第二章增值税税务筹划
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第四部分：税收优惠 （1）巧用起征点进行纳税筹划
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
木后雇佣农户加工，支付农户10元加工费，电费由收购企 业承担 问：哪套方案最为合适？
第二章 增值税税务筹划 主讲教师：马家喜
税务筹划及纳税申报
•略
第一节 增值税基本原理
第二节 常见的增值税纳税要点
本节要点：
第一部分：纳税人筹划 （1）选择纳税人身份的纳税筹划 （2）利用办事处的不同身份进行纳税筹划
第二部分：税基筹划 A1：采购环节 （1）巧选供货人类型，降低增值税负担 （2）利用购进扣税法进行纳税筹划 （3）充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划
【投资方案比较】
方案一：从一般纳税人那里进货 • 在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成本如下
（单位：万元）： （1）进货总价款 10×10＝100 （2）进项税额 100×17%＝17 （3）进货成本 100－17＝83
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案二：从小规模纳税人那里进货
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：继续以一般纳税人的身份存在 • 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： （1）销项税额 90×17%＝15.3 （2）进项税额 15.3×10%＝1.53 （3）应纳增值税额 15.3－1.53＝13.77
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
略
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】 略
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
要点2：利用购进扣税法进行纳税筹划
[投资决策案例2]某工业企业1月份至10月份，每月购进增值 税应税商品100万元。该商品经生产加工后销售单价1 200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税 率17%）。该厂有两套方案可供选择：
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
原材料有两种进货渠道： 方案一：从一般纳税人那里进货，价格为10元/件，可以 开具17%的增值税专用发票 方案二：从小规模纳税人那里进货，价格为8元/件，不能 开具增值税专用发票
该企业2008年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货 10万件。该企业应当继续选择方案一进货渠道还是方案二 进货渠道？
税务筹划及纳税申报
方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：
（1）甲企业应纳增值税额 45×3%＝1.35 （2）乙企业应纳增值税额 45×3%＝1.35 （3）两个企业合计应纳税额 1.35＋1.35＝2.7 （4）比方案一节税额 13.77－2.7＝11.07
• 在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成本如下 （单位：万元）： （1）进货总价款 10×8＝80 （2）进项税额 0 （3）进货成本 80 （4）降低进货成本 83－80＝3
税务筹划及纳税申报
• 因此，该企业应当选择小规模纳税人为供货商。当然，选 择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还需要考虑 其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等等，因 此，应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合考虑。
税务筹划及纳税申报
本章要点
A2：销售环节 （1）兼营销售的纳税筹划 （2）混合销售的纳税筹划 （3）折扣销售中的纳税筹划 （4）将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划 （5）销售折扣中的纳税筹划 （6）利用不同的促销方式进行纳税筹划 （7）充分利用市场定价自主权进行筹划
第三部分：税率筹划 （1）销售使用过的固定资产的纳税筹划
（2）销项税额
120 000×17%＝20 400
（3）进项税额
17 000
（4）应纳增值税 20 400－17 000＝3 400
（5）10月累计应纳税额 3 400×10＝34000
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存
在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）： （1）1月份进项税额 1 000×100×17%＝170000 （2）1－8月份销项税额 120 000×17%×8＝163200 （3）1－8月应纳增值税 0 （4）9月份销项税额 120 000×17%＝20 400 （5）9月份应纳增值税 20 400－（170000－163200）
方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件 方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存 从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件
在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：
（1）每月不含税销售额 1200×100＝120 000
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
货币时间价值 期初大量进货
通货膨胀
前期不纳税，后期纳税 延缓纳税
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
要点3：充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划
[投资决策案例3]在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种 了大量速生材，目前，已进入砍伐期。农户准备出售上述木 材，农户和收购企业有三种方案可供选择： 方案一：农户直接出售原木，每立方米价格为500元 方案二：农户对原木进行深加工，如将原木加工成板材再出 售，假设加工1立方米原木需要耗用电力10元，人力成本10 元，因此，其出售价最低为520元，收购企业加工成本与农 户加工成本相同 方案三：农户将原木直接出售给收购企业，收购企业收购原
＝13600 （6）10月份应纳增值税 120 000×17%＝20 400 （7）比方案一节约税款 3400×1%×（8＋7＋6＋6＋5
＋4＋3＋2）＝1394
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
因此，该企业应当选择方案二。
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
现行增值税采用购进扣税法，所谓购进扣税法即工业生产购 进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货物 验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期 进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。 增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总 体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货 膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。企业可以 尽量在年初购进原材料，这样就可以在初期不用缴纳或者 少缴纳增值税。
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理 应纳增值税额分别计算如下： （1）增值额 10 000－9 000＋2 000－1 600＝1400 （2）应纳增值税 1400×17%＝238 （3）应纳企业所得税 1 000×25%＝250 （4）比方案一节税额 368－238－250×7.47%＝111.32 （5）比方案二多纳税 250×7.47%＝18.68
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
办事处 分支机构
独立机构
汇总缴纳增值税、所得税
单独缴纳增值税，汇总缴纳 所得税
单独缴纳增值税、所得税
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第二部分 税基筹划之采购环节
