【税会实务】合并报表分录总结
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表是会计工作中的一个常见任务。
在合并报表时，会出现一些相同的分录，需要进行抵消处理，以便得出准确的合并结果。
此外，对于大量的分录，需要进行归纳总结，以便更好地理解和分析财务状况。
在合并报表中，抵消分录是一项必要的任务。
抵消分录是指消除相同的借贷金额，从而避免重复计算。
例如，公司A向公司B借款1000元，同时公司B向公司A借款500元。
在合并报表中，这两笔借贷应该互相抵消，只计算1000元的净借款。
为了抵消分录，需要将所有的分录按照科目分类，并确保每个科目的借贷金额相等。
然后，将相同科目的借贷金额相减，得出净借贷金额。
最后，将净借贷金额合并到报表中。
除了抵消分录，归纳总结也是合并报表的重要任务之一。
归纳总结是指将大量的分录归纳为几个关键信息，以便更好地理解和分析财务状况。
例如，将所有的销售收入归纳为产品销售、服务销售等几个类别，以便更好地了解不同类别的销售情况。
归纳总结可以通过编制分类账、科目余额表等方式实现。
在编制分类账时，需要将所有的分录按照科目分类，并计算每个科目的借贷金额。
在编制科目余额表时，需要将所有的分录按照时间顺序排列，并计算每个科目的期末余额和本期发生额。
综上所述，合并报表时需要进行抵消分录和归纳总结。
抵消分录可以避免重复计算，归纳总结可以更好地了解财务状况。
这些工作需要认真对待，以确保报表的准确性和可靠性。
合并会计报表分录
合并会计报表分录同一控制下企业合并：(1)同一控制下企业合并日合并报表调整抵销分录的编制：抵销分录：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】注：子公司留存收益的恢复(每年都需要做)借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】(2)同一控制下企业合并日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制：调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法①子公司实现盈利（或亏损）借：长期股权投资贷：投资收益【提示】亏损时做相反的分录。
②子公司分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。
③子公司其他综合收益发生变动借：长期股权投资贷：其他综合收益④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积抵销分录：①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做）借：股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【调整后的投资收益】少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润(3)同一控制下企业合并日后第二个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制：调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法非同一控制下企业合并：(1)非同一控制下企业购买日合并报表调整抵销分录的编制：调整分录：(以固定资产为例)将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值：借：固定资产——原价【评估增值的部分】贷：资本公积抵销分录：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积【调整后的金额】其他综合收益盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益【提示】A.合并商誉=合并成本-子公司可辨认净资产公允价值(考虑所得税后)的份额B.如果出现贷方差额，应计入合并当期损益(营业外收入)。
企业合并报表主要会计分录
（一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据/ 应收账款 / 应收股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备 3K贷：资产减值损失3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备 4K贷：资产减值损失4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、跨年3 套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润* 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利（已知）. 未分配利润——年末（已知）。
【税会实务】合并会计报表的抵销分录
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【税会实务】合并会计报表的抵销分录
一、关于合并会计报表及其抵销分录的认识
首先，合并会计报表编制的主体是由母子公司组成的企业集团，而集团内的各个企业都是独立的法人实体，其所有凭证都已在各企业内部归类存档，若在会计期末把整个集团的原始记录再分类整理，设置账薄，编制报表，不但从制度上讲不通，从时间与人力上讲也不划算。
所以，以集团内各公司的会计报表为基础，再根据内部交易进行会计报表项目的抵销来编制集团的会计报表成了一种可行的方式，现行的合并会计报表的编制方法就是如此进行的。
其次，由于上面所述原因，合并会计报表项目的抵销是针对各报表项目（如存货）
