投资业务核算实务PPT和答案 情境八 持有至到期投资
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按其差额，借记或贷记“持有至到期 投资—利息调整”科目。
（二）一次还本付息的债券投资
• 按票面金额和票面利率计算的应计利 息，借记“持有至到期投资—应计利息” 科目，
• 按持有至到期投资的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入，贷记“投资收 益”科目，
• 按其差额，借记或贷记“持有至到期投 资—利息调整”科目。
二、持有至到期投资的科目设置
“持有至到期投资”科目。 用途：该科目用来核算企业持有至到
期投资的价值，企业委托银行或其他金 融机构向其他单位贷出的款项，也在该 科目核算。
性质：资产类
结构：借方登记持有至到期投资的增 加，贷方登记持有至到期投资的减 少，期末余额在借方，反映企业持 有至到期投资的摊余成本。
440 100
•
持有到期投资-利息调整 59 900
• 每年可收回的利息为： • 500 000×5%=25 000元 • 实际利率为： 25 000 /（1+R）+ 25 000 /（1+R）+ 25 000 /（1+R） + 25 000 /（1+R）+ （ 25 000 +500 000）/（1+R） =440 100
注：（1+R）分别为一、二、三、四、五次方
• 由此得出R=8%
明细账设置：设置“成本”、“利息调 整”和“应计利息”等明细分类科目。
持有至到期投资—成本
购入债券的面值 到期收回债券的面值
持有至到期投资—利息调整
购入债券时所支付
购入债券时所支付
的高于面值的溢价
的低于面值的折价
每期末折价摊销额
每期末溢价摊销额
持有至到期投资—应计利息
每期末按票面 计算的利息
到期收回债券的利息
情境八 持有至到期投资
持有至到期投资是指企业有明确意 图并有能力持有至到期，到期日固定、 回收金额固定的投资，主要包括长期债 券投资等。委托银行或其他金融机构向 其他单位贷出的款项也在此范围内核算。
一、持有至到期投资的取得 （一）持有至到期投资的确认 • 企业确认持有至到期投资时必须同时具
备以下三个条件，缺一不可： 1、到期日和回收金额固定或可确定。 2、企业有能力持有至到期。 3、企业有明确意图持有至到期。
•
课堂练习
2007年1月1日，甲公司购买了一项5年期债券， 面值500 000元，实际支付价款440 000元， 另支付100元的交易费用，均以银行存款支付 。票面利率为5%，每年年末付息。甲公司将 其作为持有至到期投资管理。
• 购入时分录如下:
•
• 借:持有到期投资-成本 500 000
•
贷:银行存款
例：2006年l月3日，A公司以21 744.66元的价格购 入D公司2005年1月1日发行的4年期债券作为投资 ，并决定持有至到期，票面价值为20 000元，票 面利率为6% ，市场利率为5%，每年1月l日支付利 息，本金到期归还。A公司购入该债券时，D公司 尚未支付2005年的利息。2006年1月10日实际收到 2005年的利息。
1 200
•
以后各年的会计处理与上述基本相同。
3) 2009年1月1日，收回投资成本及最后一次利息时:
•
借:银行存款
21 200
•
贷:持有至到期投资—成本 20 000
•
应收利息
1 200
五、持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应按 实际收到的金额。借记“银行存款”科目 ，按其账面余额，贷记“持有至到期投资 ——成本”、“持有至到期投资——应计 利息”科目，贷记或借记“持有至到期投 资——利息调整”等科目，按其差额，贷 记或借记“投资收益”科目。已计提减值 准备的，还应同时结转已计提的减值准 备。
到期一次付息的债券使用此科目，分 期付息的记入“应收利息”科目
三、取得持有至到期投资的核算
（一）企业取得持有至到期投资时，按该投资的 面值，借记“持有至到期投资—成本”科目
（二）若为分期付息的债券，支付价款中包含已 到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目
（三）若为到期一次性还本付息的债券，按支付 的价款中包含的未到付息期的利息，借记“持 有至到期投资—应计利息”科目。按实际支付 的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借 记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
（1）购入债券中已到付息期尚未领取的应收利息
=20 000* 6%=1 200(元)
（2）购入债券中计入利息调整的金额
=（21 744.66-1 200）-20 000
=544.66(元)
（3）购入时:
借:持有至到期投资—成本 20 000
应收利息
1 200
持有至到期投资一利息调整 544.66
贷:银行存款
（二）持有至到期投资的计量
企业取得持有至到期投资应按取得持有至 到期投资时支付的全部价款确定，包括买价及 交易费用。
企业购入的分期付息、到期还本的持有 至到期投资，实际支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的利息；应作为应收利息核算。
企业购入的一次还本付息的持有至到期投 资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入作持有至到期投资的应计利息 处理。
21 744.66
（4）1月10日，收到2005年的利息时:
借:银行存款 1 200
贷
表日，企业应对持有至到期投资确认相 关投资收益 （一）分期付息的债券投资
应按票面利率计算确定的应收未收 利息，借记“应收利息”科目
持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记“投资收益 ”科目
例：接上例，A公司各年的持有至到期投资利息调整 与投资收益如下所示:
1)2006年12月31日，计算利息时：
借:应收利息
1 200
贷:持有至到期投资—利息调整 172.77
投资收益(20544.66×5%) 1 027.23
2) 2007年1月1日，收到利息时:
借:银行存款 1 200
贷:应收利息
• 上述的实际利率指的是将未来的现金流入 （每年应收回的利息和最后收回的金额） 折算成现值（当前价值）所使用的利率。
