金融企业会计教材习题参考答案(孟艳琼)版

第2章存款业务的核算
1．
（1）工商银行中关村支行编制（1）、（3）两项业务的会计分录如下：
借：库存现金 16 000 贷：吸收存款——单位活期存款——红叶日化厂 16 000 借：吸收存款——单位活期存款——红叶日化厂 8 000 贷：库存现金 8 000 （2）工商银行中关村支行为红叶日化厂开立单位活期存款分户账（乙种账）如下：
分户账
户名：红叶日化厂账号：利率：单位：元
（3）工商银行中关村支行计算红叶日化厂20×1年第二季度利息如下：（由于计息期间利率调整，应分段计息。

）
1）20×1年3月21日至6月15日活期存款年利率为0.4％，其中，20×1年3月21日至5月31日的累计积数为5 366 000元；20×1年6月1日至6月15日的累计积数为1 113 000元（420 000＋304 000＋243 000＋146 000），则20×1年3月21日至6月15日的利息为：
利息＝（5 366 000＋1 113 000）×0.4％÷360＝71.989（元）
2）20×1年6月16日至6月20日活期存款年利率为0.5％，累计积数为258 000元（122000＋136000），则20×1年6月16日至6月20日的利息为：
利息＝258 000×0.5％÷360＝3.583（元） 3）红叶日化厂20×1年第二季度利息为：第二季度利息＝71.989＋3.583＝75.57（元）
（4）工商银行中关村支行编制结息日补提利息和办理利息入账的会计分录如下： 1）补提利息。

补提利息＝75.57－5 366 000×0.4％÷360＝75.57－59.62＝15.95（元）
借：利息支出——单位活期存款利息支出 15.95 贷：应付利息——单位活期存款应付利息 15.95 2）办理利息入账。

借：应付利息——单位活期存款应付利息 75.57 贷：吸收存款——单位活期存款——远足公司 75.57
2．
建设银行西单支行有关账务处理如下：
（1）编制雨田公司定期存款存入的会计分录。

借：吸收存款——单位活期存款——雨田公司 80 000 贷：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000
（2）编制每月月末计提利息的会计分录。

1）2011年12月31日，计提利息。

应提利息费用＝80 000×27×3.5％÷360＝210（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 210 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 210 2）2012年1月31日，计提利息。

应提利息费用＝80 000×1×3.5％÷12＝233.33（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 233.33 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 233.33 以后约定存期每月月末计提利息的处理与2012年1月31日相同。

……
（3）2012年12月5日，编制有关到期支取的会计分录。

1）补提利息。

到期应付利息＝80 000×1×3.5％＝2 800（元）
已提利息＝210＋233.33×11＝2 776.63（元）
补提利息＝2 800－2 776.63＝23.37（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 23.37 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 23.37
2）支付本息。

借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000
应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 2 800 贷:吸收存款——单位活期存款——雨田公司 82 800
（4）2012年4月12日，编制有关全部提前支取的会计分录。

1）冲销利息。

全部提前支取应付利息＝80 000×4×0.5％÷12＋80 000×7×0.5％÷360
＝141.11（元）
已提利息＝210＋233.33×3＝909.99（元）
冲销利息＝909.99－141.11＝768.88（元）
借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 768.88 贷：利息支出——单位定期存款利息支出 768.88
2）支付全部提前支取本息。

借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000
应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 141.11 贷:吸收存款——单位活期存款——雨田公司 80 141.11
（5）2012年6月26日，编制有关部分提前支取的会计分录。

1）冲销利息。

部分提前支取应付利息＝50 000×6×0.5％÷12＋50 000×21×0.5％÷360
＝139.58（元）
提前支取部分已提利息＝（210＋233.33×5）×（50 000÷80 000）＝860.41（元）冲销利息＝860.41－139.58＝720.83（元）
借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 720.83 贷：利息支出——单位定期存款利息支出 720.83
2）办理部分提前支取。

借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000 应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 139.58
贷：吸收存款——单位活期存款——雨田公司 50 139.58
吸收存款——单位定期存款——雨田公司 30 000
（6）2012年12月5日，编制有关到期自动转存的会计分录。

