第九章 工作底稿.报告和档案

3、注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报 、注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报 表整体意见，并对出具审计报告负责。 表整体意见，并对出具审计报告负责。 4、注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报 、 表。 5、注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其 、注册会计师应当将审计报告径送收件人， 他单位审定。 他单位审定。
三、审计档案的管理 （一）审计档案的分类 审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以 分为永久性档案和当期档案。 分为永久性档案和当期档案。 （二）审计档案的所有权与保管 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所 审计档案的保管期限： 审计档案的保管期限：
需要说明的是，复核不一定严格要经过项目经理、 需要说明的是，复核不一定严格要经过项目经理、 部门经理、主任会计师这三种级别的人复核， 部门经理、主任会计师这三种级别的人复核，只要能力 相当，就可代替其复核。复核不一定只有三级， 相当，就可代替其复核。复核不一定只有三级，还可以 有四级、五级。 有四级、五级。
审计工作底稿的内容被查阅者引用后， 审计工作底稿的内容被查阅者引用后，因为查阅者的误用而造 成的损失， 成的损失，拥有审计工作底稿的会计师事务所不需承担连带责 任。
第二节
一、审计报告的作用
审计报告
（一）鉴证作用；（二）保护作用；（三）证明作用 鉴证作用；（二 保护作用；（三 ；（ ；（ 二、审计报告的种类 （一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非 标准审计报告； 标准审计报告； （二）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审 计报告和非公布目的的审计报告； 计报告和非公布目的的审计报告； （三）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告 和详式审计报告。 和详式审计报告。
· 格式规范 · 记录清晰
余额无重 大错误
（2）取得审计工作底稿的基本要求 ） · 注明资料来源 · 实施必要的审计程序 · 形成相应的审计记录 （二）复核 我国审计工作底稿的三级复核制度： 我国审计工作底稿的三级复核制度： 就是会计师事务所制定的以主任会计师、 就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经 理和项目经理为复核人， 理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复 核的一种复核制度。 核的一种复核制度。
二、审计工作底稿的形成与复核 （一）形成 1、基本要素 、 审计工作底稿按其格式分类， 审计工作底稿按其格式分类，可分为专用的审计工 作底稿（只能用于特殊用途，如盘点表、 作底稿（只能用于特殊用途，如盘点表、审计业务约 定书等）和通用的审计工作底稿（可用于任何用途） 定书等）和通用的审计工作底稿（可用于任何用途） 两种（ 两种（表6－5，表6－6） － ， － ） 无论是专用工作底稿，还是通用工作底稿， 无论是专用工作底稿，还是通用工作底稿，都应包 含以下基本要素： 含以下基本要素：
1、对于永久性档案，应当长期保存。 、对于永久性档案，应当长期保存。 长期保存 2、对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发 、对于当期档案， 之日起，至少保存十年。 之日起，至少保存十年。 3、若会计师事务所终止了对被审计单位的后续审计服务，则其 、若会计师事务所终止了对被审计单位的后续审计服务， 永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。 永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。
⑥审计结论；⑦索引号及页次； 审计结论； 索引号及页次； 编制者姓名及编制日期； ⑧编制者姓名及编制日期； 复核者姓名及复核日期； ⑨复核者姓名及复核日期； 其他应说明事项。 ⑩其他应说明事项。 2、基本结构 、 未审计状态 审计 最终状况
· 被审计单位的未审计情况 · 审计过Байду номын сангаас记录 · CPA的审计结论 的审计结论
3、基本要求 、 （1）编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外， ）编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外， 在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求： 在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求： · 内容完整 · 标识一致 · 结论明确 内控可靠
CPA按审计程序对审计项目实 按审计程序对审计项目实 施审计后， 施审计后，应该对该项目明确 表达其最终的专业判断意见
为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 （3）审计工作 为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 ） 5、审计报告的意见段——应当说明：会计报表是否符 、审计报告的意见段 应当说明： 应当说明 合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定在所 有重大方面是否公允反映了被审单位的财务状况、 有重大方面是否公允反映了被审单位的财务状况、经营 成果和现金流量。 成果和现金流量。 6、审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 6、审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 7、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加 、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址， 盖会计师事务所公章。 盖会计师事务所公章。 8、审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期， 、审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期， 不应早于被单位管理当局签署会计报表的日期。 不应早于被单位管理当局签署会计报表的日期。
