张玉如何构建企业内部控制体系100413
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张玉如何构建企业内部控制体系 100413
COSO内部控制定义反映的基本概念
• 内部控制是一个流程。它是实现目标的手段， 而不是结果本身。
• 内部控制受到人的影响。它不仅仅是政策手册 和表格，而且涉及组织每一层级的员工。
• 内部控制被期望只能提供合理的保证，而不是 对企业的管理层和董事会提供绝对的保证。
• 同案的许超凡之妻邝婉芳、许国俊之妻余英怡， 也分别获刑8年。
• 至此，震惊全国的中行开平案终于告一段落，出 逃北美的三个主犯无一逃脱法律的制裁。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
中行开平案是如何被发现的？
• 2001年10月12日，中国银行为加强管理，将 全国1040处电脑中心统一成一套系统，集中设 置在33个中心。一联网，电脑中心反映出账目 上亏空8000万美元，很快又飙升到4.83亿美元。 数字过于巨大，以至于工作人员最初以为是电 脑系统出现了技术故障。经过几番复算之后， 结论仍然相同。
内部控制
（SEC）
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
1、COSO《内部控制——整合框架》
• 1992年， COSO——美国反欺诈财务报告委员 会（ Treadway Committee）发起组织委员会 发布《内部控制——整合框 架》构建了由三个 目标和五项要素组成的内部控制框架。
• 该框架的发布和广泛采用标志着内部控制开始 在理论上和实务上走出审计范畴，从而成为企 业整个管理体系的有机组成部分，同时该框架 也为企业内部控制评价提供了指导。
（二）为什么需要建设内部控制职业队伍？ 目前，企业内部控制体系设计主要有三种形式：
——外包给四大会计师事务所； ——企业自行设计； ——自行设计与外包相结合。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
（三）谁对内部控制系统负责?
• 最高管理层负有对内部控 制系统的组织实施的责任；
• 董事会负有监督责任； • 外部和内部审计师负有评
保护法案》。
• 该法案是1933年以来美国 证券立法中影响最深远的法
案。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
1、安然、世通丑闻后美国采取的应对举措
个体股民的诉讼; 证券交易委员会的稽查; 司法部的刑事起诉; 国会的调查。
(综合治理)
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
2、探讨财务丑闻和欺诈行为的根源——
• 世通公司前内部审计部主管辛西亚·库珀因 为在世通案件中的突出表现——对38.5亿美 元费用违规列入资本支出项目的揭示和向公 司审计委员会报告，不仅解脱了其自身的责 任，而且成为美国《时代》周刊2002年度 “风云人物”之一。
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（四） COSO《企业风险管理 ——整合框架》
（1）控制环境
• 企业风险管理框架
1.内部环境 2.目标设定
3.事件识别
（2）风险评估
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
4.风险评估 5.风险应对
（3）控制活动 （4）信息与沟通 （5）监控
6.控制活动 7.信息与沟通
8.监控
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
（五）内部控制与风险管理比较
张玉如何构建企业内部 控制体系-100413
2020/11/14
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
一、企业内部控制概论 二、我国《企业内部控制基本规范》 三、国际内部控制法规、框架及指南 四、企业内部控制体系构建 五、企业内部控制体系的实施与应用 六、企业内部控制评价
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
• 要素：基本规范在形式上借鉴了COSO内部控 制5要素框架；在内容上体现了COSO风险管理 8要素框架的实质。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
• 根据《企业内部控制基本规范》的执行要 求，自2009年7月1日起在上市公司范围内 施行，鼓励非上市的大中型企业执行。上 市公司应当对本公司内部控制有效性进行 自我评估，披露年度自我评价报告，并可 聘用具有证券、期货业务资格的会计师事 务所对内部控制的有效性进行审计。
一、企业内部控制概论
（一）内部控制的演变 （二）为什么需要建设内部控制职业队伍？ （三）谁对内部控制系统负责? （四）舞弊案件是如何发现的？
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（一）内部控制的演变
内部牵制
内部控制制度
内部控制结构
内部控制整合框架
企业风险管理整合框架
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• 内部控制促进实现一个或多个别的但又部分交 叠的分类目标。
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3、COSO内部控制五大要素
