《小企业内部控制规范(试行)》解读

大中企业： （一）内部环境。内部环境是企业实施内
部控制的基础，一般包括治理结构、机构 设置及权责分配、内部审计、人力资源政 策、企业文化等。 （二）风险评估。风险评估是企业及时识 别、系统分析经营活动中与实现内部控制 目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 （三）控制活动。控制活动是企业根据风 险评估结果，采用相应的控制措施，将风 险控制在可承受度之内。 （四）信息与沟通。信息与沟通是企业及 时、准确地收集、传递与内部控制相关的 信息，确保信息在企业内部、企业与外部 之间进行有效沟通。 （五）内部监督。内部监督是企业对内部 控制建立与实施情况进行监督检查，评价 内部控制的有效性，发现内部控制缺陷， 应当及时加以改进。
解读
2017.9
常帅
一、财政部出台《规范》的有关背景
二、《规范》与《企业内部控制基本规范》 及其配套指引的关系
三、《规范》是否强制小企业执行 四、与大中企业内部控制的异同
大力发展小企业是我国一项长期的战略任务。小企业是 社会就业的主要承担者，是国家税收的重要提供者，是 创业和创新的主力军，是“大众创业、万众创新”新引 擎，越来越成为国民经济的重要支柱和经济持续稳定增
执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引的企业集团，其集团内属 于小企业的母公司和子公司，也应当执行《企业内部控制基本规范》及其 配套指引。
本《规范》未规定的其他业务活动的内部控制建设，小企业可以参照 《企业内部控制基本规范》及其配套指引执行。同时，鼓励有条件的小企 业执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引。这样，既妥善处理了突 出重点和兼顾一般的关系，又为小企业成长为大中型企业或公众上市公司 提供了上升通道，降低了两项制度之间的转换成本。
小企业：
（一）风险导向原则。内部控制应 当以防范风险为出发点，重点关注 对实现内部控制目标造成重大影响 的风险领域。
（二）适应性原则。内部控制
应当与企业发展阶段、经营规模、
管理水平等相适应，并随着情况的
变化及时加以调整。
（三）实质重于形式原则。内
部控制应当注重实际效果，而不局
限于特定的表现形式和实现手段。
小企业：
（一）资金管理；
（二）重要资产管理（包括核
心技术）；
（三）债务与担保业务管理；
（四）税费管理；
（五）成本费用管理；
（六）合同管理；
（七）重要客户和供应商管理；
（八）关键岗位人员管理；
（九）信息技术管理；
（十）其他需要关注的领域。
大中企业： 全面性：组织架构、发
展战略、人力资源、社 会责任、企业文化、资 金活动、采购业务、资 产管理、销售业务、研 究与开发、工程项目、 担保业务、业务外包、 财务报告、全面预算、 合同管理、内部信息传 递、信息系统
长的坚实基础。2014年国务院发布的《关于扶持小型微 型企业健康发展的意见》，要求有关部门加强对小微企
业的管理指导，切实扶持小微企业健康发展。2015年国 务院发布的《关于大力推进大众创业万众创新若干政策 措施的意见》，进一步明确了我国促进小微企业创新发 展的政策方向。推动社会创业和鼓励小微企业发展，已 成为今后一个时期深化经济体制改革、促进我国经济转
高等问题。因此，制定发布《小企业内部控制规范（试
行）》，引导和帮助小企业加强内部控制建设，提高经 营管理水平，降低经营风险，减少各类经济损失，对于 促进我国小企业健康成长，进而推动我国经济健康可持 续发展具有重要意义。
二、《规范》与《企业内部控制基本规范》及其配套指引的 关系
《企业内部控制基本规范》规定了企业内部控制的定义、目标、原则、 要素、基本框架和主要内容，是企业内部控制领域的“母法”；《规范》 依据《企业内部控制基本规范》制定而成，是《企业内部控制基本规范》 在小企业范围内的具体规范。遵循“从高不就低”的原则，已经执行《企 业内部控制基本规范》及其配套指引的上市公司、大中型企业和小企业， 不得转为执行本《规范》。
（四）适应性原则 。内部控制应当与企 业经营规模、业务范围、竞争状况和风险 水平等相适应，并随着情况的变化及时加 以调整。
（五）成本效益原则 。内部控制应当权 衡实施成本与预期效益，以适当的成本实 现有效控制。
小企业： （一）树立依法经营、诚实守信的意识，
制定并实施长远发展目标和战略规划，为 内部控制的持续有效运行提供良好环境。 （二）及时识别、评估与实现控制目标相 关的内外部风险，并合理确定风险应对策 略。 （三）根据风险评估结果，开展相应的控 制活动，将风险控制在可承受范围之内。 （四）及时、准确地收集、传递与内部控 制相关的信息，并确保其在企业内部、企 业与外部之间的有效沟通。 （五）对内部控制的建立与实施情况进行 监督检查，识别内部控制存在的问题并及 时督促改进。 （六）形成建立、实施、监督及改进内部 控制的管理闭环，并使其持续有效运行业内部控制基本规范》 （2008）及其配套指引（2010）对我国大中型企业， 特别是上市公司和中央企业加强内部控制建设发挥了重 要的推动作用。但是，我国小企业数量众多，且类型多 样、差别显著，小企业按照企业内部控制规范体系的有 关要求，开展内部控制建设存在适用性不强、实施成本
（四）成本效益原则。内部控
制应当权衡实施成本与预期效益，
以合理的成本实现有效控制。
大中企业：
（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决 策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所 属单位的各种业务和事项。
（二）重要性原则。内部控制应当在全面 控制的基础上，关注重要业务事项和高风 险领域。
（三）制衡性原则。内部控制应当在治理 结构、机构设置及权责分配、业务流程等 方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾 运营效率。
三、《规范》是否强制小企业执行
《规范》主要定位于符合工业和信息化部等四部委印发的《中小企业 划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）的非上市小企业，是 广大非上市小企业开展内部控制建设的指南和参考性标准，由小企业自 愿选择采用，不要求强制执行。财政部制定发布《规范》的根本目的是 引导小企业建立和有效实施内部控制，提高小企业经营管理水平和风险 防范能力，推动我国广大小企业规范健康发展。