串讲班 (16)

第五章借贷记账法下主要经济业务处理
【考点】企业的主要经济业务
因此，从业学习中主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。

针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：
1．资金筹集业务的账务处理
2．固定资产业务的账务处理
3．材料采购业务的账务处理
4．生产业务的账务处理
5．销售业务的账务处理
6．期间费用的账务处理
7．营业外收支的账务处理
8．利润形成与分配业务的账务处理
【考点1】所有者投入资本的构成
【考点3】账务处理
1．接受现金资产投资
企业接受投资者投入的现金资产投资，借记“银行存款”或“库存现金”，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。

2．接受非现金资产投资
企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值（公允价值）确定非现金资产价值，除非投资合同或协议约定价值不公允。

借记各类资产或相应的增值税，贷记“实收资本”“资本公积——资本溢价”。

【考点1】负债筹资的构成
【考点3】长短期借款的账务处理
1．短期借款
2．长期借款
【考点4】长期借款利息不同情况下的确认
1．长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用:①属于筹建期间的，记入“管理费用”；②属于生产经营期间的，记入“财务费用”；③如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，记入“在建工程”“制造费用”等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，记入“财务费用”。

2．注意如果是长期借款付息方式为一次还本付息的，核算时应将“应付利息”改为“长
期借款——应计利息”科目。

【考点1】固定资产的概念及特征
概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过
一个会计年度的有形资产。

基本特征：
（1）持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
（2）持有期限：使用寿命超过一个会计年度；
（3）持有形态：有形资产。

【考点2】固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。

不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【注意】2009年1月1日增值税转型改革后，作为一般纳税人的企业购建，含购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，要单独进行核算，不再记入固定资产的购置成本中。

【考点3】固定资产的核算的账户设置
1．“固定资产”账户
属于资产类账户，核算企业固定资产的原价。

借方登记增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价，期末余额在借方，反映企业固定资产的账面原值。

可按固定资产类别和项目进行明细核算。

“固定资产”账户结构如下：
2．“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户
2009年1月1日增值税转型改革后，一般纳税人企业购建固定资产过程中的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，要单独在“应交税费——应交增值税”账户中进行核算，不再记入固定资产的购置成本中。

该贷方登记的主要是销项税额，借方登记的主要是进项税额，当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额，如果当期进项税额大于当期销项税额，则没有抵扣完的进项税额
可以留待以后月份继续抵扣。

如果当期销项税额大于当期进项税额，则余额在贷方，表示尚未抵扣的增值税。

3．“工程物资”账户
资产类账户，该账户用来核算企业为基建工程而准备的各种物资的实际成本。

借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。

4．“在建工程”账户
资产类账户，该账户用来核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。

借方登记各项工程的实际成本，贷方登记结转的完工工程转出的实际成本，余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。

5．“累计折旧”账户
该账户是固定资产的备抵账户，核算企业提取的固定资产累计折旧。

贷方登记计提折旧的数量；借方登记转销的折旧数；期末贷方余额，表示期末实存的固定资产累计折旧。

结构如下：
【考点4】固定资产相关业务的账务处理
1.外购固定资产
【注意】固定资产的实际成本＝实际支付的购买价款+相关税费（一般纳税人的可抵扣的增值税除外）+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2．固定资产折旧
（1）含义：固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。

应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备
【注意】影响固定资产折旧的因素：
①固定资产原价
②预计净残值（指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的金额）
③固定资产减值准备
④固定资产的预计使用寿命（确定预计使用寿命应考虑的因素：预计生产能力、有形损耗、无形损耗、法律限制）
（2）计提折旧的空间范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。

（3）计提折旧的时间范围：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

【注意】
①融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

②已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

③处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧。

更新改造完工后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

④因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

⑤未使用固定资产照提折旧。

（4）固定资产的折旧方法
企业可以采用的折旧计算方法如下：
①年限平均法定义：也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。

采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。

②年限平均法计算折旧公式如下：
年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值
年折旧额=原始价值×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
或者年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限
【提示】处理具体题目时，要根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式，注意审题，看清楚题目要求计算的是年折旧额还是月折旧额，或者是年折旧率还是月折旧率。

③工作量法定义：是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。

这种方法弥补了年限平均法只注重使用时间，不考虑使用强度的缺点。

④工作量法折旧计算公式
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额
【注意】不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

（5
【考点1】原材料的构成内容
1．原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。

具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

2．原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

【考点2】原材料成本的确定
1．外购原材料的采购成本
买价，相关税费，其他可归属于材料采购成本的费用，如仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

【提示】下列费用不得计入原材料采购成本，应在发生时计入当期损益：（1）非正常消耗（如：自然灾害）；（2）采购入库后发生的仓储费用；（3）采购员的差旅费；（4）一般纳税人的增值税进项税。

2．发出材料成本的计价方法
（1）在实际成本核算下发出存货的计价方法：
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。

（2）在计划成本核算下发出的存货采用计划成本，然后于期末调整成实际成本。

【考点3】原材料日常收发、结存相关业务的账务处理
1．实际成本法
入库、出库均按实际成本计价，适用于材料收发较少的企业，采购入库主要设置“原材料”“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户；材料发出主要根据领料的部门和用途不同，设置“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等。

账户的结构如下:
2．计划成本法
计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。

这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。

账户结构如下：。