进行的，不是针对各公司会计账簿或会计科目（如库存商品）进行的，它并不需要对各公司的账簿进行调整，只要求保留工作底稿。
第三，合并会计报表是由母公司或控股公司编制的。
因为母公司或控股公司对其他子公司在财务、经营决策等方面进行控制，所以企业外部有关各方（投资者、债权人及政府部门）更加关注以母公司为主体的企业集团的财务状况、经营成果及现金流量，并且这种经抵销的合并会计报表更加客观地反映了集团的真实情况。
第四，合并会计报表中的抵销分录，可以分为三种情况来理解：一是母公司与子公司交易的抵销，在工作底稿中的抵销分录反映为借（贷）方为母公司报表项目，另一方为子公司报表项目；二是子公司之间交易的抵销，在工作底稿中反映为借（贷）方为某子公司报表项目，另一方为与其交易的另一子公司的报表项目；三是前两种交易而导致的。
合并报表抵消分录总结
应收帐款 其他应收款
资产减值损失本 INTR('会合内02表->年初内部坏账准备
年累计
(他收)',0)
应付债券
INTR('会合内03表->应付债券',1)
营业收入本年累 计
INTR('会合内04表->主营业务收入 ',0)+INTR('会合内04表->其他业务收入 ',0)
交易性金融资产; 持有至到期投资; 可供出售金融资产 营业成本本年累计
301内部债权债务抵消 304委托贷款、短期借款抵销
交易类 控制型投资
应付帐款 其他应付款 预收帐款
INTR('会合内02表->应付账款',0) INTR('会合内02表->其他应付款',0) INTR('会合内02表->预收账款',0)
往来抵消
应收帐款 其他应收款 预付帐款
其他应收款
INTR('会合内02表->应收账款',1) INTR('会合内02表->其他应收款',1) INTR('会合内02表->预付账款',1)
INTR('会合内02表->委托贷款',0)
短期借款
305应付利息抵销
控制型投资 应付利息
INTR('会合内02表->应付利息',0)
应收利息
INTR('会合内02表->应收利息',1)
306应收(付)票据抵销
交易类
307应收(付)账款减值准备抵销 交易类
308其他应收(付)账款减值准备 抵销
【税会实务】合并报表中会计分录的处理技巧
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【税会实务】合并报表中会计分录的处理技巧
再有不到1个月的时间，考友们又将步入一年一度的全国注册会计师（CPA）考试的考场。
从近几年的考试可以看出，合并报表章节的内容非常重要。
两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上（50%不行）的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有；质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。
“四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币（统一币种）。
三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。
合并报表抵消分录的编制本章是最重要的内容，必须熟练掌握。
合并报表编制抵消分录，注意”合并报表项目不等于会计科目”.连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底（即纵向编制）。
母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消
借：实收资本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合并价差（股权投资差额借差余额）（按照最新规定，不可能出现在贷方）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）。
内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消。
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表抵消分录归纳总结
在企业财务管理中，每个账户都有其各自的分录，这些分录需要进行合并才能得到一个总的报表。
在合并报表的过程中，可能会遇到一些分录彼此抵消的情况。
为了准确地呈现各项财务信息，需要进行分录归纳总结。
合并报表的抵消分录
当一个企业存在多个账户时，每个账户都会有其各自的分录。
例如，一个企业有一个现金账户和一个银行账户，它们各自都有收入和支出的分录。
当需要呈现一个全面的财务报表时，需要将这两个账户的分录进行合并。
然而，有时会出现某些分录彼此抵消的情况。
例如，一个企业在两个账户上都有一笔相同金额的支出分录，这两个分录将会抵消掉彼此，从而不会出现在合并后的报表中。
这种情况下，需要对分录进行归纳总结，以确保报表的准确性。
分录归纳总结
分录归纳总结是指将多个分录合并成一个或多个较大的分录，以简化分录的数量。
例如，在上述情况下，将两个相同金额的支出合并成一个总支出分录，将更容易处理和记录。
在进行分录归纳总结时，需要
确保合并后的分录与原始分录的金额和内容一致。
分录归纳总结还有一个好处就是可以更容易地识别和记录不同类型
的支出和收入。
例如，将多个类似支出的分录归纳总结为一个分录，可以更容易地识别该支出的来源和用途。
总结
在合并报表的过程中，可能会出现分录彼此抵消的情况。
为了确保报表的准确性，需要对分录进行归纳总结。
归纳总结可以简化分录的数量，更容易识别和记录不同类型的支出和收入。
合并会计报表分录总结
