审计案例分析的论述题---全部整理

审计案例(àn lì)分析的论述题
1、分析(fēnxī)销售与收款循环审计中应注意的事项，可从审计
计划、审计内容、审计程序以及审计报告等方面展开
答案(dáàn)：销售与收款循环是企业业务循环的重要环节。

企业利润形成的基础是销售收入，款项的及时收回(shōu huí)是保证企业资产安全与资金周转的重要方面。

1.从审计内容角度(jiǎodù)分析
销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚记和应收款项的高估上。

营业收入的虚记与应收账款的高估密切相关。

审计时应注意通过对企业所面临的经营风险的评估，分析可能在营业收入上存在的重大错报风险，进行控制测试发现可能形成风险的环节及其风险水平，同时寻找销售虚记和应收款高估的证据。

2.从审计计划角度分析
注册会计师在审计应着重注意对企业主营业务收入和应收账款重要性水平的控制测试，发现所存在的各种虚记和高估问题，并对它们作出评价。

3.从审计程序角度分析
（1）注册会计师应关注销售与收款循环的关键控制点。

（2）在对这些关键控制点进行充分的了解后，注册会计师可以评价一下被审计单位在该循环的内部控制情况。

（3）无论控制测试的结果如何，注册会计师都应对一些关键的项目做进一步的实质性测试程序。

4.从审计报告角度分析
（1）如果经审计未发现销售与收款循环存在重大错报等，可考虑出具标准无保留意见的审计报告。

（2）若发现错报金额超过重要性水平，但不影响财务报表总体等，可出现保留意见的审计报告。

（3）如果因销售与收款循环的审计范围受到严重限制等，应考虑出现无法表示意见的审计报告。

（4）若错报巨大，使财务报表不再公允，被审计单位又拒绝进行了调整，必须出现否定意见的审计报告。

如何对销售(xiāoshòu)与收款循环中的"主营业务收入"进行审计
一、销售与收款是企业重要的业务循环(xúnhuán)，具体包括为：
1、企业利润形成的基础是主营业务收入，款项的及时收回是企业资产安全(ānquán)的重要保证；
2、从企业业务(yèwù)循环的角度看，销售与收款是形成企业利润和现金流入的主要方面；
3、从审计的角度看，对销售和收款的确认既影响(yǐngxiǎng)资产负债表中的流动资产额，也影响利润表中的营业收入和管理费用，最终会体现在企业的利润额中；
二、对销售与收款循环的审计重点是发现可能存在的虚记问题，具体包括为：
1、通过对企业所面临的经营风险的评估，分析可能在营业收入上存在的重大错报风险；
2、进行控制测试来发现可能形成风险的环节，评估重大错报的风险水平；
3、进行营业收入的分析程序来发现疑点，进行凭证抽查和截止期测试来寻找销售虚记的证据；
4、对应收款项执行函证程序来发现应收款项高估和营业收入的虚记；
三、主营业务收入审计的目标共5个，包括为：
1、确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；
2、确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；
3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；
4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；
5、确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报；
四、主营业务收入审计的实质性程序
1、实施营业业收入的分析程序；
2、编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对；
3、审查主营业务收入确认的正确性；
4、进行销售截止测试；
5、审查销售退回、折扣与折让的会计处理是否正确；
6、确定主营业务收入是否恰当地在损益表上披露；
7、企业有无混淆各种收入的界限，将正常的收入作为其他业务收入处理，或将其他业务收入作为主营业务收入列示。

2.存货(cún huò)监盘程序
在生产与费用业务循环审计中，存货是审计的重要内容之一。

存货审计是通过控制测试和实质性测试来加以完成的。

在存货的实质性测试中，把握好存货监盘的程序显得(xiǎn de)至关重要。

为了达到比较好的效果，存货监盘应把握好以下几项关键性程序：
1.应做好盘点(pándiǎn)前的计划工作，编制(biānzhì)存货监盘计划，对监盘工作做出合理安排
有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密(zhōumì)的计划上。

具体来讲，审计人员应考虑好监盘时间、监盘的样本量和项目选取等问题。

2.加强盘点过程的监督工作
实施监盘程序主要内容如下：（1）观察程序（2）检查程序（3）需要特别关注的情况：存货移动情况、存货的状况、存货的截止。

进行盘点时，审计人员不能离开现场，同时应把握盘点的进度。

对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控，不能只看其结果而不观察其过程，对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点。