要点1：巧选供货人类型，降低增值税负担 [投资决策案例1]某企业属于增值税一般纳税人，其所使用的
增值率小于17.6% 一般纳税人
含税购货 额大于同 期销售额 的80%
购货额占销售额比重 大于82.4%
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
要点2：利用办事处的不同身份进行纳税筹划 • [投资决策案例2]某经营原油及油品的销售公司，是增值税一
般纳税人，2009年1～6月该公司在某省A市设置了临时性 办事处。该办事处在2009年1～6月接到总公司拨来货物5 000吨，取得销售收入2 000万元，拨入价为1 600万元， 在经营地就地采购原油10万吨，购进价为9 000万元，取 得销售收入为10 000万元，1～6月盈利1 000万元（注： 总公司2008年度会计核算亏损2 000万元；上述进价及销 售收入均为不含税价格）。假设一年贷款利率为7.47%。 该办事处可以选择三种方案来进行涉税处理： 方案一：按照办事机构进行涉税处理 方案二：按照分支机构进行涉税处理 方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理 从节税的角度出发，该办事处应当选择哪套方案？
务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，持税务登记证副本、《外 出经营活动税收管理证明》第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一 并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照《外 出经营活动税收管理证明》载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有 效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况 后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务 机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，最后由办事处 凭《外出经营活动税收管理证明》向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • 二是办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营 地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地 申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。 • 三是办事处作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经 营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主 经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。不同身份的办事 处所承担的纳税义务是不同的，纳税人可以充分利用这种不同进行纳税筹划， 减轻税收负担。
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
根据我国相关法律法规的规定，企业所设立的办事处有三种类型： • 一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案二：按照分支机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）增值额 10 000－9 000＋2 000－1 600＝1400
（2）应纳增值税
1400×17%＝238
（3）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
（4）比方案一节税额
368－238＝130
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】 • 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分
利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同 纳税方法从而实现了节税效果。
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
• 如何选择纳税人身份？ （1）增值率判别法 M×A×17%＝M×3%
A＝17.6% （2）购货额占销售额比重判别法
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
木后雇佣农户加工，支付农户10元加工费，电费由收购企 业承担 问：哪套方案最为合适？
第二章 增值税税务筹划 主讲教师：马家喜
税务筹划及纳税申报
•略
第一节 增值税基本原理
第二节 常见的增值税纳税要点
本节要点：
第一部分：纳税人筹划 （1）选择纳税人身份的纳税筹划 （2）利用办事处的不同身份进行纳税筹划
第二部分：税基筹划 A1：采购环节 （1）巧选供货人类型，降低增值税负担 （2）利用购进扣税法进行纳税筹划 （3）充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划
【投资方案比较】
方案一：从一般纳税人那里进货 • 在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成本如下
（单位：万元）： （1）进货总价款 10×10＝100 （2）进项税额 100×17%＝17 （3）进货成本 100－17＝83
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案二：从小规模纳税人那里进货
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：继续以一般纳税人的身份存在 • 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： （1）销项税额 90×17%＝15.3 （2）进项税额 15.3×10%＝1.53 （3）应纳增值税额 15.3－1.53＝13.77
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
略
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】 略
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
要点2：利用购进扣税法进行纳税筹划
[投资决策案例2]某工业企业1月份至10月份，每月购进增值 税应税商品100万元。该商品经生产加工后销售单价1 200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税 率17%）。该厂有两套方案可供选择：
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
原材料有两种进货渠道： 方案一：从一般纳税人那里进货，价格为10元/件，可以 开具17%的增值税专用发票 方案二：从小规模纳税人那里进货，价格为8元/件，不能 开具增值税专用发票
该企业2008年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货 10万件。该企业应当继续选择方案一进货渠道还是方案二 进货渠道？
税务筹划及纳税申报
方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：
（1）甲企业应纳增值税额 45×3%＝1.35 （2）乙企业应纳增值税额 45×3%＝1.35 （3）两个企业合计应纳税额 1.35＋1.35＝2.7 （4）比方案一节税额 13.77－2.7＝11.07
• 在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成本如下 （单位：万元）： （1）进货总价款 10×8＝80 （2）进项税额 0 （3）进货成本 80 （4）降低进货成本 83－80＝3
税务筹划及纳税申报
• 因此，该企业应当选择小规模纳税人为供货商。当然，选 择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还需要考虑 其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等等，因 此，应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合考虑。
税务筹划及纳税申报
本章要点
A2：销售环节 （1）兼营销售的纳税筹划 （2）混合销售的纳税筹划 （3）折扣销售中的纳税筹划 （4）将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划 （5）销售折扣中的纳税筹划 （6）利用不同的促销方式进行纳税筹划 （7）充分利用市场定价自主权进行筹划
第三部分：税率筹划 （1）销售使用过的固定资产的纳税筹划
（2）销项税额
120 000×17%＝20 400
