论文朱佳琦

分类号密级U D C中国地质大学江城学院毕业设计（论文）探究上市公司会计舞弊识别方法及防范对策姓名：朱佳琦专业：会计学班级：37000902学号：3700090212指导教师：刘妍讲师论文外文题目：Explore the fraud identification methods of listing Corporation accounting and Countermeasures论文主题词：会计舞弊舞弊手段舞弊识别方法防范对策外文主题词：Accounting fraud The means of fraud The fraud identification Countermeasures论文答辩日期：2012年月日答辩委员会主席：评阅教师：原创性声明本人呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。

尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含他人享有著作权的内容。

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本学位论文的知识产权归属于培养单位。

本人签名：日期：摘要关键词：会计舞弊舞弊手段舞弊识别方法防范对策ABSTRACTKeywords:目录1 引言1.1 选题的背景及意义1.2 国内外研究状况1.3 论文的基本框架2会计舞弊的概述2.1会计舞弊的含义2.2会计舞弊的特征2.3会计舞弊的成因3上市公司会计舞弊的主要手段及识别方法3.1会计舞弊的主要手段3.2会计舞弊的识别方法4 以某上市公司的会计舞弊为案例进行分析4.1 某上市公司的基本概况4.2 分析某上市公司会计舞弊使用的手段4.3 通过某上市公司的会计舞弊分析其识别方法5上市公司会计舞弊的防范措施5.1建立上市公司内部的独立审计部门5.2加强注册会计师对上市公司的外部审计5.3 完善会计准则及会计制度5.4 完善相关会计舞弊法律法规制度结束语 (12)致谢 (13)参考文献 (14)1 引言1.1 选题背景及意义随着中国经济的逐渐发展，中国的资本市场开始逐渐完善，不断迈向成熟。

在中国资本市场的发展过程中，上市公司和中小企业可以通过多种渠道筹集到资金。

但是，资金的筹集就会涉及到企业的财务报表。

财务报表通过会计准则来反映，因此，会计报表在融资过程中扮演着重要的角色。

如今，一些上市公司通过会计舞弊向金融机构或者投资者骗取资金，这严重的危害了金融的安全问题和投资者得利益。

因此为保证资本市场的稳步发展及保护相关利益者，会计舞弊问题必须得到识别和防范。

所以，论文的选题目的是探究如何对会计舞弊进行识别，如何对会计舞弊进行防范。

意义在于这有利于预防和治理会计舞弊问题，保护中小投资者的利益，促进中国资本市场的健康发展。

1.2 国内外研究现状会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。

会计史上出现的会计舞弊案例,引发了会计界和实务界对会计舞弊的研究和探索。

对会计舞弊的研究,国外起步的比较早,也取得了较为突出的成果,这些成果主要是对引发风险的因素进行研究。

目前比较成熟的有冰山理论、会计舞弊三角理论、GONE理论、会计舞弊风险因子理论等学派形成。

这些学派试图从会计舞弊进行理论上的解说。

而国内学对会计舞弊的研究主要从实际出发，并结合国外已有的理论，因而也取得了一定的成果。

比如好东深刻阐述了经理人、股东、注册会计师、政府行为与会计舞弊的关系。

陈郡认为，相比个人为了一己私利，挪用资金进行的舞弊，企业管理层管理上面的舞弊危害更大。

谢朝斌认为当今的委托——代理机制是引起股份公司进行会计舞弊的主要原因，并提出了股份公司会计舞弊的制度选择。

秦江萍进行了中外上市公司跨级舞弊动机比较研究。

阎长乐吧美国注册舞弊审核师接回的创始人提出的企业舞弊三角理论与中国上市公司的世纪情况相结合，从压力、机会、合理化三个方面着重分析了上市公司会计舞弊的条件、并从收入、成本、减值准备和追溯调整四个方面介绍了上市公司会计舞弊常用的方法，从而提出遏制上市公司会计舞弊的对策，以达到治理的目的。

曹黎运用经验分析法对会计舞弊的识别进行了一般性的探讨。

梁杰、李进中综合提炼出影响会计信息的各个公司治理指标，并用逻辑回归方法检查他们与会计舞弊之间的内在关系。

1.3 论文的基本框架1.4 论文结论2会计舞弊的概述2.1会计舞弊的含义及特征会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。

