模块五资产审计PPT58页

5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 • 1）函证的范围（四个因素）
• ①应收账款在全部资产中的重要性。(正比例） • ②被审计单位内部控制的强弱。 (反比例） • ③以前期间的函证结果。（反比例） • ④函证方式的选择。
– 若采用积极式函证，则可以相应减少函证量；若 采用消极式函证，则要相应增加函证量。
须由多人分工完成，施行钱账分管的原则，以保证 互相牵制，及时发现问题，防止错弊发生。
（2）建立严格的稽核制度，对货币资金的收支业务， 要以合法的原始凭证为依据，并由专人进行复核、 审查，以保证收付款业务的正确无误。
5.1.2 货币资金的内部控制
1.货币资金内部控制制度 （3）建立严格的支票管理，银行结算管理的制
主要内容
• 项目5.1货币资金审计 • 项目5.2 应收及预付款项审计 • 项目5.3 存货审计 • 项目5.4固定资产审计
学习目标
1.理解货币资金的审计目标。 2.掌握货币资金控制测试的方法和实质性程序。 3.掌握应收及预付款项审计的审计目标和审计方法。 4.理解存货内部控制。 5.掌握存货的控制测试和实质性程序。 7.掌握固定资产的内部控制、控制测试和实质性程
• 货币资金包括库存现金、银行存款和 其他货币资金，具有流动性强、业务 涉及面广、易产生贪污、挪用等特点。
• 常见的错弊有：1.出纳人员贪污、挪用 公款。2.私设小金库。3.租借银行账户， 隐瞒银行存款收支。
5.1.2 货币资金的内部控制
1.货币资金内部控制制度 （1）进行合理的职责分工，有关货币资金的交易必
– 附：“应收账款周转率越高说明企业的收账迅速， 账龄较短，资产流动性强。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
（4）向债务人函证应收账款。
• 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务 人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确 的一种审计方法。
• 函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实 性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员 在销售、收款业务中发生错弊行为。
– 询证回函认可的金额小于询证金额，应查明原因。 – 询证回函认可的金额大于询证金额，也应查明原
因。查明是否存在低估应收账款或人为调整期末 余额的不正当行为。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
（5）审查未函证的应收账款。 （6）抽查有无不属于结算业务的债权
比如：虚假的销售业务 （7）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列
（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。 （2）监盘库存现金。
A、制定监盘计划，确定监盘时间。 监盘的方式采用实行突击性的检查，监盘的时 间最好选择在上午上班前和下午下班时进行， 监盘的范围一般包括企业各部门经管的现金。
5.1.3 货币资金的实质性程序
2．库存现金的实质性程序
（2）监盘点库存现金。 B、将盘点金额与现金日记账余额进行核对， 如果有差异，应查明原因，并作出记录或调整。 C、在非资产负债表日进行盘点时，应该调整 到资产负债表日的金额。
项目5.3 存货审计 6.3.1 存货审计的特点 6.3.2 存货的内部控制 6.3.3 存货的实质性程序
5.3.1 存货审计的特点 存货审计的特点
种类繁多，占用资金多，在总资产中 占用的比例大，入账和发出的计价方 法种类多，增加了核算的难度，对企 业财务状况能产生较大的影响，审计 时要密切关注。
度，比如：签发支票要按照规定的程序进行， 收入的现金及时送存银行，不得随意坐支现金。 （4）加强货币资金的管理与核对，有定期的现 金盘点制度，及日记账与总账的核对制度等
5.1.2 货币资金的内部控制
1.货币资金内部控制制度
想一想： 假如你作为一名参与企业制定货币资金 内部控制制度的人员，还应该考虑哪些 控制点？？？
（2）取得或编制应收账款账龄分析表。
– 为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取的 充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄分析 表。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 1．应收账款的实质性程序
（2）取得或编制应收账款账龄分析表。
– 为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取 的充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄 分析表。
➢如果被审计单位设置有“预收账款”账户，其 明细账户的借方余额也一并记入表中“应收账 款”项目。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
2．坏账准备的实质性程序
（1）检查坏账准备的提取与使用
– 1）审计人员应检查坏账准备的计提方法和比例是 否合理，计提的数额是否适当，会计处理是否正 确，前后是否一致。
账凭证和原始凭证是否相符，账பைடு நூலகம்处理是否正确。 （4）审查现金收支的正确截止日期。
是否记录于恰当的会计期间。对结账日前后 一段时间的现金收支凭证进行审计。
5.1.3 货币资金的实质性程序
2．库存现金的实质性程序
（5）审查外币现金的折算是否正确。（有外币业 务时） A、初始确认 B、期末调整或结算
（6）确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。
6.1.3 货币资金的实质性程序
2．库存现金的实质性程序
（2）监盘点库存现金。 D、若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未 作报销的原始凭证，需要在盘点表中说明，如 有必要应作调整。 E、对盘点的结果填写“库存现金盘点表” 。
6.1.3 货币资金的实质性程序
2．库存现金的实质性程序
（3）抽查大额现金收支事项。 抽查原始凭证是否齐全，有无授权批准，记
– 2）审计人员要严格审查坏账的注销。 – 3）分析计算坏账准备占应收账款余额的比例 。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
2．坏账准备的实质性程序
（1）检查坏账准备的提取与使用
– 4）确定被审计单位坏账准备计提比例是否合 理。
（2）测试坏账准备的核算的合规性和正确性。 （3）验证坏账准备在会计报表上是否恰当列示。
• 3）函证方式的选择。
• 函证方式包括积极式函证和消极式函证两种。
– ①积极式函证，又称正面式、肯定式函证，是向债 务人发出询证函，要求债务人证实所函证的欠款是 否正确，无论对错都要求复函。
– ②消极式函证，又称反面式、否定式函证，是向债 务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函， 只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人 员复函。
