2019中级会计实务精讲讲义14
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十四章 所得税
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。
2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。
则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。
A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。
此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
2019中级会计实务-14模拟题
中级会计实务-14(总分：99.99，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)1.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是______。
A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税√B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入存货成本。
选项B，小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣，计入存货成本。
选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。
选项D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据《企业会计准则》应计入存货的成本。
2.W公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。
该公司2005年12月初甲、乙存货的账面余额分别为40000元和50000元；“存货跌价准备”科目的贷方余额为8000元，其中甲、乙存货分别为3000元和5000元。
2005年12月31日甲、乙存货的账面余额分别为30000元和60000元；可变现净值分别为35000元和54000元。
该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有40000元对外销售。
则该公司2005年12月31日应补提的存货跌价准备为______元。
A.0B.-2000C.2000 √D.5000甲存货应该恢复的减值准备为3000元，乙存货应补提的存货跌价准备=60000-54000-5000×10000/50000=5000(元)，所以本期期末应该补提的存货跌价准备为5000-3000=2000(元)。
3.下列会计处理，不正确的是______。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失√D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第14章非货币性资产交换-第一节非货币性资产交换的认定
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第14章非货币性资产交换-第一节非货币性资产交换的认定[单选题]1.涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交（江南博哥）换属于非货币性资产交换的是()。
A.支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%B.支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%C.收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%D.收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%正确答案：C参考解析：在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25％（不含25%）确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换入资产公允价值的比例低于25％（不含25%）确定。
选项C正确。
[单选题]4.下列各项交易或事项中，甲公司需按非货币性资产交换原则处理的是()A.甲公司以一批存货换取乙公司的一幢办公楼B.甲公司以一项专利权换取乙公司的一批存货C.甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定资产D.甲公司与乙公司进行债务重组，取得乙公司一项无形资产正确答案：B参考解析：选项A，适用收入准则；选项C，适用企业合并准则；选项D，适用债务重组准则。
[单选题]5.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是()。
A.以应收账款换入一项长期股权投资B.以一个分公司换取作为债权投资核算的债券投资C.采用赊销方式销售一批货物D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼正确答案：D参考解析：选项AB，应收账款和债权投资都是货币性资产；选项C，采用赊销方式销售商品，满足收入确认条件时，做如下分录：借：应收账款，贷：主营业务收入，本质不属于非货币性资产交换，属于商品正常销售的一种情况；选项ABC不属于非货币性资产交换。
[单选题]6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为13%。
2022年1月1日甲公司以账面价值30万元，公允价值为20万元的作为固定资产核算的机器设备交换乙公司作为固定资产核算的一辆大货车，大货车的账面价值为28万元，公允价值为25万元，甲公司向乙公司支付补价5.65万元（包含增值税差额），假定该项交换具有商业实质，甲公司将换入的大货车作为固定资产管理，不考虑其他因素，则甲公司换入大货车的入账价值为()万元。
2019《中级会计实务》考前速记讲义(共21章)
2019年《中级会计实务》考前速记讲义中级《中级会计实务》第一章高频考点：会计信息质量要求高频考点：会计信息质量要求。
本考点属于《中级会计实务》第一章总论第二节会计信息质量要求的内容。
【考频分析】考频：★★复习程度：掌握本考点。
【高频考点】会计信息质量要求（1）可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（2）相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（3）可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
（4）可比性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（5）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
关联方关系的判断、合并范围的确定等都应遵循实质重于形式的要求。
