财务会计基本理论

一、西方国家会计准则产生的社会经济背景
表2．美国会计准则产生的过程（2）
年份 事件 1934 美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计 原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形 式发表。 1937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协 会这一职业团体。 1938 美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制 定会计准则。 1939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会 计原则”这一术语。
（一）对企业会计信息的需求
1.企业内部管理对会计信息的需要
企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰 成败。而正确的企业决策必须以客观的、 有用的数据和资料为依据，会计信息在企 业决策中起着极其重要的作用。
（一）对企业会计信息的需求
2.企业外界对会计信息的需要 企业的会计信息不仅为企业内部管理所需 要，还为企业外部有关决策者所需要。至 少有五个方面的关系人： （1）企业的所有者；（2）企业的债权人 （3）政府部门；（4）职工与工会 （5）企业的顾客
表4．38项具体会计准则（1）
序号 1 2 3 存货 长期股权投资 投资性房地产 名称 序号 9 10 11 名称 职工薪酬 企业年金基金 股份支付 序号 17 18 19 名称 借款费用 所得税 外币折算
Байду номын сангаас
4 5
6 7 8
固定资产 生物资产
无形资产 资产减值
12 13
14 16
债务重组 或有事项
的质量要求
重点与难点
课程重点：会计假设与会计信息质量特征、会计 目标、会计程序和方法、我国会计规范（标准） 体系。 课程难点：会计信息质量特征、会计规范（标准） 体系。 解决方法：通过先修课程会计学原理所学知识， 引入案例，引导学生分析我国会计准则出台的背 景及相关准则的主要内容。
第一节
企业会计提供信息的能力 外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。 企业的意愿或外界约束
外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都
是企业愿意或必须提供的信息。
第二节 企业会计准则
西方国家会计准则产生的社会经济背景
我国的企业会计准则
一、西方国家会计准则产生的社会经济背景
社会经济背景（以美国为例）：
一、西方国家会计准则产生的社会经济背景
表2．美国会计准则产生的过程（1）
年份 1909 1917 1920s 1930s 1933& 1934 事件 美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会， 准备进行会计实务的规范化。 美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行 申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。 20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了 推动会计准则制定进程的作用。 美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证 券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权 证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。
（二）会计理论的构成要素 ——分成三个部分
1.会计研究方法理论。如:实证法、规范法等； 2.基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、 对象、要素、假设、原则、信息质量特征等； 3.应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程 序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计 等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般 依据，指导发展新的会计实务和程序。
3.财务会计的基本方法
会计确认
将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。 解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。 将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。 以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。
会计计量
会计记录
会计报告
第一节
财务会计的目的
收入 建造合同 政府补助
20 21
22
企业合并 租赁
金融工具确 认和计量
非货币性资产交换 15
二、我国的企业会计准则
表4．38项具体会计准则（2）
序号 名称 序号 名称
23 24
25 26 27 28 29
金融资产转移 套期保值
原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 会计政策、会计估计变更 和差错更正 资产负债表日后事项
五、经济环境对财务会计目的的影响
外界对会计信息的需要
经济环境
企业会计提供信息的能力
财务会计目的
企业的意愿或外界约束 影响会计目的的三个因素
五、经济环境对财务会计目的的影响
企业财务会计的目的由三项因素决定，即
外界对会计信息的需要
企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与
质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要 提供。
第一章
财务会计基本理论
学习目标
第一节 财务会计的目的
第二节 企业会计准则
第三节 财务会计的基本前提 第四节 财务会计的基本要素 第五节 会计信息的质量要求
学习目标
本章阐述企业财务会计基本概念与基本理论 通过本章的学习，应该:
理解财务会计的目的和财务报告的目标 了解企业会计准则产生于发展的基本背景 掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息
二、我国的企业会计准则
基本准则
第一层次
财务报告目 标 会计基本假 设 会计信息质 量要求 会计要素的确 认和计量原则
第二层次
一般业务准则
具体准则 特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
第三层次
准则解释
应用指南 会计科目及主要帐 务处理
我国企业会计准则体系
资产 负债 表日 后事 项
外 币 折 算 租 赁 无 形 资 产 存 货
二、财务会计概念结构
（一） 财务会计概念结构图示——FASB （二）财务会计概念结构图示
会 计 信 息 要 求
会 计 目 标
会 计 职 能
和 方 法
会 计 程 序
（一） 财务会计概念结构图示—— FASB（美国会计准则委员会）
会计信息使用者 基本会计目标
会计信息质量特征
财务报表的基本要素
财务报表中各要素的确认与计量
20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型
形式。其造成的结果如下：
企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、
政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害 关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要 求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的 经济决策。 企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会 计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。
