中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：账面价值模式下的处理
2024中级会计师考试中级会计实务个人学习笔记
2024中级会计师考试中级会计实务个人学习笔记中级会计师考试是会计领域的一门重要考试，其中中级会计实务是考试的重要内容之一。
在备考过程中，我积累了一些个人学习笔记，希望能够帮助大家更好地掌握中级会计实务的知识点。
一、考试大纲在备考过程中，首先要了解考试大纲，明确考试范围和知识点。
中级会计实务的考试大纲包括十章内容，涉及会计基础、会计报表、成本会计、管理会计等领域。
其中，会计报表的编制方法是重点，需要掌握资产负债表、利润表、现金流量表等报表的编制方法和技巧。
二、知识点梳理中级会计实务的知识点繁多，需要我们进行梳理和归纳。
我认为，知识点可以分为三类：概念性的知识点、计算性的知识点和实际操作性的知识点。
对于概念性的知识点，需要我们深入理解其含义和特点，例如权益、负债、资产等；对于计算性的知识点，需要我们掌握计算方法和公式，例如现金折扣、坏账准备等；对于实际操作性的知识点，需要我们掌握实际操作的步骤和方法，例如固定资产折旧的计算等。
三、复习方法中级会计实务的复习方法也需要根据不同的知识点进行区分。
对于概念性的知识点，可以采用归纳总结的方法，将相似或相反的概念进行对比和区分；对于计算性的知识点，可以采用题海战术，多做练习题，掌握计算方法和技巧；对于实际操作性的知识点，可以采用模拟操作的方法，将理论知识与实践相结合。
四、考试技巧在考试中，掌握一些技巧可以让我们更加顺利地通过考试。
首先，要仔细审题，明确题目要求和考察的知识点；其次，要注意选项陷阱，仔细分析每个选项的正确或错误之处；最后，要掌握一些应试技巧，例如排除法、逆推法等。
总之，中级会计实务是中级会计师考试的重要内容之一，需要我们认真备考和掌握。
在备考过程中，我们需要梳理知识点，掌握复习方法和考试技巧，不断进行模拟练习和实践操作，从而提高自己的应试能力和水平。
中级会计职称会计实务分录
固定资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异借：所得税费用贷：递延所得税负债其他权益工具投资账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产贷：其他综合收益应纳税所得额=利润总额-应纳税差+罚款不可抵扣应交所得税=应纳税所得额*25%借：所得税费用贷：应交税费--应交所得税购入办公楼出租（公允模式）借：投资性房地产--成本贷：银行存款确认租金借：银行存款贷：其他业务收入确认公允变动借：公允价值变动损益贷：投资性房地产--公允价值变动收回办公楼自用借：固定资产（公允价值）投资性房地产--公允价值变动贷：投资性房地产---成本计提办公楼折旧借：管理费用贷：累计折旧交易性金融资产转长投成本法借：长期股权投资（原公允+新对价）贷：交易性金融资产--成本---公允价值变动投资收益（差额）银行存款多计提商誉减值为日后调整事项借：商誉减值准备贷：以前年度损益调整--资产减值损失借：以前年度损益调整--本年利润贷：盈余公积利润分配---未分配利润合同资产购入商品设备借：库存商品贷：银行存款借：合同资产贷：主营业务收入--设备销售结转成本借：主营业务成本--设备销售贷：库存商品支付安装费借：合同履约成本--设备安装贷：应付职工薪酬确认履约进度实际发生成本/总成本确认安装收入=总收入*履约进度借：合同资产贷：主营业务收入--设备安装借：主营业务成本--设备安装贷：合同履约成本--设备安装质量问题、销售退回并开红字发票上年属于日后调整事项借：以前年度损益调整--主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）贷：其他应付款借：盈余公积利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整--本年利润有退货率的销售借;银行存款贷：主营业务收入预计负债结转成本借：主营业务收入应收退货成本贷：库存商品重新估计退货率借：预计负债贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应收退货成本实际发生销售退回借：库存商品预计负债主营业务收入贷：银行存款应收退货成本主营业务成本有奖励积分的销售借：银行存款贷：主营业务收入合同负债借：主营业务成本贷：库存商品实现净利润调整长投借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益确认保修费借：销售费用贷：预计负债购入交易性金融资产借：交易性金融资产--成本贷：银行存款期末公允变动借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益公允变动调整所得税借：所得税费用贷：应交税费--应交所得税递延所得税费负债宣告分配股利借：应收股利贷：投资收益收到股利借：银行存款贷：应收股利转让股票借：银行存款投资收益贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动长投初始投资小于可辨认净资产公允价值借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款营业外收入确认投资收益、其他综合收益借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