第九章投资、财产

2、可供出售金融资产持有期间的处理 （1）资产负债表日计算利息 资产负债表日，可供出售债券分为分期付息、一次还本债 券投资的，应按票面利率计算确定的应收而未收利息，借记 “应收利息”；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记“投资收益”；按其差额，借记或贷记 “可供出售金融资产---利息调整”科目。 可供出售债券分为一次还本债券投资的，应按票面利率计 算确定的应收而未收利息，借记“可供出售金融资产---应计利 息”科目；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的 利息收入，贷记“投资收益”；按其差额，借记或贷记“可供 出售金融资产---利息调整”科目。 （2）资产负债表日公允价值变动 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 的，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”，贷记“资本 公积---其他资本公积”；公允价值低于其账面余额的差额，其 会计分录相反。
1、交易性金融资产的取得 取得时按公允价值，借记 “交易性金融资 产—成本” 科目；按发生的交易费用，借记 “投资收益”；按已到付息期但尚未领取的利 息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应 收利息或股利”，按实际支付的金额，贷方 “银行存款”、“存放中央银行款项”、“结 算备付金”等。 交易费用不包括债券溢价、折价、融资费 用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的 费用。
第一节 投资业务的核算
一、投资业务的意义 投资是指为了将来获得更多现金流入而现在付出资 金或财物的行为。包括： 1、对外投资，如购买其他企业股票或债券等；其目的 是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长 远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或 为将来扩大经营规模积蓄资金。 2、对内投资，如投资于正常生产经营所需的金融性资 产（现金、贷款和应收账款），生产经营性有形资产 （存货、厂房、设备和土地等）和无形资产（专利权、 专有技术和商标权等）。 但财务会计中讲的主要是对外投资。按时间分为短 期和长期投资；按性质分为股权投资和债权投资。
1、可供出售金融资产的取得 企业取得可供出售金融资产时，按公允价值进行初始计量， 交易费用计入初始确认金额，构成成本组成部分。企业取得可 供出售金融资产为股票时，应按其公允价值与交易费用之和， 借记“可供出售金融资产—成本”，按支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”，按实际支付 的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算 备付金” 等科目。 企业取得可供出售金融资产为债券投资时，应按债券的面 值，借记“可供出售金融资产—成本”，按支付的价款中包含 的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际 支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、 “结算备付金” 等科目；按其差额，借记或贷记“可供出售金 融资产---利息调整”科目。
3、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允 价值与账面余额之间的差额计入当期损益。交 易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差 额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”， 贷记“公允价值变动损益”；如果低于则作相 反的会计分录。 4、交易性金融资产的处置 企业出售交易性金融资产时，应将该金融资产 出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差 额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损 益。
3、可供出售金融资产的出售 企业将可供出售金融资产出售时，应按实际收 到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款 项”等；按其账面余额，贷记 “可供出售金融资产--成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目； 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额， 借记或贷记“资本公积---其他资本公积”；按其差 额，贷记或借记“投资收益理， 企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本 公积”、“投资收益”、“应收股利”、“应 收利息”和“资产减值损失”等科目。 “可供出售金融资产”，核算企业持有的 可供出售金融资产的公允价值，包括可供出售 的股票投资、债券投资等金融资产。本科目按 可供出售金融资产的类别和品种，分别按“成 本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允 价值变动”等进行明细核算。
2、交易性金融资产持有期间的股利或利息 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或资产 负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息，借记“应收股利或利息”，贷记“投资收 益”。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包 含的现金股利或债券利息，借记“银行存款”，贷记 “应收股利或利息”科目。 例：2010年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二 级市场购入乙公司发行的股票10万股，股价10.60元 （含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另外支付 交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交 易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 其他资料：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月 30日乙公司股票价格涨到13元；8月15日，将持有的乙 公司股票以15元全部售出。
第九章 投资及财产物资的核算
教学目的和要求：通过学习了解投资业务的意 义；掌握短期投资的处理；懂得长期投资的核 算方法；熟悉固定资产的折旧计算；了解无形 资产和其他资产的核算。 教学重点：交易性金融资产、可供出售金融资 产和持有至到期投资的会计处理；成本法的核 算；折旧的计算。 教学难点：交易性金融资产、可供出售金融资 产和持有至到期投资的区分；权益法的核算。 教学课时：10学时。
（二）持有至到期投资的会计处理
（三）长期股权投资
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或 利息、公允价值变动、处置等业务，企业应设置“交易 性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益” 等科目。 “交易性金融资产”属于资产类科目，核算企业为 了交易所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值。借方登记取得成本、资产负债 表日公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负 债表日公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交 易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。按类 别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明 细核算。 “公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业 持有的交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计 入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日公允 价值高于账面余额的差额，借方登记低于的差额。 “投资收益”属于损益类科目，核算企业持有的交 易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金 融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方记收益，借 方记投资损失。
二、短期投资 短期投资是指企业持有的能够随时变现、并且持有 时间不准备超过1年的有价证券。 （一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内的出售而持有 的金融资产。它应该满足下列条件之一： 第一、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内 的出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。 第二、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合进行管理。比如，企业基于其投资策略和风险 管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活 动。 第三、属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期 合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其 相应变动金额确认为交易性金融资产，同时记入当期损 益。
（1）5月13日购入股票 借：交易性金融资产---成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000 （3）6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 （4）8月15日，将乙公司股票全部售出 借：银行存款 1500000 公允价值变动损益 300000 贷：交易性金融资产—成本 1000000 ---公允价值变动 300000 投资收益 500000
（3）资产负债表日减值 确定可供出售金融资产减值的，应按减记的金 额，借记“资产减值损失”；按应从所有者权益中 转出原计入资本公积累计损失金额，贷记“资本公 积---其他资本公积”；按其差额，贷记“可供出售 金融资产---公允价值变动”科目。 减值损失转会时，应按原确认的减值损失，借 记“可供出售金融资产---公允价值变动”科目；贷 记“资产减值损失”；如果可供出售金融资产为股 票等权益工具投资，则借记 “可供出售金融资产--公允价值变动”科目，贷记“资本公积---其他资本 公积”。
三、长期投资 长期投资是指短期投资以外的投资。在一般企业的 资产负债表上，短期投资作为流动资产列示，而长期投 资作为非流动资产列示。 （一）可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融 资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债 券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的， 可归为此类。 某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业 管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类 应是管理层意图的如实表达。
（二）买入返售金融资产 买入返售金融资产是指金融企业按照返售协议约定 先买入，再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融 资产。 买入时，借记“买入返售金融资产”，贷记“存放 中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款” 资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产 的利息收入，借记“应收利息”，贷记“利息收入”。 返售日，应按实际收到的金额，借记“存放中央银 行款项”、“结算备付金”、“银行存款” 等；按其账 面余额，贷记“买入返售金融资产”、 “应收利息”等 科目；按其差额，贷记“利息收入”科目。