中级财务会计讲义

收中级财务会计》介绍本课程是高等教育自学考试会计专业的一门专业课程，它在整个会计专业的课程中起承前启后的作用，基础会计学主要讲述会计的基本原理、基本技能、基本方法。

而我们这门课程主要学习的是中级财务会计学，它是对于企业在生产经营活动过程中一般经济业务所进行的会计核算，由于2006年2月15日财政部统一修订或重新颁布了一些会计准则，这次所使用的教材是根据新修订后的企业会计准则来修订的，因此不管是从课程的结构、难易程度以及会计的核算方法体系都与旧准则有很大的区别。

我们在学习本课程的时候，除了要针对教材把相关的问题搞清楚、弄明白，会考试以外，同时为了我们以后走向工作岗位的时候，有进一步的发展空间，所以，希望学员们在学习教材的同时，阅读相关的会计准则、准则应用指南以及会计准则的讲解等相关的书籍或者文章。

本课程新修订的教材分为其中第一章讲述的还是基本原理的问题，从第二章到第十章讲述的具体企业一般业务的会计核算，第十一章和第十二章讲述的是财务报告的编制，具体下面从第一章开始学习。

第一节企业财务会计的特点本节考核点：1.识记：财务会计的概念；管理会计的概念；2.领会：财务会计和管理会计的区别与联系；财务会计课程三个层次的划分。

一、现代企业会计的两大分支：财务会计与管理会计从会计发展的历史来看，一般认为，企业会计是现代会计的核心，而现代企业会计一般又分为财务会计和管理会计两大领域。

现代企业会计分为财务会计和管理会计两大分支源于20世纪二、三十年代，正式形成于20世纪50年代。

财务会计是以会计准则、会计制度为主要依据，确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一整套信息处理系统。

管理会计是从传统的会计系统中分离出来的，与财务会计并列，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析并产生一系列信息，满足企业内部各级管理人员在编制计划、作出决策、控制经济活动等方面的信息需要，同时直接参与企业决策控制过程，以改善经营管理，提高经济效益。

财务会计和管理会计的主要差别，具体表现在：（一）从服务对象来看，财务会计其服务重心在于对外提供信息；而管理会计其服务重心在于企业内部。

（二）从提供信息的规范来看，财务会计主要受会计准则或统一会计制度的约束，而且往往具有强制性；而管理会计主要受经营管理决策中的成本与效益关系的约束，这种约束是相对灵活的。

（三）从会计核算的过程来看，财务会计必须严格按照规定的会计程序和一整套处理财务信息的方法体系，以货币作为计量单位综合反映企业各种经济活动，定期提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。

管理会计在其核算过程中，其核算的时间跨度、核算程序以及核算方法一般都是比较灵活的，往往可以根据提供决策所需要的信息的要求自由选择，没有统一的模式：而且从核算的对象来说，财务会计以提供历史信息为主，而管理会计则以提供未来和即时的信息为主。

（四）从信息的报告来看，财务会计有规定的或公认的格式并且要定期编制。

而管理会计主要为管理者作出经营管理决策提供适时的信息，强调的是信息的有用性，并不注重信息报告的形式。

财务会计与管理会计作为现代企业会计的两大分支，虽然在许多方面存在着差别，但在实务中仍然是相互渗透、互相利用，具有密切的联系。

从财务会计和管理会计的区别与联系中可以看到，会计信息服务对象的外向型、所提供会计信息的历史性、执行会计核算规范的强制性、会计核算过程的程序化、会计报告内容和格式的固定化等是企业财务会计的主要特征。

二、中级财务会计的特点财务会计学是现代会计学的重要组成部分，按照国际上对财务会计学研究的情况以及财务会计学教学的课程体系的安排来看，通常将财务会计学分为初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计三个部分。

初级财务会计也即基础会计学，主要阐述会计为提供信息开展的记账、算账和报账等方面基本理论、基本方法和基本技能；中级财务会计也即一般财务会计是以初级财务会计阐述的理论、方法和技能为基础，以特定会计主体生产经营活动中发生的一般或传统经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供通用财务会计信息为目标的一整套理论和方法；高级财务会计则是运用一般的财务会计理论和方法，以在新的社会经济环境条件下出现的新的或特殊的经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供有关新的和特殊经济业务的相关会计信息为目标的理论和方法。

将财务会计学划分为初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计，主要是基于当前研究财务会计的内容、理论和方法的不同。