益借：长期股权投资--其他综合收益贷：其他综合收益确认现金股利借：应收股利贷：长期股权投资--损益调整收到现金股利借：银行存款贷：应收股利长投权益法转成本法借：长期股权投资贷：股本资本公积长期股权投资--成本---损益调整---其他综合收益（一）与资产相关的政府补助总额法实际收到政府补助借：银行存款贷：递延收益取得相关资产借：固定资产贷：银行存款取得资产按期折旧摊销，同时分配递延收益借：管理费用贷：累计折旧借：递延收益贷：其他收益（日常活动）营业外收入（非日常活动）资产处置时，转销递延收益余额1、将固定资产账面价值转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、转销递延收益余额借：递延收益贷：固定资产清理3、结转固定资产清理科目余额借：银行存款贷：固定资产清理资产处置损益（出售、转让时）营业外收入（报废、毁损时）净额法实际收到政府补助时借：银行存款贷：递延收益取得资产时借：固定资产贷：银行存款借：递延收益贷：固定资产与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失1、收到补助借：银行存款贷：递延收益2、实际按规定用途使用补助资金时借：递延收益贷：其他收益（总额法、日常活动）营业外收入（总额法、非日常活动）管理费用（净额法、日常活动）营业外支出（净额法、非日常活动）用于补偿企业已发生的相关成本费用借：银行存款或其他应收款贷：其他收益（总额法、日常活动）营业外收入（总额法、非日常活动）管理费用（净额法、日常活动）营业外支出（净额法、非日常活动）出租写字楼借：投资性房地产--成本（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（贷方差额）收到租金借：银行存款贷：其他业务收入公允价值变动借：投资性房地产--公允价值变动贷：公允价值变动损益处置写字楼借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产---成本---公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本发行债券借：银行存款贷：应付债券--面值资本化利息借：在建工程（差额）应收利息（闲置资金收益）贷：应付利息（资本化利息）费用化利息借：财务费用贷：应付利息购入专利技术借：无形资产贷：银行存款计提摊销借：制造费用贷：累计摊销计提减值准备借：资产减值损失贷：无形资产减值准备减值税法不认，确定递延所得税资产应交所得税=（利润+税法不认的减值）*25%递延所得税资产=税法不认的减值*25%所得税费用=应交所得税-递延所得税资产借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税递延所得税资产取得长投60%成本法借：长期股权投资贷：银行存款产生的合并商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（差额）贷：长期股权投资少数股东权益（所有者权益账面少数股东份额）宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益收到现金股利借：银行存款贷：应收股利出售部分借：银行存款贷：长期股权投资（初始投资成本的出售部分）投资收益（差额）按权益法调整剩余长期股权投资，实现净利润借：长期股权投资--损益调整贷：盈余公积利润分配--未分配利润实现净利润的追溯调整借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益宣告分配现金股利的追溯调整借：投资收益贷：长期股权投资--损益调整更正以前年度计提存货跌价准备借:以前年度损益调整---资产减值损失贷：存货跌价准备借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整--所得税费用借：盈余公积利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整使用寿命不确定的无形资产不计提摊销更正借：累计摊销贷：以前年度损益调整---管理费用借：以前年度损益调整---所得税费用贷：递延所得税负债借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配--未分配利润合并商誉=支付对价--（所有者权益账面价值+存货公允高于账面）*持股比例少数股东权益=（所有者权益账面价值+存货公允高于账面）*少数股东持股比例存货账面调整为公允价值借：存货贷：资本公积长期股权投资与所有者权益抵销借：股本资本公积（原+新调整）盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益存货账面调成公允，全部售出结转成本借：存货贷：资本公积借：营业成本贷：存货长投成本法调整为权益法借：长期股权投资（利润-成本-支付的现金股利）贷：投资收益内部抵销分录借：营业收入贷：营业成本固定资产原价借：固定资产累计折旧（多计提部分）贷：管理费用长期股权投资与所有者权益抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润（调整后）商誉贷：长期股权投资（账面）少数股东权益投资收益与利润分配抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润---年初贷：对所有者的分配提取盈余