外币业务

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外币资本投资—— 外币资本投资
三、外币业务的会计处理
（三）期末外币账户余额的调整
为什么要调整外币账户余额
如何调整？ 如何调整？
调整确认的汇兑损益的实现与否？ 调整确认的汇兑损益的实现与否？
注意： 注意：
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第三节 外币报表折算
一、为什么要对外币会计报表进行折算 二、四种折算方法的基本内容 三、关于外币会计报表折算差额 四、外币报表折算方法的选择 五、我国有关规定
要点
商品购销交易日 期末报表编制日 商品账款结算日
评价
合理性 局限性
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（二）两项交易观（两笔业务观）
基本含义
将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易， 将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入 或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率， 或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率， 与结算日汇率无关。 与结算日汇率无关。
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五、汇兑损益
（二）汇兑损益的种类
按产生汇兑损益的 外币业务内容不同
交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
按汇兑损益是否 已经在本期实现
是否与已经发生的交易有关
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五、汇兑损益
何时确认？ 何时确认？
（三）汇兑损益的确认
两种观 点
实现时确认（条件：划分为已实现和未实现） 实现时确认（条件：划分为已实现和未实现） 汇率变动时确认（简化：期末确认） 汇率变动时确认（简化：期末确认）
结算日前的汇兑损益的处理方法
作为已实现汇兑损益，列入利润表 作为已实现汇兑损益，
作为未实现汇兑损益， 作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益
评价
合理性 局限性
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二、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
发生外币业务时是否需要折算 是否需要分别币种设置账户 如何确认汇兑损益
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四、外币报表折算方法的选择
（一）合并理论之于折算方法选择 （二）境外子公司性质之于折算方法选择
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五、我国有关规定
（一）对境外经营的子公司的报表折算方法 （二）恶性通货膨胀下合并境外经营问题 （三）处置境外经营问题 （四）外币折算信息的披露
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☞买入价、卖出价 买入价、 买入价 ☞外币账户折算汇率 外币账户折算汇率 ☞汇兑损益的当即确认 汇兑损益的当即确认 ☞基本上采用两项交易观点 基本上采用两项交易观点 注意： 注意：
外币商品交易—— 外币商品交易
外币资金借贷—— 外币资金借贷
☞借入本金 借入本金 ☞期末计息 期末计息 ☞期末确认汇兑损益 期末确认汇兑损益 ☞是否确认外币资本折算差额？ 是否确认外币资本折算差额？ 是否确认外币资本折算差额
企业通常选择RMB作为记账本位币，业务收支以RMB以外货币 企业通常选择RMB作为记账本位币，业务收支以RMB以外货币 RMB作为记账本位币 RMB 为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币， 为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但 编报的财务报表应当折算为RMB RMB。 是，编报的财务报表应当折算为RMB。
（二）外币分账制
分别适用于什么情况
注意： 注意：两者的比 较
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三、外币业务的会计处理
（一）基本原则
允许开立现汇账户的企业
外币账户的设置
不允许开立现汇账户的企业
分别如何设置 外币帐户？ 外币帐户？
初始确认时折算汇率的选择
如何选择？ 如何选择？
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三、外币业务的会计处理
（二）日常外币业务的处理
外币兑换业务—— 外币兑换业务
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一、为什么要对外币会计报表进行折算
（一）编制合并会计报表的需要 （二）国际融资的需要
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二、四种折算方法的基本内容
（一）现行汇率法 （二）流动与非流动项目法
掌握各种方法的： 掌握各种方法的：
（三）货币与非货币项目法 （四）时态法
含义 具体应用 评价
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三、关于外币会计报表折算差额
（一）五种处理方法简介 1、作为当期损益处理 、 2、作为递延处理 、 3、确认折算损失，递延折算收益 、确认折算损失， 4、递延并滩销 、 5、根据折算的目的确定递延或计入当期损益 、 （二）对五种方法的评价
第五章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币会计报表折算方法
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第一节 外币业务概述 一、外币与外汇
外币（ ）：除了本国货币以外的 外币（foreign currency）：除了本国货币以外的 ）： 其他国家或地区的货币。 其他国家或地区的货币。 或：是指记账本位币以外的货币。 是指记账本位币以外的货币。
如何确认？ 如
（四）汇兑损益的处理
实现时确认（条件：划分为已实现和未实现） 实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）