会计舞弊具有几个特征，一是具有明显的目的性，为了获取某种利益而谋划的一种舞弊行为。

二是具有欺骗性，通常是通过伪造事实伪造证据编制谎言等进行欺骗。

三是具有利益性，财务舞弊当然是为了让中小企业或上市公司获得一定的利益，比如公司申请上市IPO，中小企业偷税漏税等利益。

四是违法性，会计舞弊要具有严重的违法性，欺骗投资者扰乱社会等。

2.2会计舞弊的成因一.上市公司内部控制制度的不完善有些上市公司在内部没有建立有效的内部审计法律法规，其中的内部审计机构在组织，工作和经费方面没有独立于被审计单位，受其他部门和个人的干预，没有体现其应有的权威性和独立性，形同虚设。

二．审计人员与管理当局的合谋注册会计师应该保护中小投资者维护社会融资秩序为了社会的公共利益承担起独立审计的责任。

如今，随着市场经济的发展，一些审计人员为了自身的利益，扩大自己的业务市场，减轻自身的审计成本而丧失去了自身最总要的独立性。

三.地方政府的监管缺失一方面，国有上市公司的经营者往往是由政府部门指定，其任期内的经营业绩与其政治待遇密切相关，公司高级管理人员为了在任期内创造新的增长业绩，显示自己的领导才能，得到职位上的晋升，在企业的真实经营状况难以达到目标的情况下，往往通过报表数字的调整来实现目标。

另一方面，国有上市公司目标与政府目标相联系，在这种情况下，公司实施财务造假其实迎合了政府与上级部门的需要，政府部门为了本地区的经济发展需要有一些支柱性的产业，因此对这些公司的舞弊行为也就“睁一只眼闭一只眼”。

3上市公司会计舞弊的主要手段及识别方法3.1会计舞弊的表现形式一、表表不符根据有关财务会计制度的规定，在单位对外提供的一些财务会计报表之间必须存在一定的勾稽关系。

如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润;利润分配表中的净利润应与损益表中净利润的金额保持一致。

而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。

就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100万元，经检查企业投资收益帐户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。

二、虚报盈亏一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。

报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的财务会计报表信息，误导与欺骗了财务会计报表使用者，使他们作出错误的决策。

如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。

有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款;对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款;对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节财务会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。

三、表帐不符财务会计报表是根据会计帐簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计帐簿所记录的数据，因此，表帐必须相符。

但在审计人员的审计过程中：发现表账不相符的情况却比比皆是。

如某单位为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用10万元，在资产负债表中同时增大应收帐款和坏帐准备金额，造成表帐不符。

四、报表附注不真实财务会计报表附注是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，包括对基本会计假设发生变化;会计报表各项目的增减变动(报表主要项目的进一步注释)，以及或有某项或资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明：关联方关系及交易的说明等。

但有些单位却采用“暗渡陈仓”的手法，在会计核算中已改变了某些会计政策，但在报表附注中不作说明;或虽不影响报表金额，但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明，欺骗报表使用者。

如在检查某企业时，该企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同，按照国家财务会计制度的规定，此变更须在财务会计报表附注中披露，但该企业并来做出披露，用以掩盖其调低成本、虚增利润的不法企图。

又如某上市公司报表日后发生重大经济损失，该公司担心影响公司业绩，没有将此变化在附注中披露，而欺骗报表使用人。

五、编制合并报表时弄虚作假根据我国《合并会计报表暂行规定》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并财务会计报表的合并范围。

根据此规定，合并财务会计报表的弄虚作假主要有合并报表编制范围不当，将符合编制合并报表条件的未进行合并，不符合编制合并报表条件的而予以合并或不按规定正确合并，合并资产负债表的抵销项目不完整，尤其是内部债权债务不区分集团内部和外部的往来，使得合并抵销时不能全部抵销;合并损益表也存在内销和外销部分没有正确区分，使得内部交易金额不能全部抵销，未实现内部销售利润计算错误等现象。

如某企业在编制合并报表时，与下属子公司的内部销售收入未做抵销，而只是简单地相加，则造成虚增销售，浮夸业绩，信息失真的严重后果;还有的企业在编制合并会计报表时，将下属已“关、停、并、转”的子公司也纳入合并范围，从而使会计信息失去真正的参考价值。

通过假报表常见的一些手法，我们不难发现会计核算本是要提供真实的会计信息，如实反映单位资产负债、收入等真实情况，但是，由于一些不法分子的不法企图，使假帐有了滋生的温床，为假帐冠冕堂皇地登堂入室，搭起了桥梁。

正如老百性常说的“官出数字，数字出官”。

3.2会计舞弊的主要手段（一）操纵收入1、虚增收入。

比如通过应收账款调节，年末时虚增营业收入和应收账款，来年再借销货退回冲回，再如集团内部交易并由子公司向第三方销售，集团再从第三方购回，避免了合并报表时集团内部未实现损益的抵销。