第二章 成本形态分

２．不（非）相关成本
非相关成本是指不同某一具体方案相联系， 不会对方案的预期收益及决策方向构成影 响的有关成本。如沉没成本、共同成本、 不可避免成本. 一般来说，相同的成本项目，相同的成本 发生额。同时具备这两个条件的一定是非 相关成本。

五、按其可控性分类
１．可控成本 可控成本是指各责任中心真正能够实施调 控的、受其经营活动和业务工作直接影响 的有关成本 ２．不可控成本 一般来说，其发生、变化与被评价管理人 员的水平无任何关系。 二者的划分是相对而言的。


延期变动成本图示:
3.阶梯式变动成本 成本在一定的业务量范围内不随着业务量变动， 但是突破范围后会跳跃上升，而在新变动范围内 固定，直到出现另一个新的跳跃为止。 例如化验员的工资。


阶梯式混合成本图示:
4.曲线变动成本 通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始 量的基础上，成本随着业务量变动但是线性。 递减曲线成本模型见图2-10，递增曲线变动成本 习性模型见2-11，分段曲线成本习性模型见图212.

（二）散布图法及其应用 散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据 标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所 有坐标点的直线，并据此推算出固定成本和变动 成本，最终建立成本模型

步骤： 1.收集历史数据 2.画出散布图 3.确定固定成本的固定值 4.计算单位变动成本 5.计算总成本 见教材力图2-6.

（二）基础原理 通过工程人员进行测定，估算出固定成本和变动 成本。 （三）优缺点 优点：建立具有较高科学性和先进性的标准成本 和预算控制。适用于缺乏历史数据的情况下，最 有效的一种方法。 缺点：消耗大量的人力、物力和财力。 见教材例题2-3.

三、历史资料法 通过历史资料数据的分析，依据以前各期实际成 本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成 本和单位固定成本的平均值，并一次来确定所估 算的未来成本。 适用范围：有历史资料的数据的情况。 有三种方法：高低点法，散布图法，回归分析法。

三、相关范围及成本性态的特点 相关范围，是指使固定成本总额和单位变动成本 保持不变的业务量的时间范围。 （一）固定成本的相关范围 见图2-13. （二）变动成本的相关范围 变动成本的相关范围如图2-14.

（三）相关范围的意义 只要在相关范围内，无论时间和业务量怎么变化， 都不会改变固定成本总额的不变性和变动成本总 额的正比例变动性。如果一旦超出了相关范围， 这些特征就难以保留或存在。因为没有总额绝对 不变的固定成本和绝对正比例变动的变动成本。 因此，离开了相关范围的约束就没有固定成本和 变动成本。

（1）账户分析法:这是一种定性方法，在成本发 生的同时按照其性态直接将其归入固定成本或者 变动成本。 （2）合同确认法：根据本单位与供应单位之间所 签订的供需合同中规定的支付标准和费用的性质， 来确认成本性态的方法，与账户分析法一起使用。 该方法在没有历史书据的前提下使用的。

二、技术分析法 （一）技术测定方法的概念 又称工程研究法，是由工程技术人员通过测定正 常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规 律性联系的各种消耗量标准，并在次基础上直接 估算出固定成本和单位变动成本。

（2）酌量性固定成本受管理当局短期决策行为的 影响，可在不同时期改变其数量。 例如：广告费、职工培训费。 降低措施：通过精打细算、避免浪费来进行降低。

（二）变动成本 1.变动成本的含义与特征 业务量在一定范围内增减变动，其总额随着业务 量总额变动而成正比例变动的成本。 固定成本的条件： 在相关范围内，总额变动、单位变动成本不变。 见教材例题2-2.
六、按照成本总额与业务量（成本性态）的关系 分类 １．变动成本(Variable Costs)。总成本变动，单 位成本固定 ２．固定成本 ３．混合成本。 半固定成本（阶梯式） 半变动成本（电话费）

第二节 成本性态分析
一、成本性态的概念 是指在相关范围内，成本总额与业务量之间 的量变依存关系。

（3）回归分析法（回归直线法） 是根据过去一定时期业务量x与成本y的历史资料， 应用最小平方原理，计算出最能代表业务量x与成 本y的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本 和单位变动成本含量的一种成本分解方法。 见教材P22.