公积未分配利润---年末交易性金融资产转非同一控制下长投成本法借：长期股权投资（金融资产公允价值+支付对价公允价值）贷：交易性金融资产--成本---公允价值变动投资收益（金融资产公允减账面价值）银行存款交易性金融资产持有期间累计确认的公允价值变动不转入投资收益其他权益工具投资转非同一控制下成本法借：长期股权投资（金融资产公允价值+支付对价公允价值）贷：其他权益工具投资---成本---公允价值变动盈余公积、利润分配（金融资产公允价减账面价值）银行存款其他权益工具投资持有期间累计确认的其他综合收益，在增资日转入留存收益借：其他综合收益贷：盈余公积、利润分配（或反分录）购入股权借：长期股权投资贷：股本资本公积--股本溢价借：资本公积--股本溢价（发行费用）贷：银行存款抵消内部商品销售借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出）贷：存货确认递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用抵消当年内部无形资产交易借：营业外收入贷：无形资产--原价借：无形资产--累计摊销贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用抵消内部债权债务借：应付账款贷：应收账款冲减值借：应收账款--坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产抵消上年内部商品借：未分配利润--年初贷：营业成本借：递延所得税资产贷：未分配利润--年初借：所得税费用贷：递延所得税资产抵消存货跌价准备借：存货--存货跌价准备贷：未分配利润--年初借：未分配利润--年初贷：递延所得税资产借：营业成本贷：存货--存货跌价准备借：递延所得税资产贷：所得税费用抵消上年内部无形资产交易借：未分配利润--年初贷：无形资产--原价借：无形资产--累计摊销贷：未分配利润--年初借：无形资产--累计摊销贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润----年初调整前计提预计负债，现赔偿款确定超过前预计负债借：以前年度损益调整---营业外支出预计负债贷：其他应付款借：应交税费---应交所得税贷：以前年度损益调整--所得税费用借：以前年度损益调整---所得税费用贷：递延所得税资产借：其他应付款贷：银行存款购买日：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍合并报表中确认的商誉=购买日股票价值--乙公司可辨认净资产价值的份额=6000*6.3-54000*60%=5400借：长期股权投资37800 购买日股票公允价值贷：股本6000资本公积---股本溢价31800借：管理费用400（评估费、法律咨询费）资本公积--股本溢价（券商佣金）2000贷：银行存款2400取得长投采用权益法借：长期股权投资--投资成本2600贷：银行存款可辨认将资产公允价值高于投资成本借：长期股权投资---投资成本100贷：营业外收入100 （9000*30%-2600）调整子公司净利润=2400*9/12-（840-480）/5*9/12-（1200-720）/6*9/12=1686，甲公司投资收益=1686*30%=505.8借：长期股权投资--损益调整505.8贷：投资收益505.82019年应确认的其他综合收益=-120*9/12=-27借：其他综合收益27贷：长期股权投资---其他综合收益27合并报表按照权益法调整对子公司的长期股权投资借：长期股权投资6000*60%贷：投资收益3600借：长期股权投资240贷：其他综合收益调整后长期股权投资账面价值=37800+3600+240=41640万元合并抵消分录借：股本10000资本公积20000其他综合收益400盈余公积10000未分配利润--年末20000商誉5400贷：长期股权投资41640贷：少数股东权益24160投资收益抵消借：投资收益3600少数股东权益2400未分配利润---年初14600贷：提取盈余公积6000*10%未分配利润--年末2000抵消内部交易借：营业收入300贷：营业成本216固定资产--原价84抵消当年差额部分折旧借：固定资产--累计折旧84/5*6/12贷：管理费用8.4抵消应收应付借：应付账款300*1.13贷：应收账款339抵消坏账准备借：应收账款--坏账准备16.95贷：信用减值损失339*5%下一年抵消上一年度未实现内部交易对期初未分配利润影响借：未分配利润---年初84贷：固定资产--原价84借：固定资产--累计折旧8.4贷：未分配利润--年初8.4借：应收账款--坏账准备16.95贷：未分配利润--年初16.95长期持有、流动性差的资产导致的减值因素消失时，计提的减值不可以转回不可转回减值：固定资产、无形资产、成本模式后续计量的投资性房地产、长期股权投资、生产性生物资产、商誉估计变更：固定、无形，折旧、摊销年限、方法和预计净残值的变更。
2024中级会计必背得分宝-中级会计实务分录
《中级会计实务》必备分录第二章存货
一、存货跌价准备的计提与转回
二、存货成本的结转
第三章固定资产
一、外购固定资产
二、固定资产折旧的会计处理
第四章无形资产
一、自行研发无形资产
二、无形资产摊销
第五章长期股权投资
一、同一控制下控股合并取得长期股权投资
二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资
第六章投资性房地产
