我国企业内部控制的现状及其成因分析

９４《商场现代化》２００８年２月（下旬刊）总第５３１期企业形象有机结合，才能真正激励员工不断奋发进取，不断创新，以巨大的凝聚力与责任感推动企业快速发展。

３．培养员工的团队精神团队是使组织提高运行效率的可行方法，它有助于更好地利用员工的才能，发挥集体的力量。

尤其是现代企业中遇到的一些具体特殊任务，必须依靠要团队的力量才能完成。

团队并不等同于一般的群体，团队的目标是和企业的组织目标完全一致的。

在一个团队中，团队成员有强烈的归宿感，有无私奉献的品质，强调的是成员之间的合作，极力避免过度竞争，通过竭诚合作发挥个体无法企及的作用，保证组织持续发展目标的实现。

具有团队精神是员工不可缺少的精神。

只有培养员工的团队精神，并将其融入企业的价值观和文化中去，员工个人才能随着企业一起发展、成长，真正体现以人为本的精神。

４．建立以人为本的管理机制学习机制。

当今社会的激烈竞争氛围，使企业员工有着强烈的紧迫感受和不断学习的自发愿望。

学习、培训是企业回报率最高的一种投资，据摩托罗拉公司的一项统计数据表明，他们针对员工培训，每投入１０亿美元的费用，就能在利润上获得３０亿美元的回报。

企业应根据企业自身的发展需要，并结合员工们各自的职业生涯设计调查，有计划地为员工提供学习、培训的机会，通过各方面的制度改革来规避培训风险，不仅可收获到员工素质提高所带来的更大经济价值，而且会逐步拥有更多的对企业发展忠实的忠诚员工，体现以人为本管理中人文关怀倾向。

激励机制。

激励是推动个人向期望目标前进的动力。

以人为本管理的最终核心是激励并留住且重用企业的核心人才。

建立切实有效的激励机制，运用不同的激励手段来满足员工的物质和精神需要，构建拴心留人的良好环境，是实现以人为本管理的重要途径和手段。

激励的原则主要有：物质激励和精神激励相结合；正向激励与反向激励相结合；个人目标和企业目标相结合等等。

在现代企业管理中既要运用严格的制度来约束职工的行为，使他们有一种危机感，从而产生一种拼搏的力量，又要通过各种有效的激励方法，不断提高员工参与管理和自我管理的意识。

企业要根据员工需求变化和不同层次员工的需求，为他们提供表现的机会，搭建施展才华的舞台，并不断满足他们的合理需求，从而激发他们的工作热情和创新意识，实现企业的组织目标。

保障机制。

包括法律保证和社会保障体系的保证。

法律保证主要是指通过法律保证人的基本权利、利益、名誉、人格等不受侵害。

社会保障体系主要是保证员工在病、老、伤、残及失业等情况下的正常生活。

选择机制。

主要指员工有自由选择职业的权力，有应聘和辞职、选择新职业的权力，以促进人才的合理流动；与此同时，企业也有选择和解聘的权力。

实际上这也是一种竞争机制，有利于人才的脱颖而出和优化组合，有利于建立企业结构合理、素质优良的人才群体。

环境影响机制。

人的积极性、创造性的的发挥，必然受环境因素的影响。

一是人际关系。

和谐、友善、融洽的人际关系，会使人心情舒畅，在友好合作、互相关怀中愉快地进行工作；反之，则会影响工作情绪和干劲。

二是工作本身的条件和环境。

人的工作条件和环境的改善，必然会影响人的心境和情绪。

创造良好的人际关系环境和工作条件环境，让所有员工在欢畅、快乐的心境中工作和生活，不仅会促进工作效率的提高，也会促进人们文明程度的提高。

一、我国企业内部控制的现状近年来，我国企业内部控制在国外企业成功经验和惨痛教训的影响下，在政府部门的大力推动下，取得了很大的进展。

但总体上来讲，内部控制还很薄弱，主要体现在：１．近年来，上市公司会计信息失真现象严重，扰乱了市场经济秩序。

报表弄虚作假，乱列成本费用、虚盈实亏、资产利润不实、偷税漏税等情况，可谓屡见不鲜。

国外的有安然、世界通讯、帕玛拉特等会计造假事件；国内的有琼民源、红光实业、ＳＴ猴王、大庆联谊、东方锅炉、黎明股份、郑百文、东方电子，近的有银广夏、海鑫钢铁、亿安科技、春都、“德隆航母”等造假黑幕案件。

还有众多的“高管失踪”事件，使得上市公司被称为“圈钱运动者”，会计师和注册会计师则被称为“造假师”。

这些公司会计造假案，扰乱了社会经济秩序，危害了社会公众利益，引起政府、社会公众的高度关注。

２．内控失效导致企业经营管理混乱，潜亏增加，经济效益低下。

有的企业实物资产内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，且会计记录缺乏及时的内部稽核制度，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销物资不做处理及经济往来中审查制度不健全等，这些现象致使企业隐藏巨额潜亏，最终造成国有资产大量流失。