• 控制环境(Control environment) • 风险评估(Risk assessment) • 控制活动(Control activities) • 信息与沟通(Information and communication) • 监控(Monitoring)
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（二）内部控制定义、目标和要素
• 定义：内部控制是由董事会、监事会、经理层 和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
• 控制目标：合理保证企业(1)经营管理合法合规； (2)资产安全； (3)财务报告及相关信息真实完 整；(4) 提高经营效率和效果； (5)促进企业实 现发展战略。
• 2008年6月，在借鉴和吸收国际监管新理念的背景 下，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保 监会五部委联合印发了《企业内部控制基本规范》 （财会[2008]7号）。
• 这一被称为中国版《萨 • 奥法案》的《企业内部控 制基本规范》是我国第一部加强和完善企业内部 控制系统，提高企业经营管理水平和风险防范能 力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经 济秩序和社会公众利益的重要法规文件。
1、雇员举报 26.3%；
2、偶然发现 18.8%；
3、内审人员发现 18.6%；
4、内控系统检查 15.4%；
5、外部审计 11.5%；
6、其他
9.4%。
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案例一：“中行开平案”八年追诉
• 2009年5月6日，美国拉斯维加斯联邦法院以洗钱、 跨州转运盗窃资金、护照和签证欺诈等罪名，分 别判处中国银行开平支行前任行长许超凡和许国 俊入狱25年和22年，并勒令被告退还4.82亿美元 的涉案赃款。
• 中行发生了建国以来规模最大的银行资金盗窃 案，涉案资金折合人民币超过40亿元，这一 “纪录”迄今未被打破。
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案例二: 河北邯郸农行金库失窃案
• 2007年4月14日，邯郸市农业银行金库发生一 起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元。 经调查发现，任晓峰、马向景有重大作案嫌 疑。
一些企业的商业道德沦丧,缺乏信托责任,不 履行社会责任。
公司治理 —— 企业的心脏； 外部环境 —— “外因”； 内部控制 —— “内因”、“免疫系统”； 内部审计 —— “企业良心” 。
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安然和世通两位 前内部审计主管的不同命运:
• 安然公司的首席审计执行官（CAE）理查德•科 西面临诈骗、洗钱、内部交易、虚报公司盈 利和做假欺骗审计人员等共34项罪名的指控;
• 两人用1个多月时间多次盗窃金库共计5100万 元，其中4300万买了彩票，但几乎没有中过 奖。最多的一次用1410万元买了彩票。
• 作案动机：买彩票，想中了大奖，再把钱还 进去。
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农行邯郸案三大疑点
一、参与人数：虽然两人串通可以用两把钥匙 打开金库大门，但搬运近两吨重钞票（叠 起来高51米，要装满满6个麻袋 ）是一项 繁重体力劳动，仅有两人参与难以想象。
估内部控制有效性的责任； • 谁担当设计和实施内部控
制的重任？
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我国企业谁对内部控制系统负责？
• 内部控制自我表现评价报告的披露要求: (1)声明企业董事会对建立健全和有效实施内部控制
负责，并履行指导和监督职责，能够保证财务报 告的真实可靠和资产的安全完整； …… • 依法应当披露的内部控制自我评估报告，经董事 会审议后公布。
• 任晓峰写出对银行金库管理的一些建议， 希望能对防止犯罪事件的再次发生起到一 些作用。
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二、我国《企业内部控制基本规范》
（一）《企业内部控制基本规范》的意义 （二）内部控制定义、目标和要素
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（一）《企业内部控制基本规范》的意义
二、如何搬运：农行金库处在繁华的闹市路 口，如果不用运钞车，搬运很容易被发现。
三、如何处置：这些现金既不能逃跑时携带， 也无法存入银行，如何处置也是难题。
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邯郸农行案主犯写下12条金库管理制度建议
• 4月19日，任晓峰在连云港被逮捕。身在 看守所内的任晓峰根据自己犯罪经过，积 极对银行金库管理制度提出建议，同时他 也在万般悔恨中写下了满满5页的忏悔书。
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2、风险管理（ERM）组成部分
八大要素：
• 内部环境
四大目标： • 目标设定
战略目标 • 事件识别
运营目标 报告目标
• 风险评估