（6）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
（7）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
计提资产减值准备就是谨慎性要求的体现，但谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
（8）及时性：及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
中级职称《中级会计实务》第二章高频考点：存货的期末计量高频考点：存货的期末计量。
本考点属于《中级会计实务》第二章存货第二节存货的期末计量的内容。
中级会计实务2019讲义--精讲优品0001
、2019年教材的实质调整1.第十三章《收入》章节按新准则作了全面调整;2.第九章《金融资产》改为《金融工具》，并按新准则作了全面调整;3.第十章《负债及借款费用》改为《职工薪酬及借款费用》，删掉了长期应付款和长期借款, 将应付债券内容移至第九章《金融工具》；4.第二十章《政府会计》按最新政府会计准则作了调整;5.固定资产中不动产取得环节的进项税不再分两次抵扣;6.无形资产研发费用的追扣比例由50%增加至75% ;7.增加了交易性金融资产与长期股权投资之间的转换;8.财务报表格式与项目名称按最新规定修改;9.增值税税率17%修改为16%，11%修改为10% （不是最新的）。
二、中级会计实务命题特征解析（一）单项选择题命题规律解析1.2018年试卷一单项选择题的知识点分布2.单项选择题的设计特点单项选择题以基础理论概念的辨析、基础指标计算为主要测试角度，强调测试的广度。
(1)题目的覆盖面宽。
2018年单项选择题设计了10个，每个1.5分，总分15分，涉及10章的内容，与2017年持平。
(2 )计算类题目占主，理论辨析题为辅，难度适中。
在试卷一中，共设计了5个计算模式题、5个理论辨析题，更注重实务操作测试。
计算模式题所涉环节非常少，均为一步到位的计算，理论测试题也无复杂的辨析过程。
(二)多项选择题的命题规律解析1.2018年试卷一多项选择题的知识点分布2.多项选择题的设计特点多项选择题以理论的理解、应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。
(1)注重基础概念的实务界定。
2018年试卷一中共设计了4个此类题目，占题量的40%，即：投资性房地产的界定、经营活动现金流量的界定、未来现金流量的界定及债务重组利得的界定，这种题目着力于基础概念的实务界定。
(2 )甄别理论或实务操作的正误成为多选题的常规设计模板。
正误勘误设计模板可以将知识点进行横向或纵向对比测试，有较强的综合性和灵活性。
2018年试卷一中此类题目有6个，占题量的60%，涉及无形资产摊销的相关论断的正误判定、成本模式转公允价值模式的会计处理、交易性金融资产会计处理论断的正误勘别、待执行合同转亏损合同的会计处理、融资租赁的会计处理原则及固定资产后续支出的会计处理原则，此类题目更多的以案例解析为背景，更体现实务操作的应用性。
2019年-中级会计资格-基础精讲班讲义_044
第二单元担保法律制度【考点8】定金（P226）（★★★）（2014年简答题）5.定金罚则的适用（2011年单选题、2017年单选题）（1）因不可抗力、意外事件致使主合同不能履行的，不适用定金罚则。
（2）因合同关系以外的第三人的过错，致使主合同不能履行时，适用定金罚则。
受定金处罚的一方当事人，可以向第三人追偿。
（3）因当事人一方延迟履行或者有其他违约行为，致使合同目的不能实现的，可以适用定金罚则。
（4）当事人一方不完全履行合同的，应当按照未履行部分所占合同约定内容的比例，适用定金罚则。
【例题1·单选题】甲公司与乙公司签订一买卖合同，合同约定，甲公司须在1个月内向乙公司提供200台电视机，总价款100万元。
合同签订后，乙公司按约定向甲公司交付了定金20万元。
甲公司依约分两批发运电视机，不料，第一批100台电视机在运输过程中遭遇泥石流，致使电视机全部毁损；第二批100台电视机在运输过程中被甲公司的债权人丙强行扣押、变卖，最终，乙公司未能收到电视机，欲向甲公司主张定金责任。
根据担保法律制度的规定，下列关于甲公司定金责任承担的表述中，正确的是（）。
（2011年）A.甲公司无须承担定金责任，因为没有交付电视机是不可抗力和第三人原因导致的，甲公司没有过错B.甲公司须承担全部定金责任，因为甲公司违反合同约定，未将电视机交付给乙公司C.甲公司只须承担一半定金责任，因为不可抗力导致的第一批100台电视机未能交付，不适用定金罚则D.甲公司只须承担一半定金责任，因为第三人原因造成的第二批100台电视机未能交付，不适用定金罚则【答案】C【解析】（1）因不可抗力（泥石流）致使主合同不能履行的，不适用定金罚则；（2）因合同关系以外第三人（丙）的过错，致使主合同不能履行的，适用定金罚则。
【例题2·单选题】陈某向王某购买货物，价款为10万元，合同签订后，陈某向王某支付了2万元作为定金。
交货期限届满后，因为第三方供货迟延，致使王某只向陈某支付了一半的货物，陈某因此主张适用定金罚则，要求王某承担定金责任，王某不同意。
2019年中级会计职称考试《会计实务》考试必备讲义
2019年中级会计职称考试《会计实务》考试必备讲义第⼀章总论[基本要求]（⼀）掌握会计要素的确认条件（⼆）掌握会计信息质量要求（三）掌握会计计量属性及其应⽤原则（四）熟悉财务报告⽬标（五）了解会计基本假设[考试内容]第⼀节财务报告⽬标⼀、财务报告⽬标财务会计的⽬标是向财务报告使⽤者提供与企业财务状况、经营成果和现⾦流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履⾏情况，有助于财务报告使⽤者作出经济决策。
⼆、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发⽣制为基础。
第⼆节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使⽤者决策有⽤应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可⽐性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
第三节会计要素及其确认与计量原则⼀、资产的确认条件（⼀）资产的特征资产是企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
（⼆）资产的确认条件将⼀项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满⾜以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流⼊企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
⼆、负债的特征及其确认条件（⼀）负债的特征负债是企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（⼆）负债的确认条件将⼀项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满⾜以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的⾦额能够可靠地计量。
