购货与付款循环审计

（六）结合预付账款明细余额，查明有否在 应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其 他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账 款的其他应付款。如果有，应作出记录，必要 时，建议被审计单位作重新分类调整或会计误 差调整。 （七）检查应付账款长期挂账的原因，作 出记录，注意其是否可能无需支付。 （八）检查带有现金折扣的应付账款是否 按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获 得现金折扣时再冲减财务费用项目。






（五）应付账款的控制 1．应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、 付款的人员来进行； 2．应付账款的入账还必须在取得和审核各种必要的 凭证后才能进行； 3．对于属预付款项的交易，在收到供应商发票后应 将预付金额冲抵部分发票金额，来记录应付账款； 4．必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账； 5．对于享有折扣的交易，应根据供应商的发票金额 减去折扣金额的净额登记应付账款； 6．每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核 对。



（二）请购控制 1．原材料和零部件的购进。 2．临时性物品的购进。 3．由统一服务机构或公司提供的某 些经常性服务项目 4．确定例如保险、广告、法律、审 计等特殊服务项目的需要，一般由企 业最高负责人审批同意。
（三）订货控制 1．在订购多少的控制方面，购货部门应首先对每一 份请购单审查其请购数量是否在控制限额的范围之内， 其次在检查使用物品和获得劳务的部门主管是否在请 购单上签字同意。 2．关于向谁请购的问题，购货部门在正式填制购货 订单之前必须向不同的供应商（通常要求两家以上） 索取供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以 及交货时间等资料，比较不同供应商所提供的资料， 选择最有利于企业生产和成本最低的供应商，与供应 商签订合同。 3．关于何时订货问题，主要由存货管理部门运用经 济批量法和最低存货点来进行，而不是在订货部门。 当请购单已提出，购货部门应对这些请购单的处理结 果及时告知仓储的生产部门。
二、购货与付款循环所涉及的主要 凭证和会计记录 （一）请购单 （二）订购单 （三）验收单 （四）卖方发票 （五）付款凭单 （六）转账凭证 （七）付款凭证 （八）应付账款明细账 （九）现金日记账和银行存款日记账 （十）卖方对账单

三、购货与付款循环的内部控制 （一）职责分离控制 需要职务分离的有： 1．生产和销售部门对原料、物品和商品的需要必须 由生产或销售部门提出，采购部门采购； 2．付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求 供应商和索价业务； 3．货物采购人不能同时担任货物的验收工作； 4．货物的采购、储存和使用人不能担任账务的 记录工作； 5．接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应 适当的同账簿记录人分离； 6．审核付款的人职务分离； 7．记录应付账款的人不能同时担任付款业务。




（三）函证应付账款。 进行应付账款函证时应注意： 1．在选择函证对象时，应选择金额较大的债权 人，以及在资产负债表总金额不大，甚至为零，但 为企业重要供货人的债权人。 2．在所选取的函证项目中，应包括余额为零甚 至余额很小的账户，因为这些账户有可能被抵记。 3．函证最好采用积极方式，并具体说明应付金 额。 4．注册会计师对函证的过程进行控制，要求债权人 直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇 总表，对未回函的，因考虑是否再次函证。

（二）累计折旧的实质性程序 1．编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。 2．检查被审计单位采用的折旧政策和方法是否符合国 家有关法律、法规政策规定，确定其所采用的折旧方法能否 在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致， 预计使用寿命和预计净残值是否合理。 3．对累计折旧实施分析程序。 4．重新计算折旧费用的计提是否正确。 5．检查记录或文件。 6．将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应 的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所 计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。 7．检查累计折旧的披露是否恰当。



（九）被审计单位和债权人进行债务重组 的，结合债务重组事项的专项审计，检查有 关的会计处理是否正确。 （十）关注是否存在应付关联方账款。 （十一）对于用非记账本位币结算的应付 账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 （十二）验明应付账款在资产负债表上的 披露是否恰当。
第三节 固定资产审计


（二）固定资产的实质性程序 1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查固定资产的分类是否正 确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 固定资产和累计折旧汇总表 编制人： 日期： 被审计单位： 复核人： 日期：
固定资产
累计折旧 期末 余额 折旧 方法 折旧 率 期初 余额 本期 增加 本期 减少 期 末 余 额
Baidu Nhomakorabea

固定资产是指同时具有以下特征 的有形资产：一是为生产商品、提供 劳务、出租或经营管理而持有的；二 是使用寿命超过一个会计年度。


一、固定资产账面余额审计 （一）固定资产的审计目标 固定资产的审计目标一般包括：确定 固定资产是否存在；确定固定资产是否归 被审计单位所有；确定固定资产及其累计 折旧增减变动的记录是否完整；确定固定 资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固 定资产的期末余额是否正确；确定固定资 产在会计报表上的披露是否恰当。
第八章 购货与付款循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
购货与付款循环概述 应付账款审计 固定资产审计 其他相关账户审计
第一节 购货与付款循环概述