两种观点
汇率变动时确认（简化：期末确认） 汇率变动时确认（简化：期末确认）
两种选择
资本化 费用化
注意： 注意： 应熟悉我国现行规范
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第二节 外币交易会计
直接标价法: 如我 直接标价法 国 间接标价法: 如英、 间接标价法 如英、美等国
注意： 注意：两种标价方法的区别
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四、外汇汇率
（二）汇率的种类
固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率
汇率的种类
即期汇率和远期汇率 现行汇率、 现行汇率、历史汇率和平均汇率
即期汇率和即期汇率的近似汇率
记账汇率和账面汇率
注意： 注意：可以是 本国货币！ 本国货币！
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第一节 外币业务概述 一、外币与外汇
外汇（ ）：是 国外汇兑” 外汇（foreign exchange）：是“国外汇兑” ）： 国际汇兑”的简称。 和“国际汇兑”的简称。 动态：一种支付行为， 动态：一种支付行为，是指把一个国家的货 币兑换成另一个国家的货币， 币兑换成另一个国家的货币，借以清偿国际 债权债务关系的一种经济行为， 债权债务关系的一种经济行为，是一种以外 币计量的经济业务； 币计量的经济业务； 静态：是指外币或以外币表示的能用于国际 静态： 计算的支付手段。 计算的支付手段。 会计学概念
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二、记账本位币的确定
企业如何选定记账本位币 日常活动收入现金的角度： ⑴日常活动收入现金的角度：该货币主要影响商品和 劳务的销售价格， 劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务 的计价与结算； 的计价与结算； 日常活动支出现金的角度： ⑵日常活动支出现金的角度：该货币主要影响商品和 劳务所需人工、材料和其他费用， 劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该种货币 进行上述费用的计价与结算； 进行上述费用的计价与结算； 融资活动获得的资金占其销售收入的比重角度： ⑶融资活动获得的资金占其销售收入的比重角度：融 资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项 所使用的货币。 所使用的货币。 注意： 优先考虑， 为参考因素。 注意：⑴ ⑵优先考虑，⑶为参考因素。
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二、记账本位币的确定
唯一性， 唯一性，确定性
记账本位币与列报货币的概念
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境的货币。 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境的货币。 列报货币：企业列报会计报表时所采用的货币。 列报货币：企业列报会计报表时所采用的货币。
注意：二者可能一致，也可能不一致，在我国，列 注意：二者可能一致，也可能不一致，在我国， 报货币只能是人民币。 报货币只能是人民币。 我国关于记账本位币的现行规定
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二、记账本位币的确定
企业如何选定境外经营记账本位币 ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的 自主性； 自主性； ⑵境外经营活动与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重； 活动中占有较大比重； ⑶境外经营活动产生的现金流量收费影响企业 的现金流量，是否可以随时汇回； 的现金流量，是否可以随时汇回； ⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还 其现有债务和可预期的债务。 其现有债务和可预期的债务。
一、外币交易会计处理的基本方法
（一）单一交易观（一笔业务观） 单一交易观（一笔业务观）
（二）两项交易观（两笔业务观） 两项交易观（两笔业务观）
注意： 注意：两者的区 别
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一、外币交易会计处理的基本方法
（一）单一交易观（一笔业务观）
概念
将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段， 将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品 销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。 销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。
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五、汇兑损益
熟悉: 汇兑损益的概念、汇兑损益的种类、 熟悉 汇兑损益的概念、汇兑损益的种类、 汇兑损益的确认、 汇兑损益的确认、汇兑损益的处理
（一）汇兑损益的概念 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账 相对于相同单位的外币由于记账时间不同、 时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采 用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。 用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。
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三、外币业务及其类型
以外币计价的商品购销 外币交易 外币资金借贷业务 外币兑换业务 其他 外币报表折算 外币投入资本业务 以外币计价的债权债务清偿
外币 业务
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四、外汇汇率
汇率：汇价， 汇率：汇价，以一国货币表示另一国货币 的价格， 的价格，亦即将一国货币换算为另一国货 币的比率。 币的比率。 （一）汇率的标价