合并会计报表分录总结合并会计报表分录总结合并会计报表分录总结一、股权投资1、母公司的长期股权投资和子公司的净资产的抵销借：实收资本（子公司期末数）资本公积（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润（子公司期末数）合并价差（尚未摊销的股权投资借方差额）贷：长期股权投资（母公司期末数）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东股权比例）2、盈余公积还原借：提取盈余公积（子公司当年提取数*母公司股权比例）贷：盈余公积借：年初未分配利润（子公司盈余公积年初数*母公司股权比例）贷：盈余公积3、内部投资收益的抵销借：投资收益（子公司净损益*母公司股权比例）少数股东收益（子公司净损益*少数股东股权比例）年初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）二、债权投资1、应付债券和长期债权投资的抵销借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例）合并价差贷：长期债权投资（购买方期末数）2、内部的利息收入和支出的抵销借：投资收益贷：财务费用3、分期付息的借：应付利息（票面利息）贷：应收利息（票面利息）三、债权债务（一）、本期1、抵销年末数借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）2、抵销坏账准备借：坏账准备贷：管理费用（二）、连续期间1、抵销年初坏账准备借：坏账准备贷：年初未分配利润（坏账准备年初数）2、抵销年末内部应收款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）3、抵销年末坏账准备（1）、当年净增借：坏账准备贷：管理费用（2）当年净减借：管理费用贷：坏账准备四、存货（一）、本期1、抵销本期内部销售收入借：主营业务收入（售出方本期的收入）贷：主营业务成本2、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：主营业务成本（期末存货中毛利）贷：存货3、抵销期末内部形成存货已提的跌价准备借：存货跌价准备（以前多提的准备）贷：管理费用（二）、连续期间1、调整年初跌价准备对年初未分配利润的影响数借：存货跌价准备（按上年的影响数年初和期末）贷：年初未分配利润2、调整年初内部形成存货中未实现的销售利润借：年初未分配利润（年初存货中毛利）贷：主营业务成本3、抵销本期内部销售收入借：主营业务收入（售出方本期的收入）贷：主营业务成本4、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：主营业务成本（期末内部形成存货的价值包含上年也包含本期）贷：存货 5、抵销期末内部形成存货计提的跌价准备总的原则是以集团的成本与可变现净值相比，确定抵销数（1）、期末内部形成存货的可变现净值>集团成本按已提数-年初准备的抵销数，差额全部冲销借：存货跌价准备贷：管理费用（2）、期末内部形成存货的可变现净值借：存货跌价准备贷：管理费用五、固定资产（一）、不计提折旧1、发生交易当期借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价（售出方毛利）2、持有期间借：年初未分配利润贷：固定资产原价3、退出期间借：年初未分配利润贷：营业外收入（二）、计提折旧的1、发生交易当期（1）、固定资产的销售收入、销售成本和未实现的内部利润的抵销借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价（售出方毛利）（2）、抵销当期多提的折旧借：累计折旧（当期多提折旧）贷：管理费用2、持有期间（1）、调整年初未实现的内部销售利润借：年初未分配利润贷：固定资产原价（2）、调整以前年度多提数借：累计折旧（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：累计折旧（当期多提折旧）贷：管理费用3、退出期间（1）期满时清理同正常的抵销处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出借：年初未分配利润贷：营业外收入（2）、调整以前年度多提数借：营业外收入（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：营业外收入（当期多提折旧）贷：管理费用（2）使用期满A、超期使用期间Ⅰ、年初原价中未实现的销售利润抵销Ⅱ、累计折价多提折旧的抵销B、清理期间不做抵销处理（3）、提前报废报废清理期间同正常处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出借：年初未分配利润贷：营业外收入（2）、调整以前年度多提数借：营业外收入（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：营业外收入（当期多提折旧）贷：管理费用六、无形资产1、发生交易当期借：营业外收入贷：无形资产（利润）借：无形资产贷：管理费用（当期多摊数）以后各期借：年初未分配利润贷：无形资产借：无形资产贷：年初未分配利润（以前各期累计多摊数）借：无形资产贷：管理费用（当期多摊数）扩展阅读：合并报表调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
合并报表的账务处理总结
考点三：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录（一）未实现内部销售利润的抵消1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。
借：营业收入100（母公司）贷：营业成本80（母公司）存货20（子公司）第一年（1）期末抵消未实现内部销售利润借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【倒挤】存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】（2）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润—年初所得税费用【差额】2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。