一、成本模式计量的会计处理
二、公允价值模式计量的会计处理
第八章金融资产和金融负债一、交易性金融资产
二、债权投资
第九章职工薪酬及借款费用一、短期薪酬
二、辞退福利
第十章或有事项一、一般情况
二、未决诉讼或未决仲裁
第十一章收入
一、附有销售退回条款的销售
二、附有客户额外购买选择权的销售
第十三章所得税一、所得税的会计处理
第十四章外币折算一、确认期末汇兑差额
第十五章财务报告一、内部债权债务的合并处理
第十八章政府会计一、借款的核算
第十九章民间非营利组织会计一、会费收入的核算
二、业务活动成本的核算。
刘忠：中级会计职称《会计实务》高频考点总结
刘忠: 中级会计职称《会计实务》高频考点总结中级会计职称考试还有一个月的时间, 已经进入非常紧张的复习阶段。
刘忠老师总结了会计实务第二章和第三章的相关考点, 小编分享给大家。
【知识点1】存货的初始计量1.外购存货的入账成本=买价＋相关税费＋运费＋装卸费＋保险费＋途中合理损耗＋入库前挑选整理费等。
2.委托加工物资成本包括发出材料成本、加工费及根据税法规定委托加工物资收回后, 直接用于销售的, 销售价格不高于委托加工价格的, 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品, 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
【知识点2】存货期末计量原则资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入资产减值损失。
期末对存货进行计量时, 如果同一类存货, 其中一部分是有合同价格约定的, 另一部分不存在合同价格, 在这种情况下, 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货, 分别确定其期末可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较, 从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【知识点3】可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 没有销售合同约定的, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
2.需要经过加工的材料存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。
【知识点4】存货跌价准备的计提与转回企业应在每一资产负债表日, 比较存货成本与可变现净值, 计算出应计提的存货跌价准备, 再与已提数进行比较, 若应提数大于已提数, 应予补提。
企业计提的存货跌价准备, 应计入资产减值损失。
2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：负债类及其他账面价值
/中华会计网校会计人的网上家园2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：负债类及其他账面价值一、负债类的账面价值与计税基础都有哪些暂时性差异：（一）预计负债：税法只认可企业根据质量担保和违约责任确认的预计负债，所以会产生暂时性差异（罚没支出与担保费用税法不认可，所以是永久性差异。
计税基础=账面价值-将来允许抵扣的金额0=账面价值，所以没有暂时性差异）。
（二）预收账款：会计与税法在销售收入的认定时间上不同时会有差异。
（前提条件是：假如税法认为收定金时即认定收入，否则不存在差异）（二）其他暂时性差异二、没有作为资产负债确认的项目发生的暂时性差异：可以人为的对计税基础做些改变，举个例子便于理解：如广告宣传费，会计全额确认发生的广告宣传费，而税法规定超过当期销售收入15%的部分不允许在当期扣除，但可以在以后期间扣除。
所以我们可以认为实际发生的广告宣传费在税法上计入长期待摊费用（资产类），而会计上直接计入了当期损益，长期待摊费用为零，就可以应用口诀：资产账面小于计税可抵扣。
（二）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（调整商誉，不调整所得税费用）：如企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生暂时性差异，此差异可定性为可抵扣暂时性差异。
发生亏损时新增可抵扣差异，借记递延所得税资产，贷记所得税费用；弥补亏损时是转回可抵扣差异，借记所得税费用，贷记递延所得税资产。
（三）企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异（税务一般认定资产负债的原账面价值）：1、确定合并成本（支付的合并对价）；2、确定合并方享有被合并方的可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税）的金额；3、确认资产或负债账面价值与计税基础所产生的差异，分别确认递延所得税资产（打包处理）和递延所得税负债（打包处理）；4、计算出包含递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值（包含递延所得税的净资产的公允价值）；5、商誉=合并成本-包含递延所得税的净资产的公允价值（注意：虽然商誉在税法上也是不认可的，会产生新的应纳税差异，但不再进一步确认相关的递延所得税影响。