一、购货与付款循环所涉及的主要业务 活动 （一）请购商品或劳务 （二）编制订购单 （三）验收商品 （四）存货储存 （五）编制付款凭证 （六）付款 （七）会计记录
5．检查固定资产后续支出的核算是否符合 规定。 ——与固定资产有关的后续支出，如果是可 能流入企业的经济利益超过了原先的估计， 如延长了固定资产的使用寿命，或者使产 品质量实质性提高，或者使产品成本实质 性降低，则应当记入固定资产账面价值， 其增记后的金额不应超过该固定资产的可 收回金额。除此以外的后续支出，应当确 认为当期费用，不再通过预提或待摊的方 式核算。企业在日常核算中应依据上述原 则判断固定资产后续支出时应当资本化还 是费用化。



6．对固定资产进行实地考察。 7．检查固定资产的租赁。 8．检查未使用和不需用的固定 资产。 9．检查固定资产的抵押、担保 情况。 10．检查固定资产是否已在资产 负债表上恰当披露。


二、累计折旧审计 （一）累计折旧审计的目标 固定资产折旧的特性决定累计折旧审计 的主要目标在于：确定折旧政策和方法是否 符合国家有关法律法规政策，是否一贯遵循； 确定累计折旧的增减变动记录是否完整；确 定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和 一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。



（四）验收控制 1．对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通 过计数、过磅或测量等方法证明货运单上说列到的 数量，并要求两个收货人在收货报告单上签字。 2．对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导 致的缺陷，在货物质量检验需要有较高的专业知识 或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货 部门应将部分样品送交专家和实验室对其质量进行 检验。 3．每一项收到的货物必须在检验以后填制包括供应 商名称、收货日期、货物名称、数量、质量以及运 货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单， 并将其及时报告请购、购货和会计部门。






（四）查找未入账的应付账款。 1．检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库 凭证但未收到购货发票的经济业务。 2．检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票 的日期，确认其入账时间是否正确。 3．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相 应凭证，确认其入账时间是否正确。 4．注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计采购人 员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应 付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据重 要性确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。 （五）检查应付账款是否存在借方余额。如果有，应查明 原因，必要时建议被审计单位作重新分类调整。
3．固定资产增加的审查。
（1）审查固定资产的增加是否列入 计划、是否合法。 （2）审查固定资产计价是否符合规 定。 （3）审查固定资产的所有权是否归 属企业。




4．固定资产减少的审查。 （1）检查减少固定资产的授权批准文件； （2）检查因不同原因减少的固定资产的会 计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的 准确性； （3）结合固定资产清理和“待处理财产损 溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定 资产账面转销额是否正确； （4）检查是否存在未作会计记录的固定资 产减少业务



五、购货与付款循环实质性程序 购货与付款循环交易的实质性程序 与该循环的内部控制目标有直接的关系， 是证明具体审计目标的证据，目的在于 确定交易业务中与该控制目标有关的金 额是否有错误。交易的实质性程序虽然 与关键的控制及控制测试没有直接关系， 但交易实质性程序的范围，在一定程度 上取决于关键控制是否存在和控制测试 的结果。
固定资 产类别
期初 余额
本期 增加
本期 减少
合 计



2．实施分析程序。 （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率； （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率； （3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，； （4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间 的修理及维护费用； （5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减 少。 （6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在 建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复 核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。


四、购货与付款循环控制测试 1．请购商品或劳务内部控制的测试。 2．订购商品和劳务内部控制的测试。 3．货物验收内部控制测试。 4.应付账款内部控制的测试。 5.付款业务内部控制测试。
对购货与付款内部控制进行评价
——是为了对购货与付款业务进行实 质性程序前确定对购货与付款内部控制确定 可依赖程度。 注册会计师在评价时，应注意分析购 货与付款业务中认定可能发生的潜在的错报 或漏报，哪些控制可以防止或者发现并更正 这些错报或漏报。通过比较必要的控制和现 有控制，评价计划依赖的购货与付款业务内 部控制的健全性和有效性。
第二节 应付账款审计

一、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： 确定应付账款的发生和偿还记录是否 完整；确定应付账款期末余额是否正 确；确定应付账款在会计报表上的披 露是否恰当。




二、应付账款的实质性程序 （一）获取或编制应付账款明细表，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 （二）根据被审计单位实际情况，实施分析程序 1．对本期期末应付账款余额和上期期末余额进 行比较，分析其波动原因。 2．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释 ，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利 用应付账款隐瞒利润。 3．计算应付账款对存货的比率、应付账款对流 动负债的比率，并与以前期间进行对比分析，评价 应付账款整体的合理性。 4．根据存货、 主营业务收入和主营业务成本 的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。



（六）付款控制 1．支票准备。支票准备应独立于采购、付款确 认和函证程序，所有付款都应有事前编号的支票， 对已签发的支票应将其原始凭证加盖“已付款”印 章，以避免重复付款，尽可能使用有安全保障的支 票书写器或电脑生成的支票，对于空白支票应安全 存放，作废的支票立即注销等。 2．支付。付款前，应复核客户发票上的数量、 价格和合计数以及折扣条件等，核对支票的金额， 采购和付款应有各自独立的签名，对支票应采取函 寄或其他安全方式送交。 3．会计处理。会计部门及时记录付款业务，定 期核对总账的分类账以及日记账，注意未付账款， 检查应付账款的明细账和有关文件，以防失去可能 的现金折扣。