1）补提利息。

到期应付利息＝80 000×1×3.5％＝2 800（元）
已提利息＝210＋233.33×11＝2 776.63（元）
补提利息＝2 800－2 776.63＝23.37（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出 23.37 贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 23.37
2）将到期利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂牌公告的相应档次定期存款利率办理转存。

借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司 80 000
应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 2 800 贷:吸收存款——单位定期存款——雨田公司 82 800
3.
（1）2012年12月3日，存入现金。

借：库存现金 1 500 贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 1 500 （2）2012年12月15日，支取现金。

借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 3 000 贷：库存现金 3 000 （3）2012年12月19日，支取现金。

借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 1 000 贷：库存现金 1 000 （4）2012年12月20日，结息。

1）储户林轩活期储蓄存款账户本季度利息为：
本季度利息＝（326 000＋5 852.37×2＋7 352.37×12＋4 352.37×4＋3 352.37
×2）×0.5％÷360
＝(326 000＋11 704.74＋88 228.44＋17 409.48＋6 704.74) ×0.5％÷360
＝450 047.40×0.5％÷360＝6.25（元）
2）补提利息。

补提利息＝6.25－326 000×0.5％÷360＝6.25－4.53＝1.72（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 1.72 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 1.72
3）办理利息入账。

借：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 6.25
贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 6.25
（5）2012年12月27日，结清销户。

1）补提利息。

计算上一结息日次日（2012年12月21日）至结清日的应付利息如下：应付利息＝（3 352.37＋6.25）×6×0.5％÷360＝0.28（元）
由于上一结息日次日（2012年12月21日）至结清日的已提利息为0，因此，结清时应补提的利息为0.28元。

借：利息支出——个人活期存款利息支出 0.28 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 0.28
2）结清支付本息，销户。

借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩 3 358.62
应付利息——个人活期存款应付利息——林轩 0.28 贷：库存现金 3 358.90
4.
农业银行亚运村支行有关账务处理如下：
（1）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。

借：库存现金 10 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取菲 10 000
（2）编制每月月末计提利息的会计分录。

1）20×2年9月30日，计提利息。

应提利息费用＝10 000×28×3.15％÷360＝24.50（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 24.50 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 24.50 2）20×2年10月31日，计提利息。

应提利息费用＝10 000×1×3.15％÷12＝26.25（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 26.25 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 26.25 以后约定存期每月月末计提利息的处理与20×2年10月31日相同。

……
（3）20×3年3月3日，编制有关到期支取的会计分录。

1）补提利息。

到期应付利息＝10 000×6×3.15％÷12＝157.50（元）
已提利息＝24.50＋26.25×5＝155.75（元）
补提利息＝157.50－155.75＝1.75（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 1.75 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 1.75
2）支付本息。

利息税＝157.50×5％＝7.88（元）
税后利息＝157.50－7.88＝149.62（元）
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取菲 10 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 157.50 贷:库存现金 10 149.62 应交税费——应交代扣利息税 7.88
（4）20×3年5月15日，编制有关逾期支取的会计分录。

1）逾期后每月月末计提利息。

①20×3年3月31日，计提利息。

应提利息费用＝10 000×1×0.81％÷12＝6.75（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 6.75 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 6.75 2）20×3年4月30日，计提利息。

应提利息费用＝10 000×1×0.81％÷12＝6.75（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 6.75 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 6.75 3）20×3年5月15日，办理逾期支取。

①补提利息。

逾期利息＝10 000×2×0.81％÷12＋10 000×12×0.81％÷360
＝13.5＋2.7＝16.20（元）
应付利息＝到期利息＋逾期利息＝157.50＋16.20＝173.70（元）已提利息＝24.50＋26.25×5＋6.75×2＝169.25（元）补提利息＝173.70－169.25＝4.45（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 4.45 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 4.45 ②支付逾期支取本息。

利息税＝173.70×5％＝8.69（元）
税后利息＝173.70－8.69＝165.01（元）
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取菲 10 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——菲 173.70 贷:库存现金 10 165.01 应交税费——应交代扣利息税 8.69 5.
吸收存款初始确认金额=100 000（元）设吸收存款的实际月利率为IRR，则有：
IRR)(1 4.68%)2(1100000100000
0.37351%IRR
1230
IRR)(123IRR)(1
1830
即：实际月利率IRR=0.37351％，合同月利率为0.39％（4.68％÷12）
1230
162.96109197.080.37351%)(1﹡考虑了小数点尾差。