示。
➢应收账款应在资产负债表上单独列示，审计人员 应确定资产负债表中的“应收账款”数额是否根 据审定的“应收账款”账户期末余额填列。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
（6）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的 列示。
➢该项目应根据“应收账款”科目所属各明细账 科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备” 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额 后的金额填列。
序。
学习的重点和难点
• 重点：
货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产的 控制测试和实质程序。
• 难点：
应收及预付款项、存货的控制测试和实质程序。
项目5.1 货币资金审计
5.1.1 货币资金审计的特点及错弊分析 5.1.2 货币资金的内部控制 5.1.3 货币资金的实质性程序
5.1.1 货币资金审计的特点及错弊分析
5.3.2 存货的内部控制
1．职责分离
– 采购、验收、保管、记录要实习岗位分离
2．对凭证传递程序实施控制
存货验收入库凭证和领用凭证都要事先连续编号 部门之间要使用授权审批和经办人签字的转移单据办理各种
（3）函证银行存款余额。 A、向被审计单位在本期存过款的银行发函，包
括零账户和已经结清的账户。 B、确定被审计单位银行存款账面余额与银行函
证结果的差异，对不符事项作出适当调整。 （4）抽查大额银行存款收支的情况
5.1.3 货币资金的实质性程序
3. 银行存款的实质性程序
（5）审查一年以上定期存款或限定用途的银行存款。 此项目不属于企业的流动资产，审计人员应查
1．应收及预付款项的内部控制
（1）职责分工制度。
负责记录应收款项的人员和收款人员不能兼任；负责 开具发票和保管相关收款收据的人员不能兼任。
（2）严格的审批制度。
销售部门的销货中发生的应收账款，应由信用管理 部门审批，各种应收款项的确认、收回、坏账的确认等， 需经不负责记录的有关主管人员授权或批准。
5.2.2 应收及预付款项的内部控制 1．应收及预付款项的内部控制
5.1.3 货币资金的实质性程序
3. 银行存款的实质性程序
（1）核对银行存款日记账与总账的余额是否 相符。 向客户索取银行存款日记账，将资产负 债表日开户银行、银行帐号、余额等内容 填于余额表中，加计与总账核对，确定是 否相符；并编制“银行存款明细余额表”
5.1.3 货币资金的实质性程序
3. 银行存款的实质性程序
（2）取得并审查银行存款余额调节表。 A、取得被审计单位的银行存款余额对账单，并
与银行询证函回函核对，确认是否一致。 B、检查余额调节表中加计数是否正确，调节以
后的余额是否一致。 C、检查表中未达账项的真实性，以及资产负债
表日后的进账情况。
5.1.3 货币资金的实质性程序
3. 银行存款的实质性程序
– 1）对被审计单位应收账款的账龄必须进行分析， 并应指出应收账款金额在前五位的债务人。
– 2）审计人员除了查明应收账款占用的金额外，还 要审查应收账款的可能收回和不能收回的情况。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 1．应收账款的实质性程序
（3）利用分析程序确定应收账款的合理性。
– 比较分析应收账款未审数与上年数和计划数的差异 – 进行应收账款的结构分析。 – 进行应收账款有关财务指标的对比分析。
• 6）函证结果的差异分析。
– 产生差异的原因可能有以下几种： – ①其中一方记账错误。 – ②双方记账错误。 – ③有弄虚作假行为或舞弊行为。 – ④购销双方登记入账时间的不同。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
• 7）对函证结果的总结和评价。
– 询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收 账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入 工作底稿，作为审计依据。
5.1.3 货币资金的实质性程序
1.货币资金的审计目标
– 资产负债表中记录的货币资金是存在的。 – 所有应当记录的货币资金均已记录。 – 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 – 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关
的计价调整已恰当记录。
5.1.3 货币资金的实质性程序
2．库存现金的实质性程序
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
• 4）函证时间的选择。
– 审计人员发出询证函的最佳时间应是与资产负债 表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间， 尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函 证的全部资料。
• 5）函证的控制。
– 审计人员对应收账款的函证应当直接控制询证函 的发送和收回。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
明情况，作出相应的记录。审计人员向客户索取 了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底 稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实 施函证程序。 （6）审查银行存款收支的正确截止。
（7）确定银行存款是否在资产负债表上恰当列示。
项目5.2 应收及预付款项审计 5.2.1 应收及预付款项审计的特点 5.2.2 应收及预付款项的内部控制 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
5.2.1 应收及预付款项审计的特点
• 应收及预付款项包括应收账款、应收票 据、预付账款和其他应收款等等。要求 发生时按照实际成本计价，并于期末计 提坏账准备。由于没有外在的实物形态， 容易造成高估、虚列，达到虚增虚减利 润、挪用转移资金，从事非法交易的目 的。
5.2.2 应收及预付款项的内部控制
（3）健全的凭证保管、记录和审核制度。 （4）建立定期对账制度，定期与客户对账，保
证应收款项的准确性。 （5）定期对应收账款的结构和账龄进行分析，
建立清算和催收制度。 （6）实行内部审计制度。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
1．应收账款的实质性程序
（1）核对应收账款明细账与总账以及报表数余额 是否相等。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
• 2）函证的对象。
• 一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象： – 金额较大的项目大额； – 账龄较长的项目； – 交易频繁但期末余额较小的项目； – 重大关联方交易； – 重大或异常交易； – 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
5.2.3 应收及预付款项的实质性程序