合规目标 • 风险应对
• 控制活动
• 信息沟通
• 监控
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3、COSO两个框架的融合
• 内部控制框架
• 在该法中确认的内部控制目标是: 授权、记录、使用资产、资产的会计责任。
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（三）乱世出重典——«萨•奥法案»
• 进入21世纪，美国先后爆发 了安然、世通、安达信等公
司欺诈、会计造假的丑闻， 使投资大众遭受巨大的损失。
• 为了加强公司治理，重建投
资者的信心， 2002年7月, 美国国会颁布了《2002年 上市公司会计改革和投资者
• 1999年9月，英国发布的Turnbull报告，即《内部控制——董事关于
“联合规则”的指南》，该指南把风险管理、内部控制和商业目标联系 起来。 • CoCo控制指南是由加拿大注册会计师协会的标准委员会在COSO模型的 基础上改编而成。
内部控制
（COSO，Turnbull，CoCo）
披露控制措施（SEC）
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COSO内部控制五要素之间的关系
监控活动
信
沟 控制 信 沟 活动
息
通 风险
息 通 评估
控制环境
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（二）美国《反海外贿赂行为法》
• 1977年美国国会通过了针对内部控制目标 的《反海外贿赂行为法》，该法案规定： 内部控制不是会计部门的责任，而是美国 公司董事会的责任；
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2、COSO 内部控制的定义与目标
“内部控制是一个流程，受到企业董事会、 管理层和其他人员的影响，旨在为实现下列分 类目标提供合理保证：
• 经营的效果和效率；（绩效） • 财务报告的可靠性；（报告） 三大目标 • 遵从适用的法规。”（合规）
因此，整个集团的共同参与 对于项目的成功至关重要。
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三、国际内部控制法规、框架及指南
（一）COSO内部控制框架及指南简介 （二）美国《反海外贿赂行为法》 （三）乱世出重典——«萨•奥法案» （四）COSO《企业风险管理
——整合框架》 （五）内部控制与风险管理比较
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（一）COSO内部控制框架及指南简介
• 2004年9月，COSO发布了≪企业风险 管理——整合框架 ≫ (8要素框架)
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1、企业风险管理（ERM）定义
• 企业风险管理（ERM）定义：ERM是一 个流程，由企业的董事会、管理层和其 他员工共同参与，应用于企业战略制定， 识别可能对企业造成潜在影响的事项， 并在其风险承受度范围内管理风险，为 实现企业目标提供合理保证。
《企业内部控制基本规范解读及应用指南》P157
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（四）舞弊案件是如何发现的？
• 安永在2003年全球欺诈调查报告中指出，最严 重的舞弊欺诈案件中有85%源自内部人作案， 50%以上的欺诈是由管理层造成的。
• 美国注册舞弊检查师协会公布舞弊案件检查结 果发现的途径：
COSO内部控制定义反映的基本概念
• 内部控制是一个流程。它是实现目标的手段， 而不是结果本身。
• 内部控制受到人的影响。它不仅仅是政策手册 和表格，而且涉及组织每一层级的员工。
• 内部控制被期望只能提供合理的保证，而不是 对企业的管理层和董事会提供绝对的保证。
• 同案的许超凡之妻邝婉芳、许国俊之妻余英怡， 也分别获刑8年。
• 至此，震惊全国的中行开平案终于告一段落，出 逃北美的三个主犯无一逃脱法律的制裁。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
中行开平案是如何被发现的？
• 2001年10月12日，中国银行为加强管理，将 全国1040处电脑中心统一成一套系统，集中设 置在33个中心。一联网，电脑中心反映出账目 上亏空8000万美元，很快又飙升到4.83亿美元。 数字过于巨大，以至于工作人员最初以为是电 脑系统出现了技术故障。经过几番复算之后， 结论仍然相同。
内部控制
（SEC）
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
1、COSO《内部控制——整合框架》
• 1992年， COSO——美国反欺诈财务报告委员 会（ Treadway Committee）发起组织委员会 发布《内部控制——整合框 架》构建了由三个 目标和五项要素组成的内部控制框架。
• 该框架的发布和广泛采用标志着内部控制开始 在理论上和实务上走出审计范畴，从而成为企 业整个管理体系的有机组成部分，同时该框架 也为企业内部控制评价提供了指导。
（二）为什么需要建设内部控制职业队伍？ 目前，企业内部控制体系设计主要有三种形式：
——外包给四大会计师事务所； ——企业自行设计； ——自行设计与外包相结合。
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（三）谁对内部控制系统负责?