即162.92为倒挤求出（162.92＝109 360－109197.08），与存在0.04的小数点尾差。

109197.08 根据上表数据，工商银行清华园支行编制会计分录如下：（1）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。

0.37351%)(1借：库存现金 100 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100 000 （2）编制每月月末计提利息的会计分录。

1）20×1年11月30日，计提利息。

应提利息费用＝100000
1830
223.94100000
应付利息＝100 000×19×4.68％÷360＝247（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 223.94
吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整） 23.06 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 247 2）20×1年12月31日，计提利息。

应提利息费用＝100 223.94×0.37351％＝374.35（元）应付利息＝100
000×1×4.68％÷12＝390（元）
借: 利息支出——定期储蓄存款利息支出 374.35
吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整） 15.65 贷: 应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 390 3）20×2年1月31日，20×2年2月28日（闰年29日），……，20×3年10月31日，计提利息的会计分录略。

（3）编制该储户办理到期支取的会计分录。

1）20×3年11月12日，计提利息。

利息费用＝162.92（元）
应付利息＝100 000×11×4.68％÷360＝143（元）
借: 利息支出——定期储蓄利息支出 162.92 贷: 应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 143
吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整） 19.92 2）20×3年11月12日，支付到期本息。

到期利息＝100 000×2×4.68％＝9 360（元）
利息税＝9 360×5％＝468（元）
税后利息＝9 360－468＝8 892（元）
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮 9 360 贷:库存现金 108 892 应交税费——应交代扣利息税 468 6.
工商银行金融街支行有关账务处理如下：
1）编制该储户存本取息定期储蓄存款存入的会计分录。

借：库存现金 360 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息佳 360 000
2）编制每月月末计提利息和每月15日支取利息的会计分录。

1）20×1年1月31日，计提利息。

利息＝360 000×17×3.1％÷360＝527（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 527 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 527 2）20×1年2月15日，支取利息。

利息总额＝360 000×1×3.1％＝11 160（元）
每次取息额＝11 160÷12＝930（元）
利息税＝930×5％＝46.50（元）
借：应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 930 贷：库存现金 883.50
应交税费——应交代扣利息税 46.50 3）20×1年2月28日（闰年29日），计提利息。

利息＝360 000×1×3.1％÷12＝930（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 930 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 930 以后每月计提利息和支取利息的会计分录略。

……
3）编制该储户办理到期支取的会计分录。

1）20×2年1月15日，补提利息。

到期利息＝11 160（元）
已提利息＝（527＋930×11）＝10 757（元）
补提利息＝11 160－10 757＝403（元）
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出 403 （（（
贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 403 2）20×2年1月15日，支付本金和剩余利息。

借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息××人 360 000 应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 930
贷：库存现金 360 883.50
应交税费——应交代扣利息税 46.50
（4）编制该储户全部提前支取的会计分录。

1）20×1年9月19日，冲销已支付的利息。

已支付的利息＝930×8＝7 440（元）
借：库存现金 7 068
应交税费——应交代扣利息税 372 贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 7 440 2）20×1年9月19日，冲销全部提前支取应付利息与已提利息的差额。

全部提前支取应付利息＝360 000×8×0.5％÷12＋360 000×4×0.5％÷360
＝1 200＋20＝1 220（元）
利息税利息税＝1 220×5％＝61（元）
已提利息＝（527＋930×7）＝7 037（元）
冲销利息＝7 037－1220＝5 817（元）
借：应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 5 817 贷：利息支出——定期储蓄存款利息支出 5 817 3）20×1年9月19日，支付全部提前支取本息。

借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息佳 360 000
应付利息——定期储蓄存款应付利息——佳 1 220 贷：库存现金 361 159
应交税费——应交代扣利息税 61 柜员应支付给存款人的现金为361159－7 068＝354 091（元）。

7.
招商银行建国门支行有关账务处理如下：
（1）编制该储户定活两便储蓄存款存入的会计分录。

借：库存现金 10 000 贷：吸收存款——个人活期存款——定活两便储蓄存款董娜 10 000
（2）编制每月月末计提利息的会计分录。

1）20×1年3月31日，计提利息。

利息＝10 000×22×1.8％÷360＝11（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 11 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 11 2）20×1年4月30日，计提利息。