中级会计职称中级会计实务知识点
中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务这门科目的知识点很多，考生常常觉得难以记忆。
今天店铺为大家整理了中级会计职称中级会计实务知识点，以供考生复习。
中级会计职称中级会计实务知识点(一)：财务报表概述1.财务报告的目标财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。
2.财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
3.财务报告的分类(1)按财务报表不同编报期间分类按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
(2)按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。
中级会计职称中级会计实务知识点(二)：离职后福利主要分两类：设定提存计划和设定收益计划(1)设定提存计划：养老保险、失业保险。
借：管理、销售、制造、生产成本等贷：应付职工薪酬(2)设定收益计划：主要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。
(该其他综合收益以后期间不允许转损益，但可以在权益范围内转移)设定受益计划净负债或净资产：为了满足以后能够支付这笔收益计划金额，企业从现在开始通过各种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益计划金额折现值，则是净资产;反之就是净负债。
中级会计职称中级会计实务知识点(三)：投资性房地产的计量模式采用成本模式计量的投资性房地产会计处理在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理。
中级会计职称《中级会计实务》知识点预习：长期股权投资的处置
中级会计职称《中级会计实务》知识点预习：长期股权投资的处置知识点预习：长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额。
应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
【例】A公司原持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整为借方余额9 600 000元，其他权益变动借方余额6 000 000元，出售取得价款14 100 000元。
要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。
『正确答案』（1）A公司确认处置损益的账务处理为：借：银行存款14 100 000贷：长期股权投资——B公司——成本9 000 000——损益调整2 400 000——其他权益变动 1 500 000投资收益1 200 000（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积1 500 000贷：投资收益1 500 000对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投资收益）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。
处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
中级会计职称《中级会计实务》易错易混知识点总结
3.投资性房地产后续计量成本模式 VS 公允价值模式
项目
涉及的会计科 目
计提折旧或摊 销和减值
成本模式
公允价值模式
投资性房地产பைடு நூலகம்投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备
投资性房地产——成本 投资性房地产——公允价值变动
借：其他业务成本 —
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
2
借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
5.长期股权投资成本法 VS 权益法
项目
初始投资成本 的调整
持有期间被投 资单位所有者 权益变化对长 期股权投资的
成本法核算
无调整
①按照持股比例计算应享有被 投资单位宣告发放的现金股利 或利润 借：应收股利
权益法核算 长期股权投资的初始投资成本大于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，不调整长期股权投资的初始 投资成本；反之，应按其差额，借记“长 期股权投资——投资成本”科目，贷记“营 业外收入”科目 ①按照应享有或应分担的被投资单位实 现的净损益（经调整）的份额 借：长期股权投资——损益调整
同一控制下企业合并 相对于最终控制方合 并财务报表中的净资 产账面价值的份额+ 最终控制方收购被合 并方形成的商誉
支付对价的账面价值 与长期股权投资初始 投资成本之间的差额 计入资本公积、留存 收益等
非同一控制下企业合并
付出对价的公允价值（合 并成本）
付出资产公允价值与账 面价值的差额计入当期 损益（比照处置相关资产 处理）；权益性证券公允 价值与面值的差额计入 资本公积
企业合并以外其他方式
付出对价的公允价值+ 直接相关税费