二、成本性态的分类 （一）固定成本 1.固定成本的含义与特征 业务量在一定范围内增减变动，其总额始终保持不 变的有关成本。 固定成本的条件： 在相关范围内，成本、价格不变。 见教材例题2-1.

固定成本的特征 一是固定成本总额的不变性 如图:
二是单位固定成本的反比例变动 如图:
y
0
x

（四）成本性态的特点 1.成本性态的相对性 (因企业不同而呈现出不同状态) 2.成本性态的暂时性 （因时期不同而具有不同的性态） 3.成本性态的可转化性 （时空不变，F与V之间相互转化）

第三节 混合成本的分解方法
一、直接分析法 是指根据混合成本中固定成本和变动个占比重的 大小，按照从大到小的原则，分解混合成本的方 法。分为账户分析法和合同分析法。


3.固定成本与变动成本的比较
固定成本
变动成本
总额
单位额
不变a
反比例a/x
正比例bx
不变b
（三）混合成本 1.半变动成本 在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当 业务量发生时，其发生额随着业务量成正比例变 动。如电话费、水费等。


标准式混合成本图示:
2.延期变动成本 在一定的业务量范围内总额不变，但突破某一范 围后，超额部分的成本就相当于变动成本。 例如定额计件的工资。
2.固定成本的细分及降低措施 按是否受管理当局短期决策行为的影响分为：约 束性固定成本和酌量性成本。 （1）约束性固定成本不受管理当局短期决策行为 的影响，是形成和维持企业最起码生产经营能力 的成本，也是企业经营业务必须承担的最低成本， 又称经营能力成本。 例如：折旧费、工资、保险费。 提高措施：提高生产力。

Байду номын сангаас

（1）高低点法。是根据一定时期内最高业务量和最 低业务量之间的差额，以及与之相应的成本之间的 差额，推算成本项目中的固定成本和变动成本含量 的一种成本分解法。
最高点业务量混合成本 －最低点业务量混合成 业务量 本
单位变动成本＝
最高点业务量－最低点
优点：简单方便。 缺点：代表性差。 见教材例题2-4，2-5.

y=a + b x
标准式混合成本图示:
2. 变动成的细分及降低措施 （1）技术性变动成本 消耗量受技术等客观因素影响的变动成本。 降低措施：改进设计、工艺技术、提高材料利用 率和劳动生产率、降低单耗、避免浪费来降低。 （2）酌量性变动成本 受企业管理部门决策影响的变动成本。 降低措施：科学决策、降低材料的采购成本、优 化劳动组合、严格控制开支手段等。
一、按经济职能分类 分为生产成本（制造成本）和非生产成本（非制 造成本）两大类。 见图2-1.

（二）非生产成本 1.摊销成本 在流通领域为摊销产品而发生的各项成本。相当 于我国工业企业销售费用。 2.一般及行政管理成本 企业的行政管理部门为组织企业生产所发生的成 本。相当于会计中的管理费用。 销售成本和一般及行政管理成本常合称为销售及 行政管理成本。
第二章 成本形态分析

第一节 成本及其分类
第二节 成本性态分析 第三节 混合成本的分解方法


第一节 成本及其分类
从管理会计的角度看，成本是指企业在生 产经营过程中对象化的，以货币表现的为 达到目的而应当或可能发生的各种经济资 源的价值牺牲或代价. 总之一句话，成本就是企业为提供产品或 劳务而发生的各种耗费

二、按成本与受益对象密切关系分类 成本和收益之间一对一关系------直接成本 成本和收益之间一对多关系------间接成本 三、按成本发生时态分类 历史成本-----财务会计中的实际成本。 未来成本-----预先测算的成本。（预计成本）

四、按与决策相关性分类 １．相关成本(Relevant Costs) 相关成本是指同某一特定方案相联系，直接影响 该方案预期效益及决策方向（取与舍）的有关成 本。如差别成本、边际成本、机会成本、现金支 付成本。