（1）一级复核：项目负责人 ）一级复核： （详细复核） 详细复核） （2）二级复核：部门经理 ）二级复核： 一般复核） （一般复核） （3）三级复核：主任会计师 ）三级复核： （重点复核） 重点复核）
逐张复核
重要会计帐项的审计、 重要会计帐项的审计、重 要审计程序的执行、 要审计程序的执行、审计 调整事项 审计过程中的重大会计、 审计过程中的重大会计、 审计问题、 审计问题、重大审计调整 事项、 事项、重要的工作底稿
（三）审计档案的保密与调阅 会计师事务所应建立严格的保密制度。这是因为， 会计师事务所应建立严格的保密制度。这是因为，档 案中不仅记录了被审计单位的商业秘密， 案中不仅记录了被审计单位的商业秘密，而且记录了事 务所的审计技术和方法。因此除下列情况之外， 务所的审计技术和方法。因此除下列情况之外，事务所 不得对外泄露。 不得对外泄露。 1、法院、检查院及国家其他部门依法查阅，并按 、法院、检查院及国家其他部门依法查阅， 规定办理了必要手续； 规定办理了必要手续； 2、注册会计师协会对执业情况进行检查； 、注册会计师协会对执业情况进行检查；
中形成的、 3、备查类工作底稿：是指CPA在审计过程中形成的、 、备查类工作底稿：是指 在审计过程中形成的 对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 备查作用的审计工作底稿 对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。
（三）作用 1、审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，组织和 、审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带， 连接整个审计工作的纽带 协调审计工作。 协调审计工作。 2、审计工作底稿是CPA形成审计结论、发表审计意见 、审计工作底稿是 形成审计结论、 形成审计结论 直接依据。 的直接依据。 3、审计工作底稿是解脱或减轻 、审计工作底稿是解脱或减轻CPA的审计责任，评价 的审计责任， 解脱或减轻 的审计责任 或考核CPA专业胜任能力与工作业绩的依据。 专业胜任能力与工作业绩的依据。 或考核 专业胜任能力与工作业绩的依据 4、审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可 、审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可 能。 5、审计工作底稿对未来的审计业务具有参考价值。 、审计工作底稿对未来的审计业务具有参考价值。 对未来的审计业务具有参考价值
第三节 审计报告准则 2003年7月1日开始实施修订后的《审计报告准则》 年 月 日开始实施修订后的 审计报告准则》 日开始实施修订后的《 基本内容： 基本内容：
一、总则
1、审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要 、 求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度会计 报表发表意见或无法发表意见的书面文件。（ 。（明确 报表发表意见或无法发表意见的书面文件。（明确 审计报告的概念） 审计报告的概念） 2、注册会计师应当复核由审计证据得出的审计结论， 、注册会计师应当复核 审计证据得出的审计结论， 复核由 以作为对会计报表发表意见的基础。 以作为对会计报表发表意见的基础。
3、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作 、不同会计师事务所的注册会计师， 的需要， 经委托人同意，在下列情况下， 的需要，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有 关手续后，可以要求查阅审计工作底稿： 关手续后，可以要求查阅审计工作底稿： ①被审计单位更换了会计师事务所，后任CPA可以调 被审计单位更换了会计师事务所，后任 可以调 阅前任CPA的档案； 的档案； 阅前任 的档案 ②审计合并会计报表，该公司的CPA可以查阅子公司 审计合并会计报表，该公司的 可以查阅子公司 的审计工作底稿； 的CPA的审计工作底稿； 的审计工作底稿 可以相互查阅审计工作底稿； ③联合审计时，CPA可以相互查阅审计工作底稿； 联合审计时， 可以相互查阅审计工作底稿 ④会计师事务所认为合理的其他情况。 会计师事务所认为合理的其他情况。
二、审计报告的内容
1、标题—“审计报告” 、标题 审计报告” 2、收件人—一般是审计业务的委托人，写收件人的全 、收件人 一般是审计业务的委托人 一般是审计业务的委托人， 比如： 股份有限公司的全体股东” 称。比如：“ABC股份有限公司的全体股东” 股份有限公司的全体股东
3、审计报告的引言段——应当说明： 、审计报告的引言段 应当说明： 应当说明 （1）已审计报表的名称、日期或涵盖的期间； ）已审计报表的名称、日期或涵盖的期间； （2）会计报表的编制是被审单位管理当局的会计责任， ）会计报表的编制是被审单位管理当局的会计责任， 注册会计师的审计责任是在审计的基础上对会计报表发 表意见； 表意见； 4、审计报告的范围段—应当说明 4、审计报告的范围段—应当说明： 应当说明： （1）注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工 ） 以合理确信会计报表是否存在重大的错报； 作，以合理确信会计报表是否存在重大的错报； （2）审计工作包括在抽查的基本上检查支持会计报表 ） 金额和披露的证据； 金额和披露的证据；评价管理当局在编制会计报表时采 用的会计政策和作出的重大会计估计， 用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报 表的整体反映； 表的整体反映；