借：营业收入100（母公司）贷：营业成本80（母公司）固定资产20（子公司）②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消借：固定资产—累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产—累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产—累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润—年初所得税费用【差额】（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
合并报表抵销分录总结
合并报表抵销分录总结
《抵销分录总结》是按照2005年注会考试辅导教材（中财出版社）所作的总结笔记。
若有疏漏、错误之处，恳请指正。
在作总结的过程中，自己会有些疑问，待进一步确认，因此未在本文中描述。
（符号代表：S-子公司账面全额 M-母公司账面全额 A-母公司对子公司的控股%）
1．母公司-长期股权投资/子公司-所有者权益
* 合并价差=合并商誉（投资成本与子公司净资产公充价值之差）+子公司净资产与其账面价值之差
重点一：连续编制合并报表-内部提取盈余公积的抵销
2．母公司/子公司-内部债权债务
重点一：连续编制合并报表-应收帐款
3．M-购买存货，并用于销售/S-销售存货
重点一：连续编制合并报表-M购入存货/S销售
重点二：存货市价、账面价、合并报表价-M自S购入的存货跌价损失
重点三：连续编制合并报表存货跌价准备-M购入存货/S销售
4．M-购买固定资产和无形资产/S销售商品
5．M-购买固定资产/S-销售固定资产
重点一：连续编制合并报表-计提折旧。
合并报表 会计分录
合并报表会计分录
合并报表是指将母公司和其子公司的财务报表合并为一份报表，以反映整个集团的财务状况和业绩。
在合并报表中，会计分录是记录合并过程中涉及的各项交易和调整的会计凭证。
主要包括以下几个方面的分录：
1. 子公司股权的收购或投资：当母公司购买子公司的股权或进行投资时，需要记录相应的资金流入和股权的增加。
2. 直接合并账户：合并报表中可能存在一些账户需要直接合并，如现金、应收账款、应付账款等。
这些账户的合并需要进行相应的借贷分录。
3. 股权法核算调整：当母公司持有部分子公司股权但无法对其进行全面控制时，需要按照股权法核算原则，将相关数据进行调整。
这涉及到相关的借贷分录。
4. 内部交易的消除：如果合并报表中存在母子公司之间的内部交易，如债务转移、利息或股利的支付等，需要进行相应的借贷分录，以消除这些内部交易对整个集团的影响。
5. 非控股利益的调整：当母公司无法对子公司进行全面控制时，需要将非控股利益进行调整。
这涉及到相关的借贷分录。
以上仅为一般情况下的会计分录示例，实际的合并报表会计分
录可能会因公司类型和具体业务情况而有所不同。
具体的会计处理需要根据相关的财务报表要求和会计准则进行。
合并财务报表总结
合并财务报表总结
合并财务报表一直是学习起来比较困难的一部分，这里将几种常见的调整抵销情况及其分录做一个简短的归纳总结：
一、调整分录：长期股权投资成本法调整为权益法
二、合并抵消分录的编制（这里以非同一控制为例）
（一）母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：实收资本（股本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
年末未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者（股东）的分配
年末未分配利润
（三）母子公司内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（1）根据期末内部应收（付）账款余额抵销
借：应付票据及应付账款
贷：应收票据及应收账款
（2）计提坏账准备抵销
借：应收票据及应收账款——坏账准备
贷：信用减值损失
（3）确认递延所得税资产的抵销
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（四）内部交易的抵销
1.以当年全部未出售为例
（1）借：营业收入
营业成本
（2）涉及存货跌价准备及所得税的抵销
借：存货
贷：资产减值损失
借（贷）：递延所得税资产
贷（借）：所得税费用
（五）现金流入与现金流出的抵销
借：现金流出
贷：现金流入。
CPA-合并报表-知识点总结及会计分录
合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。
得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。
在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。
合并报表 会计分录
合并报表会计分录
合并报表会计分录是指将多个子公司或分支机构的财务信息合并到母公司的财务报表中所进行的会计处理。
合并报表会计分录包括以下几个方面：
1. 计算子公司的净利润：计算子公司的净利润，这是通过将子公司的收入减去费用和税收得出的。
会计分录为：借：子公司净利润（利润表）、贷：子公司收入（利润表）、贷：子公司费用（利润表）、贷：子公司税收（利润表）。
2. 冲销子公司的股利：子公司向母公司分配股利时，需要冲销子公司的股利账户。
会计分录为：借：子公司股利（利润表）、贷：子公司资本账户（资产负债表）。
3. 冲销合并调整：合并调整是为了消除母子公司间的互相投资和账务的影响。