付出资产公允价值与账 面价值的差额计入当期 损益（比照处置相关资 产处理）；权益性证券公 允价值与面值的差额计 入资本公积
中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：公允价值模式下的处理
中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：公允价值模式下的处理中级会计师考试科目《中级会计实务》第七章非货币性资产交换
知识点三：公允价值模式下的处理
公允价值模式下的处理：
具有商业实质且换出或换入资产公允价值能够可靠计量。
公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值；
这种情况下换出资产相当于被出售或处置。
●比如如果以库存商品为对价换入固定资产，不考虑补价及其他因素，则一般应该按照存货公允价值贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
而在借方，如果换入固定资产的增值税允许抵扣，则固定资产入账价值在金额上一般等于贷方的主营业务收入，同时确认进项税额。
然后结转存货成本。
●如果换出的是固定资产，则相当于处置固定资产，应该通过“固定资产清理”科目处理。
●如果换出的是投资性房地产，则应该通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目进行处理，营业税计入营业税金及附加。
●如果涉及到补价，要对收到补价方和支付补价方来分别考虑。
技巧：如果是支付补价，则要贷记银行存款，那么借方换入资产的入账价值中就一般是包含了这个补价。
如果是收到补价，则是借记银行存款，借方换入资产的入账价值中就一定是扣除了这个补价。
（一）不涉及补价的会计处理
不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
（二）涉及补价的会计处理
收到补价，借银行存款等，支付补价，贷银行存款等。
中级财务会计(第2版)课件：账面价值计量模式
甲公司的会计处理：
（1）换入房产的入账成本＝70－8＋100×13%＋100×1%＋2－110×9% ＝68.1（万元）；
（2）账务处理如下：
借：固定资产
68.1
应交税费——应交增值税（进项税额） 9.9
存货跌价准备
8
贷：库存商品
70
银行存款
2
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
——应交消费税
•
（）
答案：错误
• 【业务题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年度发生如下非货币性 资产交换业务：（1）甲公司以一项投资性房地产换入丁公司一项商标 权。甲公司换出投资性房地产的账面余额为300万元（其中成本为200 万元，公允价值变动为100万元），交换当日公允价值为400万元。丁 公司换出商标权的账面原价为500万元，累计摊销为150万元，未计提 减值准备，公允价值为350万元。甲公司收到丁公司支付的银行存款 73万元作为补价。该交换具有商业实质，商标权适用的增值税税率为 6%，投资性房地产适用的增值税税率为10%。
• （2）甲公司以其持有其他权益工具投资交换乙公司的原材料。在交换 日，甲公司的其它权益工具投资账面余额为320万元（其中成本为240 万元，公允价值变动为80万元），公允价值为360万元。乙公司换出 的原材料账面价值为280万元，不含增值税的公允价值为300万元。公 允价值等于计税价格，增值税为48万元，甲公司另外收取乙公司的银 行存款12万元。该交换具有商业实质，甲公司按照净利润10%计提法 定盈余公积，不计提任意盈余公积。
2.如果换出的是固定资产 ①借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费） ③借：换入的非货币性资产（倒挤） 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：固定资产清理（固定资产清理成本） 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价）
中级《中级会计实务》练习题预习：多项选择题
中级《中级会计实务》练习题预习：多项选择题第十六章所得税二、多项选择题1.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( )。
A.支付的购货合同违约金B.计提的国债利息C.因产品质量保证计提的预计负债D.应付的税收滞纳金2.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元C.企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元3.下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同B.企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额4.甲公司2015年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。
税法规定，企业发生的广告费.业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