因此，中级财务会计除了上述一般财务会计的特征外，相对于高级财务会计，中级财务会计在研究的内容、理论和方法还具有一定的特点。

第一，在内容上，中级财务会计核算和监督的内容是属于特定会计主体一般的经济业务。

第二，在运用的理论上，中级财务会计对特定会计主体的经济业务进行核算监督所依据的理论是传统的财务会计理论。

第三，在采用的方法上，中级财务会计所运用的方法仍然是传统的会计方法，如从凭证、账簿到报表，记账、算账和报账的方法和程序等都属于传统财务会计的范畴。

第二节财务会计目标、假设和基础本节考核点：1.识记：会计理论；财务会计目标；财务会计的基本假设；权责发生制。

2.领会：财务会计基本理论的作用；企业财务会计基本理论的内容；财务会计基本假设的内容；财务会计基础的内容。

一、财务会计基本理论体系会计理论是随着会计实践而产生和发展的，通常认为，会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、会计原则所组成的概念框架。

经过会计理论和实务工作者的长期努力，迄今，财务会计已形成了较为完整的基本理论体系，这一基本理论体系是以财务会计目标为导向，以财务会计的基本假设为前提，而形成的一整套相互关联、协调一致的概念体系。

归纳起来，财务会计的基本理论体系的内容大致包括：1.财务会计的目标或目的；2.财务会计的基本假设；3.财务会计信息的质量要求；4.财务会计报表的基本要素；5.财务会计报表基本要素确认和计量；二、财务会计目标一般认为，财务报告的目标通常要回答三个问题：（1）谁是财务报告的信息使用者？（2）使用者对信息的主要用途是什么？（3）现行财务报告能提供哪些主要信息？对此，我国《企业会计准则——基本准则》明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。

财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

（一）投资者与企业投资者的决策关系比较密切的是该企业经营成果、财务状况、获利能力、偿债能力等方面的信息。

（二）债权人他们主要通过企业的财务报表掌握其贷款的安全性，企业能否如期偿还贷款本金并支付利息，决定是否贷给企业以更多的资金；或作出是否给企业贷款的决策。

（三）政府及有关部门政府及有关部门要通过财务会计信息了解企业所承担的义务（四）社会公众等其他外部使用者企业是社会经济的细胞，它可以通过多种方式为国民经济作出贡献，而企业财务报告通过提供企业发展前景和活动范围的信息，可以对公众有所帮助。

此外，财务报告的使用者除了上述外部使用者以外，也可以为企业内部使用者所使用。

如企业内部各阶层的管理人员和企业职工也是企业财务会计报告的使用者。

三、财务会计基本假设会计假设，是指组织会计核算工作应具备的前提条件，也是会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。

会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量等。

（一）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位，会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

会计主体不同于法律主体的概念，会计主体可以是一个独立的法律主体如企业法人，也可以不是一个独立的法律主体。

会计主体规定了会计核算内容的空间范围。

（二）持续经营持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

假设在可以预见的未来，企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去，而不会面临破产清算。

有了这一前提，会计信息的可比性等会计信息质量要求才能得到满足，会计计量的历史成本计量属性才能发挥作用，企业在信息的收集和处理上所采用会计方法才能保持稳定，会计核算才能正常进行。

（三）会计分期会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制财务报表。

会计分期规定了会计核算的时间范围。

会计期间分为年度和中期。

以年度为会计期间通常称为会计年度，会计年度的起讫时间，各个国家的划分方式不尽相同。

在我国，以公历年度作为企业的会计年度，即以公历1月1日起至12月31日止，在年度内，再划分为半年度、季度和月份等较短的期间，这些短于一个完整的会计年度的报告期间统称为中期。

划分会计期间对企业会计核算有重大影响，它是企业分期反映经营活动和总结经营成果的前提。

（四）货币计量企业会计应当以货币计量。

货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。

对企业经济活动的计量，存在着多种计量单位，如实物数量、货币、重量、长度、体积等。

我们常把货币以外的计量单位称为非货币计量单位，由于各种经济活动的非货币计量单位，具有不同的性质，在量上无法比较。

企业会计核算采用货币作为经济活动的最好计量单位，如果企业的经济业务是多种货币计量并存的情况，就需要确定一种货币作为记账本位币。

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

我国企业会计准则规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

如果企业存在境外经营，即通过在境外设有子公司、合营企业、联营企业、分支机构开展经营活动。

企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。