利息＝10 000×1×1.8％÷12＝15（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 15 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 15 以后每月计提利息的会计分录略。

……
（3）编制该储户办理支取的会计分录。

1）20×2年5月22日，补提或冲销利息。

支取时应付利息＝（10 000×1×3.5％＋10 000×2×3.5％÷12
＋10 000×12×3.5％÷360）×60％
＝（350＋58.33＋11.67）×60％＝252（元）
利息税＝252×5％＝12.60（元）
已提利息＝（11＋15×13）＝206（元）
补提利息＝252－206＝46（元）
借：利息支出——个人活期存款利息支出 46 贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 46 2）20×2年5月22日，支付本息。

借：吸收存款——个人活期存款——定活两便储蓄存款董娜 10 000
应付利息——个人活期存款应付利息——董娜 252 贷：库存现金 10 239.40
应交税费——应交代扣利息税 12.60
8.
交通银行三元支行有关账务处理如下：
（1）编制该储户个人通知存款存入的会计分录。

借：吸收存款——个人活期存款——个人结算存款峰 100 000 贷：吸收存款——个人通知存款——峰 100 000
（2）编制每月月末计提利息的会计分录。

1）20×1年3月31日，计提利息。

利息＝100 000×31×1.62％÷360＝139.50（元）
借：利息支出——个人通知存款利息支出 139.50 贷：应付利息——个人通知存款应付利息——峰 139.50 2）20×1年4月30日，计提利息。

开户日至计提日应提利息＝100 000×（31＋30）×1.49％÷360＝252.47（元）前期已提利息＝139.50（元）
本期应提利息＝252.47－139.50＝112.97（元）
借：利息支出——个人通知存款利息支出 112.97 贷：应付利息——个人通知存款应付利息——峰 112.97
（3）编制该储户办理支取的会计分录。

1）20×1年5月10日，补提利息。

支取部分应付利息＝50 000×（31＋30＋9）×1.49％÷360＝144.86（元）支取部分已提利息＝252.47÷2＝126.24（元）
支取部分补提利息＝144.86－126.24＝18.62（元）
借：利息支出——个人通知存款利息支出 18.62 贷：应付利息——个人通知存款应付利息——峰 18.62 2）20×1年5月10日，办理部分支取。

借：吸收存款——个人通知存款——峰 100 000
应付利息——个人通知存款应付利息——峰 144.86 贷：库存现金 50 144.86
吸收存款——个人通知存款——峰 50 000
9.
（1）三家银行支付利息不同的原因：
定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。

中国人民银行公布的计息公式为：
1）计息期为整年或整月时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率；
2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率＋本金×零头天数×日利率；
3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息＝本金×实际天数×日利率。

各商业银行可以自行选择计息公式，并按预先选择和确定的计息公式逐笔计算利息。

由于这三家银行所预先选择和确定的计息公式不同，因此计算支付给程女士的利息不同。

（2）三家银行支付给程女士的利息计算如下：
1）银行支付给程女士的利息计算：
40 000×365天×2.25%÷360＋[40 000＋40 000×365天×2.25%÷360×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=912.5+[40 000+912.5×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=912.5+[40 000+730]×40天×0.72%÷360
=912.5+32.58
=945.08
税后利息=945.08×（1-20%）=756.06
2）浦发银行支付给程女士的利息计算：
40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×12天×0.72%÷360
=900＋[40 000＋900×（1-20%）]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋900×（1-20%）]×12天×0.72%÷360
=900＋[40 000＋720]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋720]×12天×0.72%÷360 =900＋24.43＋9.77
=934.2
税后利息=934.2×（1-20%）=747.36
3）招商银行支付给程女士的利息计算：
40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=900+[40 000+900×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=900+[40 000+720]×40天×0.72%÷360
=900+32.58
=932.58
税后利息=932.58×（1-20%）=746.06
第3章贷款与贴现业务的核算
1.
贷款初始确认金额＝1 000 000＋10 000＝1 010 000（元）设贷款的实际利率为IRR，根据公式
n
CFtCF1CF2CFn
IRR)t1(1IRR)nt IRR)2(1IRR)1(1(1，得：V 1010000
12%)(11000000
IRR)12(1
0.8652%IRR
由计算结果可知，实际月利率IRR＝0.8652％，与合同月利率不相等。