三、所有者权益的特征及其确认条件所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益⼜称为股东权益。
2019年中级会计会计实务讲义(精品)
中级会计会计实务讲义（精品）目录第一章总论 (2)第二章存货 (20)第三章固定资产 (38)第四章投资性房地产 (72)第六章无形资产 (156)第七章非货币性资产交换 (173)第八章资产减值 (191)第一章总论一、内容提要本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容。
二、关键考点#01 可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；#02 收入、费用、利得和损失的实务辨认；#03 会计要素计量属性的适用范围；三、历年试题分析年份题型题数分数考点2014 单选题 1 1 历史成本计量属性的定义判断题 1 1 会计计量的概念2015 单选题 1 1 公允价值计量属性的界定判断题 1 1 公允价值的概念2016 判断题 1 1 资产的确认四、本章知识点讲解从本质上讲，企业生产经营活动就是资金的运动过程，会计就是对企业资金运动过程进行描述。
会计描述企业资金运动过程的环节和步骤：首先，通过原始凭证（比如发票）对资金运动的初始信息进行收集，传递到记账凭证。
记账凭证就是根据原始凭证编制会计分录，将资金运动过程进行初次加工；之后，将初次加工信息记录到账簿中去，从而归集和整理各个科目的累计的资金运动信息。
最后，资金运动信息经过一定时间的汇总之后，经过提炼过渡到财务报表中。
编制的财务报表包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注。
会计实质上就是“信息加工系统”。
【知识点】财务报告目标1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息财务报告使用者包括两部分：一部分是外部报表的信息使用人。
包括：投资人、债权人、政府管理部门和潜在的投资人和债权人。
投资人主要关注的是其投入到企业的资本是否保值和增值；债权人主要关注企业的偿债能力；而政府管理部门主要关注企业是否能够足额缴纳税款；潜在的投资人和债权人主要关注企业的投资方向。
会计职称-中级实务习题精讲-第十章 职工薪酬及借款费用(14页)
第十章职工薪酬及借款费用一、单项选择题1.下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的是（）。
A.职工缴纳的养老保险B.失业保险C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿D.医疗保险『正确答案』D『答案解析』选项A、B属于离职后福利；选项C，属于辞退福利。
2.2018年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。
计划规定，如果2018年度公司净利润能超过2 500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。
假定截至2018年末，甲公司全年实现净利润2 800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（）万元。
A.24B.200C.224D.424『正确答案』A『答案解析』甲公司管理层可以分享的利润＝（2 800－2 500）×8%＝24（万元）。
3.甲公司有500名职工，从2018年起实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的带薪休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付，职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2018年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2019年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。
甲公司在2018年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。
A.50 000B.30 000C.20 000D.15 000『正确答案』B『答案解析』甲公司在2018年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5）的年休假工资30 000（150×200）元。
4.2018年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。
中级会计实务(2019)章节练习第14章政府补助
第十四章政府补助一、单项选择题1.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（）。
A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
2.下列表述不正确的是（）。
A.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助B.政府补助可以采用总额法或净额法进行核算C.企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与资产相关的政府补助处理D.企业取得的无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量3.甲储备粮食企业（以下简称“甲企业”）2017年实际粮食储备量为1.8亿斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
2017年1月1日，甲企业收到财政拨付的补贴款，并采用总额法进行处理。
则甲企业2017年1月31日递延收益余额为（）万元。
A.504B.0C.336D.1684.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备（假定该项目与企业日常活动相关）。
根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。
2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。
2017年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。
甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。
甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额为（）万元。
A.-40B.-80C.410D.4605.2016年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。
中级会计实务讲义(doc 187页)
2011年中级会计实务强化班－张筱冰讲义(1-26讲)全第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