会计分录为：借：投资收益（利润表）、贷：投资损益差异（资产负债表）。
4. 内部交易调整：在合并报表中，如果母子公司之间存在内部交易，需要进行相应的调整。
会计分录为：借：内部交易收入（利润表）、贷：内部交易支出（利润表）。
以上只是合并报表会计分录的一部分，具体的会计分录还要根据具体情况而定。
合并报表的会计处理比较复杂，需要对母子公司间的各种交易进行适当的调整，以确保报表的准确性和真实性。
合并报表会计分录
合并报表会计分录合并报表会计分录是指在合并财务报表过程中所涉及的会计凭证分录。
在合并财务报表中，公司需要将其附属公司或子公司的财务报表与其自身的财务报表合并，以便更全面地反映公司整体的财务状况。
在这个过程中，涉及到了许多会计记录和凭证分录。
在合并报表会计分录中，涉及到的主要内容有：合并财务报表的范围、合并账户的设立、股权投资的会计处理、隶属关系的调整等。
下面将逐一进行阐述。
首先是合并财务报表的范围。
公司在编制合并报表时，需要将其附属公司或子公司的财务报表与其自身的财务报表合并成一张整体的财务报表。
在这个过程中，公司需要决定合并财务报表的范围，即决定哪些附属公司或子公司将被纳入合并财务报表的范围内。
接下来是合并账户的设立。
在合并财务报表中，为了使合并报表的数据更加清晰、准确，公司需要设立合并账户。
合并账户是指将合并财务报表的各项数据按照不同的分类进行总结，以方便会计人员对合并报表的数据进行处理和维护。
股权投资的会计处理也是合并报表会计分录中的重点。
在合并财务报表中，公司需要考虑其对附属公司或子公司所持有的股权投资。
公司需要按照相关法规和会计准则的要求对股权投资进行会计处理，并将其反映在合并财务报表中。
最后是隶属关系的调整。
在合并财务报表中，公司需要考虑附属公司或子公司之间的隶属关系。
如果多个公司之间存在隶属关系，则需要根据相关法规和会计准则的要求进行调整，以保证合并财务报表中的数据准确性和完整性。
综上所述，合并报表会计分录是合并财务报表过程中的重要内容。
公司需要按照相关法规和会计准则的要求对合并财务报表进行编制，以反映公司整体的财务状况。
在这个过程中，需要涉及到许多会计记录和凭证分录，包括合并财务报表的范围、合并账户的设立、股权投资的会计处理和隶属关系的调整等。
只有做好这些工作，才能使合并财务报表的数据更加准确和完整。
合并财务报表重点分录总结
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（见教材表19-5 ），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
（具体举例见教材【例5-11 】）【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】1.评估增值2.评估增值后续变动3.调整后的净利润=250 万元-30+7.54.调整后的未分配利润5.成本法转权益法（三补一调）6.调整后的长期股权投资7.抵权益8.抵损益2. 购买日后1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】2）评估减值（以应收票据及应收账款为例）其中：① 调整后的净利润（★★★ ）=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用② 调整后的未分配利润（★★★ ）=年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）【手写板】二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整）特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。
1. 子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资（净利润× %）贷：投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做）借：投资收益贷：长期股权投资注：（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并：账面净利润；② 非同一控制下企业合并：调整后的净利润3. 对于当期该子公司其他综合收益，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。
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【税会实务】合并报表分录总结
（一）做调整分录
1.应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）
借：长期股权投资
贷：投资收益
2.调成本法下分回的投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）
3.子公司资本公积的变动（其他损益）
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积
（二）做合并抵消分录
1.借：股本（借方4个数字为已知数，文字描述、报表）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）
贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚做的分录借方——刚刚做分录的贷方）
少数股东权益（借方4个数字相加×少数股东持股比例）
营业外收入（借、贷方比较得出）
2.内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）
借：应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款。