《预算会计》——事业单位会计

第四篇 事业单位会计
第十九章 事业单位会计概述
一、 事业单位的概念 事业单位指既不直接进行物质资料生产和经营， 也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却 直接或间接地为社会经济服务的单位。 主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利 以及各种法律、公正中介机构。
• 目前，国务院共有社科院中科院等直属事业单位 14个，（新华通讯社、中国科学院、、中国社会 科学院、中国工程院、国务院发展研究中心、国 家行政学院、中国地震局、中国气象局、中国银 行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、 中国保险监督管理委员会、国家电力监管委员会、 全国社会保障基金理事会、国家自然科学基金委 员会） • 国务院另有国资委、科技部等相关部委29个，税 务总局、工商局等直属机构18个，以及部委管理 的国际局10 个。在这些机构下面，基本上都有数 目不等的相关事业单位。现有事业单位包括：
预付账款
贷
预付账款的发 生或增加 期末余额：尚未结 算或收回的预付账 款
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
预付账款的收回 或减少
4.重点介绍应收票据的核算
• （1)应收票据的概念： • 应收票据是批事业单位因从事经营活动销 售产品而收到的商业汇票。 • (2)管理要求 • 事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐 笔登记每一应收票据的种类、号数和出票 日期、票面金额、付款人、承兑人、背书 人的姓名或单位名称、到期日、收款日和 收回金额等资料。
• 1.教育事业单位 • 高等教育事业单位 中等教育事业单位 基 础教育事业单位 • 成人教育事业单位 特殊教育事业单位 其他 教育事业单位 • 2.科技事业单位 • 自然科学研究事业单位 社会科学研究事 业单位 • 综合科学研究事业单位 其他科技事业单 位
• 3.文化事业单位 • 演出事业单位 艺术创作事业单位 图书文献 事业单位 • 文物事业单位 群众文化事业单位 广播电视 事业单位 • 报刊杂志事业单位 编辑事业单位 新闻出版 事业单位 • 其他文化事业单位 •
二、银行存款核算
• １.本科目核算单位存入银行和其他金融机 构的各种存款。事业单位应加强对本单位 银行账户的管理，由会计部门统一在银行 开户，避免多头开户。
二、银行存款核算
• 2.结算方式 • 银行存款核算应按银行存款的管理和规定 以及社会支付方式进行，社会单位常用的 支付结算方式有：支票结算、银行本票、 银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、 托收承付
第十九章 事业单位会计概述
3.净资产一般不存在向投资者分配结余的概念 4.其他 （1）会计核算基础。行政单位采用收付实现 制，企业采用权责发生制，事业单位一般采用 收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权 责发生制。
• ⑵视情况进行内部成本核算。 • 在成本核算方面，行政单位不进行成本核算， 企业进行成本核算。事业单位视情况进行内 部成本核算。目前，科学事业单位、文化事 业单位、广播电视事业单位、测绘事业单位、 体育事业单位等都提出，在有条件的情况下 应当进行内部成本核算。农业事业单位、医 院明确提出应当进行成本核算。教育事业单 位没有提出进行成本核算的要求。
３.账簿设置
• 事业单位按开户银行和其他金融机构的名 称以及存款种类等，分别设置“银行存款 日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐 笔顺序登记，每日终了应结出余额。 •
4.外币存款的特殊要求
• 有外币存款的事业单位，应在本科目下分别按人 民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明 细核算。 • 外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布 的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记 账，并登记外国货币金额和折合率。 • 年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或月 结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中 国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币， 作为外币账户期末人民币余额。调节后各种外币 账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑 损益列入事业支出项目。
• ⑶设置专用基金。 • 行政单位和企业会计都不设置专用基金。 事业单位会计设置专用基金，主要包括职 工福利基金、修购基金、医疗基金和住房 基金等。
• ⑷关于资产和负债。 • 在资产方面，企业的对外投资区分成短期投资和 长期投资，事业单位不加区分，统称为对外投资； 企业没有事业单位固定基金的核算内容；行政单 位没有事业单位诸如无形资产和应收票据的核算 内容。 • 在负债方面，企业没有事业单位诸如应缴预算款 和应缴财政专户款的核算内容；事业单位没有企 业应付债券的核算内容；企业的借入款项区分成 短期借款和长期借款，事业单位不加区分；行政 单位没有事业单位应交税金的核算内容等。
第十九章 事业单位会计概述
二、事业单位适用会计规范 《事业单位会计准则（试行）》 《事业单位会计制度》 仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事业 单位可以参照执行。 纳入企业会计核算体系的事业单位以及事业单 位的附属企业执行相应的企业会计制度，不执 行《事业单位会计准则（试行）》和《事业单 位会计制度》。
三、应收及预付账款的核算
• 1.内容 • 应收及预付款项包括应收票据、应收账 款、其他应收款、预付账款等，这些业 务发生时，应运用相应的应收帐款，应 收票据，其他应收款，预付账款等科目 进行核算。