（3）进项税额
17 000
（4）应纳增值税 20 400－17 000＝3 400
（5）10月累计应纳税额 3 400×10＝34000
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存
在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）： （1）1月份进项税额 1 000×100×17%＝170000 （2）1－8月份销项税额 120 000×17%×8＝163200 （3）1－8月应纳增值税 0 （4）9月份销项税额 120 000×17%＝20 400 （5）9月份应纳增值税 20 400－（170000－163200）
方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件 方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存 从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件
在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：
（1）每月不含税销售额 1200×100＝120 000
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
货币时间价值 期初大量进货
通货膨胀
前期不纳税，后期纳税 延缓纳税
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
要点3：充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划
[投资决策案例3]在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种 了大量速生材，目前，已进入砍伐期。农户准备出售上述木 材，农户和收购企业有三种方案可供选择： 方案一：农户直接出售原木，每立方米价格为500元 方案二：农户对原木进行深加工，如将原木加工成板材再出 售，假设加工1立方米原木需要耗用电力10元，人力成本10 元，因此，其出售价最低为520元，收购企业加工成本与农 户加工成本相同 方案三：农户将原木直接出售给收购企业，收购企业收购原
＝13600 （6）10月份应纳增值税 120 000×17%＝20 400 （7）比方案一节约税款 3400×1%×（8＋7＋6＋6＋5
＋4＋3＋2）＝1394
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
因此，该企业应当选择方案二。
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
现行增值税采用购进扣税法，所谓购进扣税法即工业生产购 进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货物 验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期 进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。 增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总 体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货 膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。企业可以 尽量在年初购进原材料，这样就可以在初期不用缴纳或者 少缴纳增值税。
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理 应纳增值税额分别计算如下： （1）增值额 10 000－9 000＋2 000－1 600＝1400 （2）应纳增值税 1400×17%＝238 （3）应纳企业所得税 1 000×25%＝250 （4）比方案一节税额 368－238－250×7.47%＝111.32 （5）比方案二多纳税 250×7.47%＝18.68
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
办事处 分支机构
独立机构
汇总缴纳增值税、所得税
单独缴纳增值税，汇总缴纳 所得税
单独缴纳增值税、所得税
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第二部分 税基筹划之采购环节
要点1：巧选供货人类型，降低增值税负担 [投资决策案例1]某企业属于增值税一般纳税人，其所使用的
增值率小于17.6% 一般纳税人
含税购货 额大于同 期销售额 的80%
购货额占销售额比重 大于82.4%
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
要点2：利用办事处的不同身份进行纳税筹划 • [投资决策案例2]某经营原油及油品的销售公司，是增值税一
般纳税人，2009年1～6月该公司在某省A市设置了临时性 办事处。该办事处在2009年1～6月接到总公司拨来货物5 000吨，取得销售收入2 000万元，拨入价为1 600万元， 在经营地就地采购原油10万吨，购进价为9 000万元，取 得销售收入为10 000万元，1～6月盈利1 000万元（注： 总公司2008年度会计核算亏损2 000万元；上述进价及销 售收入均为不含税价格）。假设一年贷款利率为7.47%。 该办事处可以选择三种方案来进行涉税处理： 方案一：按照办事机构进行涉税处理 方案二：按照分支机构进行涉税处理 方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理 从节税的角度出发，该办事处应当选择哪套方案？
务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，持税务登记证副本、《外 出经营活动税收管理证明》第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一 并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照《外 出经营活动税收管理证明》载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有 效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况 后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务 机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，最后由办事处 凭《外出经营活动税收管理证明》向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • 二是办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营 地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地 申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。 • 三是办事处作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经 营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主 经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。不同身份的办事 处所承担的纳税义务是不同的，纳税人可以充分利用这种不同进行纳税筹划， 减轻税收负担。
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
根据我国相关法律法规的规定，企业所设立的办事处有三种类型： • 一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案二：按照分支机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）增值额 10 000－9 000＋2 000－1 600＝1400
（2）应纳增值税
1400×17%＝238
（3）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
（4）比方案一节税额
368－238＝130
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】 • 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分
利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同 纳税方法从而实现了节税效果。
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划思路与注意事项】
• 如何选择纳税人身份？ （1）增值率判别法 M×A×17%＝M×3%
A＝17.6% （2）购货额占销售额比重判别法