业判断确 定需要了解被审计单位及其环境的程度。
如果了解被审计单位及其环境获得 的信息足以识别和评估财务报表重大错 报风险，那么了解的程度就是恰当的。
注册会计师对被审计单位的了解程 度应低于被审计单位管理层管理企业时 对自身的了解程度。
风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理方
法和其他方面的重大变化有关； 交易的复杂程度； 风险是否涉及重大的关联方交易； 会计计量的主观程度； 风险是否涉及异常或超出正常经营过程 的重大交易。 2009.12
（2）非常规交易和判断事项导致的特别 风险
①非常规交易是指由于金额或 性质异常而不经常发生的交易。
②判断事项通常指作出的会计 估计。
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注意1
1.在每次审计中，无论被审计单位 规模大小，注册会计师首先必须实施风 险评估程序，了解被审计单位及其环境， 包括内部控制，以评估重大错报风险。
这是审计的起点，是必须实施的 程序。不得未经过风险评估，直接将重 大错报风险设定为高水平。
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营风险 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 （6）被审计单位的内部控制
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2.实施风险评估程序 （1）询问 （2）分析程序 （3）观察 （4）检查
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（二）项目组内部的讨论
项目组成员应当交流信息并分享见
解，讨论被审计单位面临的重大经营风 险，财务报表哪些项目容易发生错报， 由于舞弊或错误导致财务报表重大错报 的可能性，倾向于高估还是低估收入， 等等。
在风险导向审计模式下，审计流程 充分体现了重大错报风险的识别、评估 与应对。
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第一节 计划阶段 第二节 实施阶段 第三节 终结阶段
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第一节 计划阶段
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计划阶段是审计流程的第一阶段。
一、初步业务活动 二、计划审计工作 三、与管理层和治理层沟通
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一、初步业务活动
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4.进一步审计程序的范围
实施进一步审计程序的数量 如:抽取的样本量、对某项控制 活动的观察次数等。
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5.重大错报风险对进一步审计程序的影响
重大错报 可接受
风险评估 检查风
结果
险
低
高
高
低
审计程 审计程 审计程 序性质 序范围 序时间
综合性 小样本 期中审 方案 少证据 计为主 实质性 大样本 期末审 方案 多证据 计为主
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（三）针对特别风险实施的程序
1.了解被审计单位是否针对特别 风险设计和实施了控制，评价相关控 制设计是否合理、是否得到执行。
2.如果拟信赖针对特别风险的内 部控制，注册会计师应进行控制测试， 以确定控制运行是否有效。
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3.注册会计师应当专门针对特别风险 实施实质性程序。