由于贷款发放时发生了交易费用1万元，实际付息周期（按年）与计息周期（按月）也不相同，因此，其实际利率与合同利率不相等。

采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：
实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表
根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：（1）编制发放贷款的会计分录。

2011年12月31日，发放贷款时：
借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 10 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 000 000
吸收存款——单位活期存款——环亚公司 10 000
（2）编制每月月末计提利息的会计分录。

1）2012年1月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 739
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 261
2）2012年2月29日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 814
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 186 3）2012年3月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 890
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 110 4）2012年4月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 968
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 032 5）2012年5月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 045
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 955 6）2012年6月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 123
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 877 7）2012年7月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 202
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 798 8）2012年8月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 282
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 718 9）2012年9月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 362
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 638 10）2012年10月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 443
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 557
11）2012年11月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 525
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 475 12）2012年12月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 607
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 393
（3）编制到期收回本息的会计分录。

2012年12月31日，收回贷款本息时：
借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 120 000 贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000
应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 120 000
2.
贷款初始确认金额＝1 000 000－1 000 000×3.047％＝969 530（元）设贷款的实际利率为IRR，根据公式
n
CFtCF1CF2CFn
IRR)t1(1IRR)nt IRR)2(1IRR)1(1(1，得：V
3%)4(11000000
969530
IRR)4(1
3.8%IRR
采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：
实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表
备注：41 199.81为倒挤求出，即125 508.81+30 470－36 842－38 242－39 695＝41 199.81，与1 084 309×3.8％＝41 203.74存在小数点尾差。

根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：
（1）编制发放贷款的会计分录。

2011年12月31日，发放贷款时：
借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 969 530
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 30 470
（2）编制每季季末计提利息的会计分录。

1）2012年3月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
（1 000 000×3％）30 000
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 6 842 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 36 842 2）2012年6月30日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
[（1 000 000＋30 000）×3%] 30 900
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 342
贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 38 242 3）2012年9月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
[（1 000 000＋30 000＋30 900）×3％] 31 827
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 868 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 39 695 4）2012年12月31日，计提利息时：
借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司
[（1 000 000＋30 000＋30 900＋31 827）×3％] 32 781.81
贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 8 418 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 41 199.81
（3）编制到期收回本息的会计分录。

2012年12月31日，收回贷款本息时：
借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 125 508.81 贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000
应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 125 508.81
3.
（1）20×3年12月31日未确认减值损失前，H银行对迪克公司贷款的摊余成本计算如下：
20×1年1月1日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4 900（万元）
20×1年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本
＝4 900＋4 900×10.53％－500＝4 915.97（万元）
20×2年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本
＝4 915.97×（1＋10.53％）－500＝4 933.62（万元）20×3年12月31日，对迪克公司贷款（确认减值损失前）的摊余成本
＝4 933.62×（1＋10.53％）－500＝4 953.13（万元）
（2）20×3年12月31日，对迪克公司贷款预计将收到的现金流量现值计算如下：﹣1﹣2500×（1＋10.53％）＋2 500×（1＋10.53％）≈2 498.71（万元）
（3）20×3年12月31日，H银行对迪克公司贷款应确认的减值损失
＝4 953.13－2 498.71＝2 454.42（万元）
4.
（1）20×1年1月1日，发放贷款时：
借：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——A公司 15 000 000
（2）20×1年12月31日，计提并收到贷款利息时：
借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000 借：吸收存款——单位活期存款——A公司 1 500 000 贷：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000
（3）20×2年12月31日，计提利息时：
借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000
确认贷款减值损失：
贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值
＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值
＝16 500 000－9 766 600＝6 733 400（元）
借：资产减值损失——贷款准备支出 6 733 400 贷：贷款损失准备 6 733 400 借：贷款——××贷款——A公司（已减值） 16 500 000 贷：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000 应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 （4）20×3年12月31日，确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入＝贷款摊余成本×实际利率
＝9 766 600×10％≈976 660（元）
借：贷款损失准备 976 660 贷：利息收入——××贷款利息收入976 660 20×3年12月31日贷款的摊余成本＝9 766 600＋976 660＝10 743 260（元）
（5）20×4年12月31日，确认减值贷款利息收入时：
借：贷款损失准备 1 074 326 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 074 326 实际收到现金时：
借：吸收存款——单位活期存款——A公司 9 000 000 贷：贷款——××贷款——A 公司（已减值） 9 000 000 确认贷款减值损失时：
借：资产减值损失——贷款准备支出 999 386 贷：贷款损失准备 999 386 注：20×4年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10 743 260＋1074 326－9 000 000＝2 817 586（元）。