我国财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提 供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关 的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务 会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其 有关部门和社会公众等。 由此可见，我国财务报 告目标充分体现了“决策有用观”和“受托责任 观”的相互融合。
表1．企业内部和外部对会计信息需求之间的差异
内部 外部 内 提供可以提供的所有 只提供过去和现在的经济活动及其 容 信息 结果的会计信息
形 没有严格的格式要求 以财务会计报告的形式定期向外提 式 供信息 质 没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量 量 要求
四、企业财务会计的特点
由于对企业内部提供的会计信息和对企业外 部提供的会计信息存在上述差异（见表1）， 现代企业会计可以分为财务会计和管理会计 两大分支。
1997 2001 2006
自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截 至2001年底，共发布了具体准则16项。
2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》 和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合 中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业 会计准则体系。
二、我国的企业会计准则（2/3）
基本假设
基本原则
操作限制
详细会计原则及程序
（二）财务会计概念结构图示
会计环境 会计假设和原则 会计目标 会计职能 会计程序和方法（会计 要素的确认与计量）
1.会计信息的质量特征
效益＞成本
可理解性
决策有用性
相关性 可比性 重要性
可靠性
2、会计目标
主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。
（1）“受托责任观”的主要内容 受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映 受托人的受托责任及其履行情况。 （2）决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用 者提供对其决策有用的信息。
原 保 险 合 再 同 保 险 石 合 油 同 天 然 气 开 采
二、我国的企业会计准则
表3．我国会计准则的制定过程
年代 事件 1988 从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。 1992 1992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称 为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。
建 造 合 同
套 期 保 值金 融 资 产 转 移 企 业 年 金 基 金 生 物 资 产
基本 准则
报告 和披 露准 则
分 部 报 告 合 并 财 务 报 表 财 务 报 表 列
特殊 行业 准则
现 金 流 量 表
中 期 财 务 报 告
关 联 方 披 露
每 股 收 益 金 融 工 具 列
首次 执行 企业 会计 准则
财务会计与管理会计的区别
项目 财务会计 管理会计
方法与程序 以复式记账为基础的传统会计 引进吸收了管理科学、计算技术等 处理程序和方法。提供反映企 自然科学以及其他相关经济科学的 业经营活动的历史信息。 理论、技术和方法。
信息的特点 按照公认的会计原则，对经济 不受统一规范的约束，根据内部管 信息进行确认、计量记录和报 理者需要，选择灵活多样的方式和 告，以保证信息的有用性（真 方法，以保证信息对决策的相关性。 实、可靠、可比）。 信息使用者 企业外部利益集团（现在投资 企业内部管理者。 人、债权人、潜在的投资人和 债权人）。 提供信息的 以通用财务报表形式，提供关 提供方式是多样的，以报表、统计 形式 于企业财务状况、经营成果和 图表、数字分析、文字报告，内容 财务状况变动的通用信息。 根据管理者的需要筹资风险、投资 收益率、成本结构分析等信息。
资 产 减 值
所 得 税 或 有 事 项
职 工 薪 酬
借 款 费 用
会计 政策 会计 估计 变更 和差 错更 正
政 府 补 助
长 期 股 权 投 资
股 份 支 付
非货 币性 资产 交换
投 资 性 房 地 产 债 务 重 组
企 业 合 并
收 入 固 定 资 产
金融 工具 确认 和计 量
确认 和计 量准 则
31 32
一、会计理论
作 用
财务会计的目的
一、 会计理论 的作用及 构成要素
构 成 要 素
（一）会计理论的作用
1、概念：以会计基本假设为前提，以目标 为导向，而形成的一整套相互关联、协调 一致的理论（概念）体系。 2、作用——主要在于作为解释和评价现行 会计实务的一般依据，指导发展新的会计 实务和程序（其直接依据即会计准则）。
财务会计基本理论
课程提示 本章小结 测试题 案例分析 参考书目
退 出
教学内容
案例导入
※ 对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年 代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司 （Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6 月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又 公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出 （本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增 了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上 利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传 出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的 50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年 内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为 五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务 报表的审计，也因此宣告破产。 ※ 上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造 假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问： 财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信 息还值得投资人信赖吗？
三、会计工作的目的
对企业会计信 息的需求
企业财务会 计的特点
经济环境对财务会计 目的的影响
第一节 财务会计的目的
会计目的的内涵
实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。
要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计
的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目 的，也都是指企业的具体目的或直接目的。