一般来说,法律主体必然是会计主体；会计主体不一定是法律主体，如合并报表所依据的合并主体是会计主体而非法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而产生折旧、摊销等会计处理方法。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
中级会计实务精讲讲义2019版1301.pdf
第十三章收入考情分析本章根据修改后的准则重新编写。
从近几年的考试情况来看，虽然最近几年本章内容均没有单独以主观题的形式出现过，但其经常与资产负债表日后事项等内容结合以主观题的形式考查，且在未来的考试中，本章以主观题的形式出现的几率还是比较高的，因此不能掉以轻心，需重点掌握。
题型2018年2017年2016年考点单选题—1题1.5分1题1.5分特定交易的会计处理多选题 1题2分1题2分1题2分（1）附有退货条件的销售（2）分期收款方式销售商品收入的确认（3）各种销售商品方式下收入的确认时点判断题 2题2分1题1分—（1）分期收款方式销售商品收入的确认（2）售后租回的会计处理第一节收入概述定义收入——指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
收入准则适用范围：本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理；处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本章的有关规定处理。
【例题·多选题】下列各项中，应按收入准则相关规定进行处理的有（）。
A.企业以一批自产产品换取另一企业的一台设备B.企业以一台设备换取另一企业的一批存货C.企业出售固定资产时处置损益的计算D.保险合同取得的保费收入『正确答案』AC确认原则收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品的模式收入的计量：应当反映其转让商品而预期有权收取的对价金额商品的界定：本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
客户的界定：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
如果订立合同的目的是共同参与一项活动，合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，则该合同对方不是企业的客户。
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第十四章政府补助一、单项选择题1.2017年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益。
交付使用后，2018年度甲公司对该设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元。
假定甲公司选择总额法进行会计处理。
不考虑其他因素，该事项对甲公司2018年度利润总额的影响金额为（）万元。
A.增加80B.增加30C.减少50D.减少20『正确答案』D『答案解析』该事项对2018年度利润总额的影响金额＝其他收益（递延收益摊销额）30－管理费用（设备折旧额）50＝－20（万元）。
2.2018年6月30日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。
项目自2018年7月初启动，至本年年末累计发生研究支出1 500万元（假定均为职工薪酬）。
甲公司2018年确认其他收益或冲减管理费用的金额是（）万元。
A.465B.1 860C.1 500D.0『正确答案』A『答案解析』该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，所以应当按照时间进度比例结转计入其他收益或冲减相关成本费用，其金额＝1 860/2×6/12＝465（万元）。
相关会计分录如下：借：银行存款 1 860贷：递延收益 1 860借：研发支出——费用化支出 1 500贷：应付职工薪酬 1 500借：管理费用 1 500贷：研发支出——费用化支出 1 500借：递延收益465贷：其他收益或管理费用（1 860/2×6/12）465其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为其他收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。
3.2018年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。
根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。
2018年6月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2018年6月20日到账。
2018年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不考虑增值税额）。
甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。
假定至2018年年末，该项目仍处于研究阶段。
不考虑其他因素，2018年甲公司因购入和使用该台实验设备相关会计处理不正确的是（）。
A.无论采用总额法还是净额法，6月20日收到财政拨款均应确认递延收益500万元B.采用净额法时，6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值500万元C.采用总额法时，影响2018年度损益的金额为－40万元D.采用净额法时，影响2018年度损益的金额为－90万元『正确答案』D『答案解析』无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2018年度损益金额相同，即－900/5×6/12＋500/5×6/12＝－40（万元）或－（900－500）/5×6/12＝－40（万元）。
会计处理如下：采用总额法核算：借：银行存款500贷：递延收益500借：固定资产900贷：银行存款900借：研发支出——费用化支出90贷：累计折旧（900/5×6/12）90借：管理费用90贷：研发支出——费用化支出90借：递延收益（500/5×6/12）50贷：其他收益50采用净额法核算：借：银行存款500贷：递延收益500借：固定资产900贷：银行存款900借：递延收益500贷：固定资产500借：研发支出——费用化支出40贷：累计折旧（400/5×6/12）40借：管理费用40贷：研发支出——费用化支出404.A公司为房地产开发公司，2018年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2018年2月28日开始建造，预计工期为2年。
由于少年儿童活动中心具有公益性，A公司于2018年4月1日申请财政拨款，5月1日收到主管部门补贴款项。
假定A公司采用净额法进行会计处理。
A公司的下列会计处理方法中，表述不正确的是（）。
A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产D.2018年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本『正确答案』D『答案解析』净额法下，2018年5月1日收到财政补贴时应计入递延收益，待以后固定资产完工时，冲减固定资产成本。
