2023-集团内部交易的会计处理

抵销分录如下：
坏账准备的计提、冲回 对未分配利润的影响
期初存货中包含的 未实现内部销售利润
〔二〕连续编制合并报表
3、上期购置，本期局部实现对外销售 全部实现对外销售、全部未实现对外销售的 综合。
二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作 为固定资产使用〔存货——固定资产〕 〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕
抵销分录 借贷
20 100 10 100
100 80 10
合并数
80 0 0 0
0 0 0
2、购置企业当期全部实现对外销售
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
借：银行存款 150 贷：营业收入 150
利润表项目
营业收入
100 150 250
营业成本
80 100 180
资产减值损失
10
0 10
注：非内部交易工程项目全部忽略。
抵销分录 借贷
100 10 100
100 100 10
合并数
0 0 0 0
150 80 0
3、购置企业当期局部实现对外销售 〔1，2的综合〕
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
借：营业成本 100 贷：存货 100
项目
资产负债表项目 银行存款 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
抵销分录如下：
A公司
B公司
合计 数
100 50 150
0
0
0
100 150 250 80 100 180
抵销分录 借贷
合并数
项目
资产负债表项目 银行存款
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
80
0 80
注：非内部交易工程项目全部忽略。
抵销分录 借贷
20
100 80
合并数
80 0 0
1、购置企业当期全部未实现对外销售
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：营业收入 100
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100
〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕
1、购置企业当期全部未实现对集团外销售 2、购置企业当期全部实现对集团外销售 3、购置企业当期局部实现对集团外销售
〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕 1、购置企业当期全部未实现对外销售
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
集团内部交易的会计处理
内部交易业务：
一、集团内部购销业务抵销〔产品——存货〕 二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企 业作为固定资产使用〔产品——固定资产〕 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他 企业作为固定资产使用〔固定资产——固定资产〕
一、集团内部购销业务抵销〔产品——存货〕 〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕 〔二〕连续编制合并报表〔第二年，以后年度 与第二年类似〕
合计 数
抵销分录 借贷
合并数
100 50 150
100 150 250 100
150
80 100 180
100
80
2、购置企业当期全部实现对外销售
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：营业收入 100
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
借：银行存款 90 贷：营业收入 90
借：资产减值损失 10 贷：应来自账款——坏账准备 10借：营业成本 贷：存货
60 60
抵销分录如下：
〔二〕连续编制合并报表 〔第二年，以后年度与第二年类似〕 1、上期购置，本期全部未实现对外销售 2、上期购置，本期全部实现对外销售 3、上期购置，本期局部实现对外销售
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
抵销分录如下：
A公司 0
B公司 合计数
100
100
抵销分录
借
贷
存货价值虚 增20
100
0
100
80
0
80
合并数
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
抵销分录如下：
〔1〕将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售本钱以及其中包 含的未实现内部销售利润抵销：
〔2〕将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销：
〔二〕连续编制合并报表〔第二年〕
A公司个别账务处理:
B公司个别账务处理:
借：管理费用 10（8+2） 贷：固定资产——累计折旧10（8+2）
抵销分录如下：
抵销分录
借
贷
存货价值虚 增20
合并数
抵销内部应收应付款
抵销分录如下：
项目
资产负债表项目 存货
应收账款 减：坏帐准备
应付账款 利润表项目
营业收入 营业成本 资产减值损失
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
10
0 10
0 100 100
100 0 100
80
0 80
10
0 10
注：非内部交易工程项目全部忽略。
〔二〕连续编制合并报表〔第二年〕
[例16] 续例15，编制05年末的抵销分录 将上期发生的该内部固定资产原价中包含的未实现内 部销售利润以及由此多计提的折旧予以抵销：
〔二〕连续编制合并报表
1、上期购置，本期全部未实现对外销售
注释：本年度发生的内部交易和事项的抵销，连续编报与首 次编报的方法相同，所不同的是——在连续编报的情况下， 要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以 抵销。
抵销分录如下：
因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业 利润〞虚增，进而导致 “期末未分配利润〞虚增
〔二〕连续编制合并报表
1、上期购置，本期全部未实现对外销售
抵销分录如下：
〔1〕将本期期末的内部债权债务抵消：
上期末内部应收账款计提的 坏账准备导致上期“资产减 值损失〞虚增，进而导致 “期末未分配利润〞虚减
〔二〕连续编制合并报表 2、上期购置，本期全部实现对外销售
抵销分录如下：
〔二〕连续编制合并报表 2、上期购置，本期全部实现对外销售
将上期发生的该内部固定资产价值虚增局部、上期和本期 多计提的折旧与期初未分配利润抵销：
注
意
〔一〕如销售货款未付，内部应收应付款的抵销与前
面内部存货案例中应收应付款处理相同。
〔二〕固定资产清理时的抵销分录〔三种情况〕：
1.期满清理
2.提前清理
3.延长使用
1.期满清理
A公司个别:
B公司个别: 固定资产清理： 相关的固定资产账户、累计折 旧账户不再存在。
〔二〕连续编制合并报表〔第二年，以后年度 与第二年类似〕
〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕
A公司个别账务处理:
借：银行存款 100 贷：营业收入 100
B公司个别账务处理:
借：固定资产 100（80+20） 贷：银行存款 100
借：营业成本 贷：存货
80 80
借：管理费用 10（8+2） 贷：固定资产——累计折旧 10（8+2）
借：营业成本 80 贷：存货 80
借：资产减值损失 10 贷：应收账款——坏账准备 10
项目
A公司 B公司 合计数
资产负债表项目
存货
0
100
100
应收账款
100
0
100
减：坏帐准备
10
0
10
应付账款
0
100
100
利润表项目
营业收入
100
0
100
营业成本
80
0
80
资产减值损失
10
0
10
注：非内部交易工程项目全部忽略。
贷：应付账款——A 100 借：银行存款 150
贷：营业收入 150
借：资产减值损失 10 贷：应收账款—坏账准备 10
借：营业成本 100 贷：存货 100
抵销分录如下：
项目
A公司
B公司
合计 数
资产负债表项目
存货
0
0
0
应收账款
100 0 100
减：坏帐准备
10
0 10
应付账款
0 100 100
三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其 他企业作为固定资产使用〔固定资产——固定资 产〕 〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕 〔二〕连续编制合并报表〔第二年，以后年度与 第二年类似〕
〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕
抵销分录：
(1)将本期发生的该内部固定资产原价中包含的未 实现内部销售利润抵销：
2.提前清理
A公司个别:
B公司个别: 固定资产清理： 相关的固定资产账户、累计 折旧账户不再存在。
抵销分录：
3.超期使用
第10年末抵销分录：
第11年末抵销分录：
第12年末 不需要进行抵销处理：
(1)由于固定资产已退出集团,其价值已注销,期初 未分配利润中的因固定资产内部交易而产生未实现 利润已实现,因此不存在抵销未实现的利润问题； (2)由于超期使用,本年已不再计提折旧,所以也不 要调整管理费用了。