• 最高管理层负有对内部控 制系统的组织实施的责任；
• 董事会负有监督责任； • 外部和内部审计师负有评
保护法案》。
• 该法案是1933年以来美国 证券立法中影响最深远的法
案。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
1、安然、世通丑闻后美国采取的应对举措
个体股民的诉讼; 证券交易委员会的稽查; 司法部的刑事起诉; 国会的调查。
(综合治理)
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
2、探讨财务丑闻和欺诈行为的根源——
• 世通公司前内部审计部主管辛西亚·库珀因 为在世通案件中的突出表现——对38.5亿美 元费用违规列入资本支出项目的揭示和向公 司审计委员会报告，不仅解脱了其自身的责 任，而且成为美国《时代》周刊2002年度 “风云人物”之一。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
（四） COSO《企业风险管理 ——整合框架》
（1）控制环境
• 企业风险管理框架
1.内部环境 2.目标设定
3.事件识别
（2）风险评估
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
4.风险评估 5.风险应对
（3）控制活动 （4）信息与沟通 （5）监控
6.控制活动 7.信息与沟通
8.监控
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（五）内部控制与风险管理比较
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2020/11/14
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
一、企业内部控制概论 二、我国《企业内部控制基本规范》 三、国际内部控制法规、框架及指南 四、企业内部控制体系构建 五、企业内部控制体系的实施与应用 六、企业内部控制评价
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
• 要素：基本规范在形式上借鉴了COSO内部控 制5要素框架；在内容上体现了COSO风险管理 8要素框架的实质。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
• 根据《企业内部控制基本规范》的执行要 求，自2009年7月1日起在上市公司范围内 施行，鼓励非上市的大中型企业执行。上 市公司应当对本公司内部控制有效性进行 自我评估，披露年度自我评价报告，并可 聘用具有证券、期货业务资格的会计师事 务所对内部控制的有效性进行审计。
一、企业内部控制概论
（一）内部控制的演变 （二）为什么需要建设内部控制职业队伍？ （三）谁对内部控制系统负责? （四）舞弊案件是如何发现的？
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
（一）内部控制的演变
内部牵制
内部控制制度
内部控制结构
内部控制整合框架
企业风险管理整合框架
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• 内部控制促进实现一个或多个别的但又部分交 叠的分类目标。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
3、COSO内部控制五大要素
• 控制环境(Control environment) • 风险评估(Risk assessment) • 控制活动(Control activities) • 信息与沟通(Information and communication) • 监控(Monitoring)
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（二）内部控制定义、目标和要素
• 定义：内部控制是由董事会、监事会、经理层 和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
• 控制目标：合理保证企业(1)经营管理合法合规； (2)资产安全； (3)财务报告及相关信息真实完 整；(4) 提高经营效率和效果； (5)促进企业实 现发展战略。
• 2008年6月，在借鉴和吸收国际监管新理念的背景 下，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保 监会五部委联合印发了《企业内部控制基本规范》 （财会[2008]7号）。
• 这一被称为中国版《萨 • 奥法案》的《企业内部控 制基本规范》是我国第一部加强和完善企业内部 控制系统，提高企业经营管理水平和风险防范能 力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经 济秩序和社会公众利益的重要法规文件。
1、雇员举报 26.3%；
2、偶然发现 18.8%；
3、内审人员发现 18.6%；
4、内控系统检查 15.4%；
5、外部审计 11.5%；
6、其他
9.4%。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
案例一：“中行开平案”八年追诉
• 2009年5月6日，美国拉斯维加斯联邦法院以洗钱、 跨州转运盗窃资金、护照和签证欺诈等罪名，分 别判处中国银行开平支行前任行长许超凡和许国 俊入狱25年和22年，并勒令被告退还4.82亿美元 的涉案赃款。
• 中行发生了建国以来规模最大的银行资金盗窃 案，涉案资金折合人民币超过40亿元，这一 “纪录”迄今未被打破。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
案例二: 河北邯郸农行金库失窃案
• 2007年4月14日，邯郸市农业银行金库发生一 起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元。 经调查发现，任晓峰、马向景有重大作案嫌 疑。
一些企业的商业道德沦丧,缺乏信托责任,不 履行社会责任。