5.甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准报出，2018年的所得税汇算清缴于2019年5月31日完成，适用的所得税税率为25%。
甲公司2019年发生下列经济业务：2019年4月20日，收到当地税务部门返还其2018年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。
甲公司在对外提供2018年年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为（）。
A.追溯调整已对外报出的2018年度财务报表相关项目的金额B.确认2019年递延收益720万元C.确认2019年应交所得税720万元D.确认2019年其他收益720万元『正确答案』D『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整已对外报出的2018年度财务报表相关项目（不属于日后调整事项）。
6.甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台300万元，正常市场销售价格为每台375万元，甲公司按照国家确定的价格以每台250万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助125万元。
2018年甲公司销售环保设备40台，全部款项已经收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。
不考虑相关税费等，甲公司会计处理不正确的是（）。
A.收到政府的补助款属于政府补助B.对于收到的补助款按照收入准则的规定进行会计处理C.确认主营业务收入15 000万元D.结转主营业务成本12 000万元『正确答案』A『答案解析』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。
对于收到的补助款，应该确认为收入。
对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。
借：银行存款15 000贷：主营业务收入（375×40）15 000借：主营业务成本（300×40）12 000贷：库存商品12 000二、多项选择题1.下列各项中，应按政府补助准则进行会计处理的有（）。
A.增值税出口退税B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项C.政府无偿划拨天然起源的天然林D.政府拨付企业重大自然灾害补贴款『正确答案』BCD『答案解析』选项A，增值税出口退税不属于政府补助。
2.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有（）。
A.先征后返的增值税B.免征的企业所得税C.先征后返的企业所得税D.直接减征的企业所得税『正确答案』BD『答案解析』选项BD，不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。
3.企业收到货币性资产，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产，下列会计处理方法表述中正确的有（）。
A.无论采用总额法还是净额法，企业收到补助资金时，均不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益B.采用总额法时，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益等C.采用净额法时，将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益D.企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更『正确答案』ABCD4.企业收到货币性资产且属于与收益相关的政府补助的，下列会计处理方法中表述正确的有（）。
A.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时暂时无法判断企业能否满足政府补助所附条件，则应先计入其他应付款，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益B.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益C.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本D.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本『正确答案』ABCD5.政府补助资金如果是用于补偿企业已发生的与日常活动相关的成本费用或损失的，则下列表述中正确的有（）。
A.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入其他收益B.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入管理费用C.如果会计期末企业尚未收到补助资金，不做会计处理D.如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，则企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认，计入当期损益或冲减相关成本『正确答案』AD6.2018年5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供3 000万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。
该资金分三年使用，每年1 000万元。
甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。
8月20日，甲公司收到当地政府提供的3 000万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。
2018年甲公司下列会计处理表述正确的是（）。
A.甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助B.甲公司收到政府的补助款属于与资产相关的政府补助C.2018年甲公司收到当地政府提供的3 000万元补助资金确认为递延收益D.2018年年末甲公司冲减递延收益和管理费用1 000万元『正确答案』ACD『答案解析』会计处理如下：借：银行存款 3 000贷：递延收益 3 000借：递延收益 1 000贷：管理费用 1 000三、判断题1.企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金，属于对已发生损失的政府补助，所以应计入其他收益。
（）『正确答案』×『答案解析』企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金。
由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以应计入营业外收入。