甲公司2015年实现销售收入5000万元。
下列关于甲公司的处理，不正确的是( )。
A.可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元B.确认可抵扣暂时性差异，金额为250万元C.确认应纳税暂时性差异，金额为250万元D.可以将广告费视为资产，其计税基础为05.A公司2011年度发生了4 000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分允许在以后年度税前扣除。
2011年度A公司实现销售收入20 000万元，会计利润为10 000万元。
A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
A公司2011年年末应确认( )。
A.递延所得税负债250万元B.应交所得税2 750万元C.所得税费用2 500万元D.递延所得税资产250万元6.在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有( )。
2022年中级会计《会计实务》预习笔记(九)
2022 年中级会计《会计实务》预习笔记〔九〕资产减值损失确实认及其账务处理(一)资产减值损失确认1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。
2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
(二)资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准那么规定确定资产发生了减值的，应当根据所确认的资产减值金额做如下分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
1.资产未来现金流量的预计(1)预计资产未来现金流量应当包括的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
【思考问题】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产到达预定可使用状态(或者可销售状态)而发生的全部现金流出数。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 (2)预计资产未来现金流量应当考虑的因素①以资产的当前状况为根底预计资产未来现金流量。
在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为根底，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
(3)预计资产未来现金流量的方法①传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
中级会计实务记忆知识点
中级会计实务记忆知识点中级会计实务是会计专业中的重要课程，涵盖了众多的知识点。
这些知识点对于学习会计的人来说十分重要，不仅需要理解，还需要记忆。
下面来讨论一些中级会计实务的记忆知识点。
首先，我们需要记忆的知识点是有关会计准则和会计政策方面的。
会计准则是会计工作的基本规则和原则，它们规范了财务报表的编制和披露。
而会计政策则是企业在会计准则的基础上制定的具体会计处理办法。
对于这些知识点，我们可以通过学习和模拟案例来加深记忆。
例如，可以选择真实企业的财务报表进行分析，了解其会计准则和会计政策，并思考对应的会计处理。
其次，我们需要记忆的知识点是关于会计科目和会计核算的。
会计科目是指用以记录和分类经济业务的名称，包括资产、负债、所有者权益、成本、费用和收益等科目。
在记忆会计科目时，可以使用一些助记方法，如将具有相似特征的科目归为一类，通过类别记忆，以减少记忆负担。
而会计核算则是指根据会计原则和规定，对企业的经济业务进行分类、计量和记录。
对于会计核算的记忆，可以通过运用实际案例进行分析，加深记忆和理解。
此外，我们还需要记忆的知识点是关于财务报表的编制和分析。
财务报表是展示企业财务状况、经营成果和现金流量的重要工具。
它包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
在记忆财务报表的编制方法时，可以通过总结所学知识，将各项指标、公式和计算方法进行理清。
在记忆财务报表分析方法时，可以运用实际企业的财务数据进行分析，加深对各项指标的理解和记忆。
最后，我们需要记忆的知识点是关于会计审计和内部控制的。
会计审计是对财务报表进行审查和评价，以发表审计意见的过程。
内部控制是指企业为实现经营目标，保护企业财产和利益，遵守法律法规，制定并贯彻执行的各项规章制度、政策和措施。
在记忆会计审计和内部控制的知识点时，可以运用实际案例进行分析和模拟，加深记忆和理解。
综上所述，中级会计实务的记忆知识点涉及会计准则和会计政策、会计科目和会计核算、财务报表的编制和分析、会计审计和内部控制等多个方面。
中级会计师考试《中级会计实务》基础学习会计处理资料
③调整会计报表相关项目
a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中
b.对于比较财务报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整..常见的影响项目包括：比较财务报表可比期间的期初留存收益、当年的利润分配和期末留存收益..