如巨人集团衰败、沈阳飞龙集团“失踪”、郑州亚细亚集团关门、广东国投倒闭等事件，都是内部控制失败的典型案例。

３．独裁专制造就企业“黑洞”。

对有些企业来讲，公司法的规定和现代企业内控制度的制约形同虚设，管理混乱，财务收支失控，个别企业领导贪污、挪用资金、侵吞国家和集体资产等违法违纪案件时有发生。

还有些企业领导为了过分追求表面政绩，违反程序，硬性投资，造成企业投资黑洞现象时有发生。

二、我国企业内部控制现状的成因分析１．从我国内部控制的法规建设现状看，内部控制法规建设混乱，有待统一。

我国企业内部控制的法规建设尽管取得了很大的成就，但是，由于行业、部门等限制因素，这些法规基本上都是行业性的，主要适用于本行业的企业和组织，而对于其他行业或部门的企业和组织来说，往往适用性很差，基本上都是自成体系，我国企业内部控制的现状及其成因分析郭春林　信阳农业高等专科学校［摘　要］　加强企业内部控制，是企业能够生存和发展的保证。

然而我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，管理松弛，控制弱化，内部控制基础薄弱。

本文在对我国企业内部控制现状研究的基础上，借鉴ＣＯＳＯ报告内部控制的整体框架，分析了我国内部控制薄弱的原因。

［关键词］　内部控制　现状　成因９５《商场现代化》２００８年２月（下旬刊）总第５３１期各行其是，就事论事。

另一方面，各个内部控制法规对内部控制的定位不尽一致，有的是会计控制，有的是ＣＯＳＯ的内部控制框架，有的是风险管理，口径大小不一，尚未形成类似ＣＯＳＯ报告的权威的内部控制标准体系，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。

２．内部控制环境弱化（１）受计划经济体制下陋习的长期影响，内部控制意识薄弱长期受行政、大锅饭思想和封建家长制、终身任命制的影响。

经济体制改革后，理论上要求的政企分开在实践中执行并不彻底，客观上企业并无真正的理财自主权，企业的经营管理服从于国家的指令计划，具有浓厚的行政管理色彩。

另一方面，对经营不善企业的盲目保护机制，又助长了这种吃“大锅饭”的意念。

企业干好干坏一个样，加强内部控制的动力不足。

（２）公司治理结构形同虚设，缺乏相互制约的法制环境。

现阶段我国上市公司的法人治理结构多为“形备而实不至”，未达到内部权力制衡的效果。

在企业改革之前，这些上市公司的前身——国有企业以所有权取代经营权，改革完成之后，又过于强调“放权让利”，走向了经营权取代所有权的极端，造成终极所有者缺位，“内部人控制”现象严重。

（３）管理者素质较低。

在我国还未形成一个职业经理人市场，经理人的选择多数不是通过公开招聘、选拔、考核的方式录用，而大都是靠关系、靠政府任命等方式录用，管理人员业务素质较低。

在我国还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制，管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小，有些企业的管理者未曾受过高等教育，企业也未对这些管理者进行不定期的管理培训。

（４）尚未形成自己特有的企业文化。

我国在上世纪８０年代中期引入企业文化理论，企业文化已被越来越多的企业管理者所认同，很多企业正热情百倍地投入到企业文化建设当中。

但是直面企业文化建设的现状，一些企业在实际建设企业文化过程存在了不容忽视的问题：一是领导对企业文化建设工作的重要性认识不足，未将其整合到企业战略中，作为一项提高企业核心竞争力的重要工作来抓；二是没有将企业文化建设视为一项长期性、系统性的工程来做，缺少统一规划；三是各部门没有协同行动，企业管理和建设中的各项工作如对外宣传、招聘人员、提拔干部没有在企业精神的引领下，形成整体，发挥合力；四是企业精神开掘深度不够，没有形成具有鲜明特色的企业理念；五是没有深入进行企业文化教育，许多职工包括职能部门的部分工作人员对企业文化的宗旨及内容存在模糊认识。

（５）没有做到“以人为本”。

内部控制不单是企业董事长、总经理等管理层的事情，而是企业所有员工的共同事情，这种大家共同参与、相互监督、相互控制的思想没有彻底灌输到每一位普通员工身上，没有明确每一位员工在内部控制中的责任问题，最终导致内部控制制度缺乏执行主体，责任模糊，流于形式。

（６）组织结构设置不合理。

组织结构是表现组织各部分排列顺序、空间位置、聚集状态、联系方式，以及各要素之间相互关系的一种框架体系。

（７）企业制度不健全，缺乏相应的激励与约束机制，人事政策和实务不完善。

有些企业员工乃至经理的录用未采用严格、科学的公开招聘制度，人员被录用后只用不养，不注重员工后期继续教育培训，缺乏相应的激励机制，不注重激发员工的工作热情、积极性和创造性，员工缺乏工作动力。

（８）外部监督乏力。

为了督促企业合法合规经营，建立健全内部控制系统，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。

然而如此庞大的监督体系其监督效果却不尽人意，各种监督功能交叉，标准不一，再加上分散管理，监督主体之间缺乏横向的信息沟通，监督体系未能形成有效的监督合力。

监督主体独立性不够，没有按照设定的目标进行监督，有的甚至以平衡预算和创收为目的，有些注册会计师在审计被审计单位的同时，还提供会计、税务等经济咨询劳务，使监督流于形式。

３．风险意识差，内部压力不足。

所有企业，无论规模、结构、性质或所属行业，在其企业内部的所有层面都面临着风险。

尤其当今社会经营环境风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，因此如何辨别、分析、防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。

然而，从我国企业现状看，其风险意识并没有提高到应有的高度，风险意识差，内部压力不足或者说没有形成风险意识，有些企业事先不进行任何风险预测、分析，凭主观意识盲目投资、经营，遇到风险毫无应对措施，风险管理一片空白，缺乏有效的风险管理机制。

４．内部控制活动既不健全也不到位。

目前我国相当一部分企业内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。

大多数企业没有建立内部控制标准或内部控制要求，内部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险事前预测和控制很少涉及；比较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。