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2.基本核算 发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/应付账款等 贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反
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4.卫生事业单位 医疗事业单位 卫生防疫检疫事业单位 血液事业单位 计划生育事业单位 卫生检验事业单位 其他卫生事业 单位 5.社会福利事业单位 托养福利事业单位 康复事业单位 殡葬事业单位 其他社会福利事业单位 6.体育事业单位 体育竞技事业单位 体育设施事业单位 其他体育事业 单位 7.交通事业单位 公路维护监理事业单位 公路运输管理事业单位 交通 规费征收事业单位 航务事业单位 其他交通事业单位
• 事业单位应设置“现金日记账”，出纳人 员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务 终了，应计算当日现金收入合计数、现金 支出合计数和结余数，并将结余数与实际 库存数核对，做到账款相符，并编制“库 存现金日报表”。
• 现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位， 收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收 据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的 出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行 后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向 银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核 收记账。 有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种 外币设置“现金日记账”进行明细核算。
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（3）应收票据的贴现： 三个公式 到期值=面值×（1+利率×期限） 贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期 限 • 贴现净额=票据到期值—贴现息
• 当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目 减少时记： 借：对应科目 贷：银行存款
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银行存款核算举例： [例1]3月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：现金 800 [例2]3月6日购入材料一批，货款10 000元，材料 已验收入库，货款用现金支票付讫 • 借：材料 10 000 • 贷：现金 10 000
• ⑶用于对附属单位补助。事业单位对其附属 单位进行的补助，形成事业单位的对附属单 位补助。 • ⑷用于转拨经费。事业单位对所属单位转拨 财政预算资金，形成事业单位的拨出经费。 • ⑸用于缴纳销售税金。事业单位在开展业务 活动过程中，根据国家税法的规定缴纳的有 关销售税金，形成事业单位的销售税金。
5.定期对账
• 银行存款日记账应定期与银行对账，至少 每月核对一次。月终时，单位账面余额与 银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查 明原因进行处理。属于未达账项，应编制 “银行存款余额调节表”，调节相符。
• 6.银行存款账户
借 存入银行款项 期末余额：银行 存款数额 银行存款 贷
提取和支出存款
7.基本核算
• 3.现金账户
借 收入现金 现 金 支出现金 贷
期末余额：现金库 存余额
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4.基本核算 收到现金记： 借：现金 贷：对应科目 支出现金记： 借：对应科目 贷：现金
• [例1]3月4日开出现金支票提取800元备用， 借：现金 800 贷：银行存款 800 [例2]3月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款 300 贷：现金 300 [例3]3月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：现金 120
第十九章 事业单位会计概述
三、 事业单位会计的特点 1.收入来源多渠道 ⑴来源于财政。财政在对事业单位的全部收入 和全部支出进行核定后，对于支出大于收入的 差额，给予财政补助。财政对事业单位的预算 补助，形成事业单位的财政补助收入。 ⑵来源于上级。上级单位或主管部门用自身组 织的收入或集中下级单位的收入补助各事业单 位的资金，形成事业单位的上级补助收入。
• [例3]3月8日向银行提取现金500元 • 借；现金 500 • 贷：银行存款 500 • [例4]3月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 • 借：事业支出 1 000 • 贷：银行存款 1 000
• 【例5】某事业单位2011年6月15日收到 10000美元存入银行，当日汇率6.5。 • （1)若2011年12.31汇率为6.4； • （2)若2011年12.31汇率为6.55 • 6月15日： • 借：银行存款 65000 • 贷：事业收入65000 • 12月31日（1）借：事业支出1000 • 贷：银行存款1000 • （2）借：银行存款500 • 贷：事业支出500
• 三、事业单位会计科目 • 资产、负债、净资产、收入和支出等五类。
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第二十章 资产 第一节 概述 一、事业单位资产的概念： 资产是事业单位占有或使用的，能以货币计 量的经济资源。包括各种财产、债权和其他 权利。
• 二、事业单位资产的特征 • (1)资产的内涵是经济资源 • (2)资产必须是事业单位所占有 或使用 的。 • (3)资产必须以货币计量。