公司治理 —— 企业的心脏； 外部环境 —— “外因”； 内部控制 —— “内因”、“免疫系统”； 内部审计 —— “企业良心” 。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
安然和世通两位 前内部审计主管的不同命运:
• 安然公司的首席审计执行官（CAE）理查德•科 西面临诈骗、洗钱、内部交易、虚报公司盈 利和做假欺骗审计人员等共34项罪名的指控;
• 两人用1个多月时间多次盗窃金库共计5100万 元，其中4300万买了彩票，但几乎没有中过 奖。最多的一次用1410万元买了彩票。
• 作案动机：买彩票，想中了大奖，再把钱还 进去。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
农行邯郸案三大疑点
一、参与人数：虽然两人串通可以用两把钥匙 打开金库大门，但搬运近两吨重钞票（叠 起来高51米，要装满满6个麻袋 ）是一项 繁重体力劳动，仅有两人参与难以想象。
估内部控制有效性的责任； • 谁担当设计和实施内部控
制的重任？
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
我国企业谁对内部控制系统负责？
• 内部控制自我表现评价报告的披露要求: (1)声明企业董事会对建立健全和有效实施内部控制
负责，并履行指导和监督职责，能够保证财务报 告的真实可靠和资产的安全完整； …… • 依法应当披露的内部控制自我评估报告，经董事 会审议后公布。
• 任晓峰写出对银行金库管理的一些建议， 希望能对防止犯罪事件的再次发生起到一 些作用。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
二、我国《企业内部控制基本规范》
（一）《企业内部控制基本规范》的意义 （二）内部控制定义、目标和要素
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（一）《企业内部控制基本规范》的意义
二、如何搬运：农行金库处在繁华的闹市路 口，如果不用运钞车，搬运很容易被发现。
三、如何处置：这些现金既不能逃跑时携带， 也无法存入银行，如何处置也是难题。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
邯郸农行案主犯写下12条金库管理制度建议
• 4月19日，任晓峰在连云港被逮捕。身在 看守所内的任晓峰根据自己犯罪经过，积 极对银行金库管理制度提出建议，同时他 也在万般悔恨中写下了满满5页的忏悔书。
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
2、风险管理（ERM）组成部分
八大要素：
• 内部环境
四大目标： • 目标设定
战略目标 • 事件识别
运营目标 报告目标
• 风险评估
合规目标 • 风险应对
• 控制活动
• 信息沟通
• 监控
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3、COSO两个框架的融合
• 内部控制框架
• 在该法中确认的内部控制目标是: 授权、记录、使用资产、资产的会计责任。
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（三）乱世出重典——«萨•奥法案»
• 进入21世纪，美国先后爆发 了安然、世通、安达信等公
司欺诈、会计造假的丑闻， 使投资大众遭受巨大的损失。
• 为了加强公司治理，重建投
资者的信心， 2002年7月, 美国国会颁布了《2002年 上市公司会计改革和投资者
• 1999年9月，英国发布的Turnbull报告，即《内部控制——董事关于
“联合规则”的指南》，该指南把风险管理、内部控制和商业目标联系 起来。 • CoCo控制指南是由加拿大注册会计师协会的标准委员会在COSO模型的 基础上改编而成。
内部控制
（COSO，Turnbull，CoCo）
披露控制措施（SEC）
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
COSO内部控制五要素之间的关系
监控活动
信
沟 控制 信 沟 活动
息
通 风险
息 通 评估
控制环境
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（二）美国《反海外贿赂行为法》
• 1977年美国国会通过了针对内部控制目标 的《反海外贿赂行为法》，该法案规定： 内部控制不是会计部门的责任，而是美国 公司董事会的责任；
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2、COSO 内部控制的定义与目标
“内部控制是一个流程，受到企业董事会、 管理层和其他人员的影响，旨在为实现下列分 类目标提供合理保证：
• 经营的效果和效率；（绩效） • 财务报告的可靠性；（报告） 三大目标 • 遵从适用的法规。”（合规）
因此，整个集团的共同参与 对于项目的成功至关重要。
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三、国际内部控制法规、框架及指南
（一）COSO内部控制框架及指南简介 （二）美国《反海外贿赂行为法》 （三）乱世出重典——«萨•奥法案» （四）COSO《企业风险管理
——整合框架》 （五）内部控制与风险管理比较
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
（一）COSO内部控制框架及指南简介
• 2004年9月，COSO发布了≪企业风险 管理——整合框架 ≫ (8要素框架)
张玉如何构建企业内部控制体系 100413
1、企业风险管理（ERM）定义
• 企业风险管理（ERM）定义：ERM是一 个流程，由企业的董事会、管理层和其 他员工共同参与，应用于企业战略制定， 识别可能对企业造成潜在影响的事项， 并在其风险承受度范围内管理风险，为 实现企业目标提供合理保证。
《企业内部控制基本规范解读及应用指南》P157
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（四）舞弊案件是如何发现的？
• 安永在2003年全球欺诈调查报告中指出，最严 重的舞弊欺诈案件中有85%源自内部人作案， 50%以上的欺诈是由管理层造成的。
• 美国注册舞弊检查师协会公布舞弊案件检查结 果发现的途径：