2018年中级会计职称《会计实务》练习题：借款费用

【导语】应⼴⼤学员的需求，为⼤家提供“2018年中级会计职称《会计实务》练习题：借款费⽤”考⽣在每天学习知识点后，需要做些对应的试题来巩固当天学习的考点，计算量⼤，有⼀定难度，各种题型均会涉及。

【单选】企业发⽣的下列各项融资费⽤中，不属于借款费⽤的是()。

A、股票发⾏费⽤
B、长期借款的⼿续费
C、外币借款的汇兑差额
D、溢价发⾏债券的利息调整
【答案】A
【单选】2013年4⽉20⽇，甲公司以当⽉1⽇⾃银⾏取得的专门借款⽀付了建造办公楼的⾸期⼯程物资款，5⽉10⽇开始施⼯，5⽉20⽇因发现⽂物需要发掘保护⽽暂停施⼯，7⽉15⽇复⼯兴建。

甲公司该笔借款费⽤开始资本化的时点为()。

A、2013年4⽉1⽇
B、2013年4⽉20⽇
C、2013年5⽉10⽇
D、2013年7⽉15⽇
【答案】C
【单选】甲公司建造⼀条⽣产线，⼯期2年，⼯程⾃2014年7⽉1⽇开始，当⽇预付承包商⼯程款3000万元。

9⽉30⽇，⽀付⼯程进度款2000万元。

相关资料如下：(1)2014年6⽉1⽇借⼊的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)2014年1⽉1⽇借⼊的两年期⼀般借款3000万元，年利率7%;(3)甲公司将闲置部分专门借款⽤于投资，⽉收益率0.6%。

2014年该⼯程应资本化的利息费⽤为()万元。

A、119.50
B、122.50
C、137.50
D、139.50
【答案】A
【解析】资本化期间2014年7⽉1⽇-2016年6⽉30⽇
专门借款
2014年资本化利息
=4000×6%×6/12-(4000-3000)×0.6%×3=102(万元)
⼀般借款
资本化率=7%
2014年⼀般借款累计⽀出加权平均数=1000×3/12=250(万元)
2014年资本化利息=250×7%=17.5(万元)
总计资本化利息=102+17.5=119.5(万元)
【多选】下列各项中，属于借款费⽤的有()。

A、银⾏借款的利息
B、债券溢价的摊销
C、债券折价的摊销
D、发⾏股票的⼿续费
【答案】ABC
【多选】下列各项，属于资产⽀出已经发⽣的有()。

A、计提⼯程⼈员薪酬
B、⼯程领⽤⾃产成品
C、以银⾏存款购⼊⼯程物资
D、签发带息商业汇票购⼊⼯程物资
E、出包⽅式建造⼯程，承包⽅代垫赊购⼯程物资款
【答案】BCD
【判断】企业每⼀会计期间的利息资本化⾦额不应当超过当期相关借款实际发⽣的利息⾦额。

()
【答案】对
【计算】甲公司建造⼀条⽣产线，⼯期2年，⼯程⾃2014年7⽉1⽇开始，当⽇预付承包商⼯程款3000万元。

9⽉1⽇，追加⽀付⼯程进度款2000万元。

相关资料如下：
(1)2014年6⽉1⽇借⼊的三年期专门借款4000万元，年利率6%;
(2)2014年1⽉1⽇借⼊的两年期⼀般借款3000万元，年利率7%;
(3)甲公司将闲置部分专门借款⽤于投资，⽉收益率0.6%。

2014年第三季度该⼯程应资本化的利息费⽤为多少?
【解析】
资本化期间2014年7⽉1⽇-2016年6⽉30⽇
专门借款
2014年第三季度资本化利息
=4000×6%×3/12-(4000-3000)×0.6%×2=48(万元)
⼀般借款
资本化率=7%/4=1.75%
2014年第三季度⼀般借款累计⽀出加权平均数=1000×1/3=333(万元)
2014年第三季度资本化利息=333×1.75%=5.83(万元)
总计资本化利息=48+5.83=53.83(万元)
【综合题】甲公司2012年1⽉1⽇发⾏3年期债券获得专项资⾦建造⼀条⽣产线，该债券⾯值20000万元，票⾯年利率6%，实际年利率5.08%。

所筹资⾦20500万元存⼊银⾏。

(该债券每年年末计提利息并⽀付当年利息，到期还本)
(1)2012年1⽉1⽇开⼯，⼯程期间⼯程款⽀付情况如下：
2012年1⽉1⽇⽀付7000万元;
2012年7⽉1⽇⽀付6000万元;
2013年1⽉1⽇⽀付5000万元;
2013年7⽉1⽇⽀付2500万元。

(2)专项借款闲置部分对外进⾏短期投资，年收益率4%。

(3)2013年12⽉31⽇⼯程完⼯，该⽣产线的预计净残值为104.74万元，预计使⽤年限20年，直线法折旧。

(4)2015年12⽉31⽇该⽣产线未来现⾦流量现值14000万元，公允价值减处置费⽤后的净额为15000万元。

减值后⽣产线重新预计净残值为100万元，预计尚可使⽤10年，仍然采⽤直线法折旧。

不考虑其他因素，答案中的⾦额单位以万元表⽰，有⼩数的保留⼩数点后两位数。

要求：
(1)编制发⾏债券的会计分录;
(2)计算2012年、2013年应资本化的债券利息，并写出相关会计分录;
(3)计算固定资产达到预定可使⽤状态的⼊账价值;
(4)编制计提2014年、2015年折旧的会计分录;
(5)编制固定资产计提减值准备的会计分录;
(6)编制2016年计提折旧的会计分录。

【解析】
(1)借：银⾏存款20500
贷：应付债券—⾯值20000
—利息调整500
“应付债券”摊余成本=20500(万元)
(2)2012年利息资本化⾦额计算：
实际利息⽀出=20500×5.08%=1041.4(万元)
闲置收益=(20500-7000)×4%×6/12+(20500-7000-6000)×4%×6/12=420(万元)
资本化利息=1041.4-420=621.4(万元)
借：在建⼯程621.4
银⾏存款/应收利息420
应付债券—利息调整158.6
贷：应付利息1200
年末“应付债券”摊余成本=20500-158.6=20341.4(万元)
2013年利息资本化⾦额计算
实际利息⽀出=20341.4×5.08%=1033.34(万元)
闲置收益=(20500-7000-6000-5000)×4%×6/12=50(万元)
2013年利息资本化⾦额=1033.4-50=983.4(万元)
借：在建⼯程983.34
银⾏存款/应收利息50
应付债券—利息调整166.66
贷：应付利息1200
(3)固定资产⼊账价值=7000+6000+5000+2500+621.4+983.34=22104.74(万元)
(4)年折旧额=(22104.74-104.74)/20=1100(万元)
借：制造费⽤1100
贷：累计折旧1100
(5)2015年末减值前固定资产账⾯价值=22104.74-1100×2=19904.74(万元) 可收回⾦额=15000(万元)
计提减值准备=19904.74-15000=4904.74(万元)
借：资产减值损失4904.74
贷：固定资产减值准备4904.74
(6)2016年计提折旧额=(15000-100)/10=1490(万元)
借：制造费⽤1490
贷：累计折旧1490。