3.重视盘点工作结束后的记录工作
在盘点工作结束后，审计人员应严格执行记录程序，特别对盘点出现的结果和差异要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。

4.其他注意事项
在观察盘点和抽点过程中，审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未做账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。

同时，审计人员还应注意观察存货的残次情况，确定其对损益的影响。

对于企业存放或寄销在外地的存货地应纳入盘点的范围。

3、审计报告类型(lèixíng)的判断
审计报告是指注册会计师根据(gēnjù)中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

审计报告分为标准的无保留意见审计报告、带强调事项的无保留意见审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。

①如果(rúguǒ)经审计未发现销售与收款循环存在重大错报，，则考虑出具标准无保留意见的审计报告。

②如果发现的错报金额超过重要性水平，但不影响财务报表总体(zǒngtǐ)，不至于出具否定意见，则可出具保留意见的审计报告。

③如果销售与收款循环的审计范围受到严重限制，无法对重大的项目实施审计，其影响巨大(jùdà)而广泛，则考虑出具无法表示意见的审计报告。

④如果错报巨大，使报表不再公允，被审计单位拒绝调整，则出具否定意见的审计报告。

⑤如果金额正确，但存在重大不确定事项，被审计单位已经披露，则考虑在无保留意见后增加强调事项段，出具带强调事项段的无保留意见审计报告。

审计报告错报金额与重要性水平的比较
4、注册会计师审计法律责任相关(xiāngguān)问题
注册会计师的法律责任，是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系(guān xì)的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。

注册会计师是否履行了审计责任以及履行审计责任的状况往往是衡量注册会计师是否应承担法律责任以及承担法律责任大小的重要依据。

只有当注册会计师因违约、过失或欺诈对委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害时，才应当按照相关法律规定承担法律责任。

一、注册会计师责任(zérèn)的认定及法律责任的种类
1.责任(zérèn)的认定：(1)违约(wéi yuē)。

(2)过失。

(3)欺诈。

2.承担法律责任的种类：(1)行政责任。

(2)民事责任。

(3)刑事责任。

一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。

二、注册会计师法律责任的成因
(一)社会环境因素：由于社会公众对注册会计师行业缺乏足够的了解，导致其对注册会
计师提出了许多不合理要求。

(二)客观经济发展因素
由于注册会计师行业竞争的加剧，一些事务在选择被审计单位时丧失了应有的慎重，对被审计单位缺乏必要的了解及目的。

(三)企业环境因素
市场经济运行的不规范性也会导致注册会计师法律责任的产生。

三、避免注册会计师承担法律责任的对策
(一) 倡导建立合伙制会计师事务所
加快制定合伙制会计师事务所的具体组织细则和运作程序，引导和推动建立合伙制会计师事务所，以强化整个注册会计师行业对于信用风险的认识。

(二) 完善上市公司的法人治理结构。

提高财务信息的披露标准
完善上市公司的法人治理结构和提高财务信息的披露标准是规范证券市场的根本所在，也是致使注册会计师法律责任的根本所在。

(三)加大行业宣传力度，降低人们对注册会师审计的过高期望
采取加强宣传的方式，积极主动地与社会沟通，重塑注册会计师的职业形象，取信于社会。

5、会计师事务所如何控制审计(shěn jì)质量
（一）对业务质量承担(chéngdān)的领导责任；
会计师事务所应当制定政策和程序(chéngxù)，培育以质量为导向的内部文化。

这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

会计师事务所的领导层应当(yīngdāng)树立质量至上的意识。

（二）职业道德(zhí yè dào dé)规范；
1.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。

3.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。

（三）客户关系和具体业务的接受与保持；
会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；
（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；
（三）能够遵守职业道德规范。

（四）人力资源；
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。

（五）业务执行；
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

（六）业务工作底稿；
会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。

会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。

（七）监控。

会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。

这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务(yèwù)进行检查。

内容总结
（1）审计案例分析的论述题
1、分析销售与收款循环审计中应注意的事项，可从审计计划、审计内容、审计程序以及审计报告等方面展开
答案：销售与收款循环是企业业务循环的重要环节
（2）2.存货监盘程序
在生产与费用业务循环审计中，存货是审计的重要内容之一
（3）一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。