• 上述的摊余成本，是指持有至到期投资 的账面价值。即“持有至到期投资——成本 ”科目余额加上“持有至到期投资—利息调 整”科目的借方余额或减去“持有至到期投 资——利息调整”科目的贷方余额。
（二）一次还本付息的债券投资
• 按票面金额和票面利率计算的应计利 息，借记“持有至到期投资—应计利息” 科目，
• 按持有至到期投资的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入，贷记“投资收 益”科目，
• 按其差额，借记或贷记“持有至到期投 资—利息调整”科目。
二、持有至到期投资的科目设置
“持有至到期投资”科目。 用途：该科目用来核算企业持有至到
期投资的价值，企业委托银行或其他金 融机构向其他单位贷出的款项，也在该 科目核算。
性质：资产类
结构：借方登记持有至到期投资的增 加，贷方登记持有至到期投资的减 少，期末余额在借方，反映企业持 有至到期投资的摊余成本。
440 100
•
持有到期投资-利息调整 59 900
• 每年可收回的利息为： • 500 000×5%=25 000元 • 实际利率为： 25 000 /（1+R）+ 25 000 /（1+R）+ 25 000 /（1+R） + 25 000 /（1+R）+ （ 25 000 +500 000）/（1+R） =440 100
注：（1+R）分别为一、二、三、四、五次方
• 由此得出R=8%
明细账设置：设置“成本”、“利息调 整”和“应计利息”等明细分类科目。
持有至到期投资—成本
购入债券的面值 到期收回债券的面值
持有至到期投资—利息调整
购入债券时所支付
购入债券时所支付
的高于面值的溢价
的低于面值的折价
每期末折价摊销额
每期末溢价摊销额
持有至到期投资—应计利息
每期末按票面 计算的利息
到期收回债券的利息
情境八 持有至到期投资
持有至到期投资是指企业有明确意 图并有能力持有至到期，到期日固定、 回收金额固定的投资，主要包括长期债 券投资等。委托银行或其他金融机构向 其他单位贷出的款项也在此范围内核算。
一、持有至到期投资的取得 （一）持有至到期投资的确认 • 企业确认持有至到期投资时必须同时具
备以下三个条件，缺一不可： 1、到期日和回收金额固定或可确定。 2、企业有能力持有至到期。 3、企业有明确意图持有至到期。
•
课堂练习
2007年1月1日，甲公司购买了一项5年期债券， 面值500 000元，实际支付价款440 000元， 另支付100元的交易费用，均以银行存款支付 。票面利率为5%，每年年末付息。甲公司将 其作为持有至到期投资管理。
• 购入时分录如下:
•
• 借:持有到期投资-成本 500 000
•
贷:银行存款
例：2006年l月3日，A公司以21 744.66元的价格购 入D公司2005年1月1日发行的4年期债券作为投资 ，并决定持有至到期，票面价值为20 000元，票 面利率为6% ，市场利率为5%，每年1月l日支付利 息，本金到期归还。A公司购入该债券时，D公司 尚未支付2005年的利息。2006年1月10日实际收到 2005年的利息。
1 200
•
以后各年的会计处理与上述基本相同。
3) 2009年1月1日，收回投资成本及最后一次利息时:
•
借:银行存款
21 200
•
贷:持有至到期投资—成本 20 000
•
应收利息
1 200
五、持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应按 实际收到的金额。借记“银行存款”科目 ，按其账面余额，贷记“持有至到期投资 ——成本”、“持有至到期投资——应计 利息”科目，贷记或借记“持有至到期投 资——利息调整”等科目，按其差额，贷 记或借记“投资收益”科目。已计提减值 准备的，还应同时结转已计提的减值准 备。
到期一次付息的债券使用此科目，分 期付息的记入“应收利息”科目
三、取得持有至到期投资的核算
（一）企业取得持有至到期投资时，按该投资的 面值，借记“持有至到期投资—成本”科目
（二）若为分期付息的债券，支付价款中包含已 到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目
（三）若为到期一次性还本付息的债券，按支付 的价款中包含的未到付息期的利息，借记“持 有至到期投资—应计利息”科目。按实际支付 的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借 记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
（1）购入债券中已到付息期尚未领取的应收利息
=20 000* 6%=1 200(元)
（2）购入债券中计入利息调整的金额
=（21 744.66-1 200）-20 000
=544.66(元)
（3）购入时:
借:持有至到期投资—成本 20 000
应收利息
1 200
持有至到期投资一利息调整 544.66
贷:银行存款
（二）持有至到期投资的计量
企业取得持有至到期投资应按取得持有至 到期投资时支付的全部价款确定，包括买价及 交易费用。
企业购入的分期付息、到期还本的持有 至到期投资，实际支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的利息；应作为应收利息核算。
企业购入的一次还本付息的持有至到期投 资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入作持有至到期投资的应计利息 处理。
21 744.66
（4）1月10日，收到2005年的利息时:
借:银行存款 1 200
贷
表日，企业应对持有至到期投资确认相 关投资收益 （一）分期付息的债券投资
应按票面利率计算确定的应收未收 利息，借记“应收利息”科目
持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记“投资收益 ”科目
例：接上例，A公司各年的持有至到期投资利息调整 与投资收益如下所示:
1)2006年12月31日，计算利息时：
借:应收利息
1 200
贷:持有至到期投资—利息调整 172.77
投资收益(20544.66×5%) 1 027.23
2) 2007年1月1日，收到利息时:
借:银行存款 1 200
贷:应收利息
• 上述的实际利率指的是将未来的现金流入 （每年应收回的利息和最后收回的金额） 折算成现值（当前价值）所使用的利率。
• 上述的摊余成本，是指持有至到期投资 的账面价值。即“持有至到期投资——成本 ”科目余额加上“持有至到期投资—利息调 整”科目的借方余额或减去“持有至到期投 资——利息调整”科目的贷方余额。