由于R银行对20×5年及20×6年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备＝2 817 586－1 818 200＝999 386（元）。

相关计算如下表如示。

现值计算金额单位：元
借：贷款损失准备 181 820 贷：利息收入——××贷款利息收入 181 820 实际收到现金时：
借：吸收存款——单位活期存款——A公司 1 000 000 贷：贷款——××贷款——A 公司（已减值） 1 000 000 确认贷款减值损失时：
借：贷款损失准备 363 630 贷：资产减值损失——贷款准备支出 363 630 注：20×5年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝1 818 200＋181 820 －1 000 000＝1 000 020元。

因此，应调整的贷款损失准备＝1 000 020－1 363 650 ＝﹣363 630元。

其中，1 363 650元系20×6年将收回现金1 500 000元按复利现值系数0.9091进行折现后的结果。

（7）20×6年12月31日，确认减值贷款利息收入时：
借：贷款损失准备 136 365 贷：利息收入——××贷款利息收入 136 365 R银行与A 公司结算贷款时：
借：吸收存款——单位活期存款——A公司 2 000 000
贷款损失准备 4 999 985
贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 6 500 000
资产减值损失 499 985
5.
招商银行分行编制会计分录如下：
（1）2012年3月10日，招商银行分行办理贴现时：
贴现天数应从2012年3月10日算至7月4日，再另加3天的划款期，共120天。

汇票到期值＝1 000 000×(1＋4×3％÷12)＝1 010 000（元）
贴现利息＝1 010 000×120×4.5％÷360＝15 150（元）
实付贴现金额＝1 010 000－15 150＝994 850（元）
借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值） 1 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——和风公司 994 850
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 5 150
（2）2012年3月31日，招商银行分行摊销贴现利息调整时：
当月摊销金额＝5 150÷120×22＝944.17（元）
当月应收利息＝1 000 000×22×3％÷360＝1 833.33（元）
借：应收利息 1 833.33
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 944.17
贷：利息收入——贴现利息收入 2 777.50
（3）2012年4月30日，招商银行分行摊销贴现利息调整时：
当月摊销金额＝5 150÷120×30＝1 287.50（元）
当月应收利息＝1 000 000×30×3％÷360＝2 500（元）
借：应收利息 2 500
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 287.50
贷：利息收入——贴现利息收入 3 787.50
（4）2012年5月31日，招商银行分行摊销贴现利息调整时：
当月摊销金额＝5 150÷120×31＝1 330.42（元）
当月应收利息＝1 000 000×31×3％÷360＝2 583.33（元）
借：应收利息 2 583.33
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 330.42
贷：利息收入——贴现利息收入 3 913.75
（5）2012年6月30日，招商银行分行摊销贴现利息调整时：
当月摊销金额＝5 150÷120×30＝1 287.50（元）
当月应收利息＝1 000 000×30×3％÷360＝2 500（元）
借：应收利息 2 500
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 287.50
贷：利息收入——贴现利息收入 3 787.50
（6）2012年7月8日，招商银行分行收回票款时：
1）摊销贴现利息调整：
当月摊销金额＝5 150－944.17－1 287.50－1 330.42－1 287.50＝300.41（元）当月应收利息＝1 000 000×4×3％÷12－1 833.33－2 500－2 583.33－2 500 ＝583.34（元）
借：应收利息 583.34
贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 300.41
贷：利息收入——贴现利息收入 883.75
2）收回票款：
借：吸收存款——单位活期存款——和风公司 600 000
贷款——逾期贷款——和风公司 410 000
贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值） 1 000 000 应收利息 10 000 第4章商业银行系统往来的核算
1．
各经办行、清算行及总行编制会计分录如下：。