④会计报表附注说明
4.未来适用法的处理程序
在未来适用法下;不需要计算会计政策变更产生的累积影响数;也无须重新编制以前年度的财务报表..企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额;变更之日仍保留原有的金额;不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果;并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算..
内部真题资料;考试必过;答案附后
2015中级会计师考试中级会计实务基础学习：会计处理
会计处理
1.方法归类
①追溯调整法
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策;视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策;并以此对财务报表相关项目进行调整的方法..即视同该业务从一开始用的就是新政策;并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”..
②未来适用法
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项;或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法..
2.方法的选择
①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策;分别以下情况处理：
a.国家如果明确规定了处理方法的则按照规定去作即可；
3.追溯调整法的处理步骤
①计算会计政策变更的累计影响数
所谓会计政策变更的累计影响数;是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策;而得出的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额;会计政策变更的累积影响数;是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响;以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额;但不包括分配的利润或股利..
中级会计实务：换入资产以账面价值入账
第⼋章⾮货币性资产交换在考试中处于较重要的地位，重点：有商业实质的⾮货币性资产交换。
包括⾮货币性资产交换的认定和⾮货币性资产交换的确认与计量。
⼆、⾮货币性资产交换的会计处理 2.换⼊资产以账⾯价值⼊账 (1)换⼊资产以账⾯价值⼊账的情形 不具有商业实质或换⼊资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的⾮货币性资产交换，应当以换出资产的账⾯价值和应⽀付的相关税费作为换⼊资产的成本，不确认资产转让损益。
【例6】甲公司以库存商品换⼊⼄公司的材料。
换出的库存商品的账⾯余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元;换⼊材料的账⾯成本为55万元，未计提存货跌价准备。
甲公司另⽀付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。
假设甲、⼄公司均为增值税⼀般纳税⼈，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。
①甲公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费—应交增值税(进项税额)(60×17%)10.2 存货跌价准备 5 贷：库存商品 50 应交税费—应交增值税(销项税额)(60×17%)10.2 银⾏存款(运费，⽆抵扣) 1 ②⼄公司账务处理如下： 借：库存商品 55 应交税费—应交增值税(进项税额)(60×17%)10.2 贷：原材料 55 应交税费—应交增值税(销项税额)(60×17%)10.2 (2)企业在按照换出资产的账⾯价值和应⽀付的相关税费作为换⼊资产成本的情况下，发⽣补价的，应当分别下列情况处理： ①⽀付补价的，应当以换出资产的账⾯价值，加上⽀付的补价和应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的成本，不确认损益。
②收到补价的，应当以换出资产的账⾯价值，减去收到的补价并加上应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的成本，不确认损益。
2019年会计职称考点《中级会计实务》必备预习(20)
2019年会计职称考点《中级会计实务》必备预习(20)【考点二十】房地产的转换
(一)房地产的转换形式及转换日
1.转换形式
“自用房地产或存货”与“投资性房地产”的转换。
2.转换日
(1)“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”
租赁期开始日或用于资本增值的日期。
(2)“投资性房地产”转换为“自用房地产”
房地产达到自用状态日期。
(3)“投资性房地产”转换为“存货”
租赁期满，企业董事会或类似机构作出决议明确表明将其重新开
发用于对外出售的日期。
(二)房地产转换的会计处理
1.在成本模式下，理应将房地产转换前的账面价值作为转换后的
入账价值。
2.公允价值模式下的转换
(1)采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，理应以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值
与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
(2)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房
地产时，投资性房地产理应按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益，计入所有者权益。
处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分理应转入处置当期损益(其他业务成本)。
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中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：账面价值模式下的处理中级会计师考试科目《中级会计实务》第七章非货币性资产交换
知识点四：账面价值模式下的处理
不具有商业实质；或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量。
账面价值模式下的非货币性资产交换处理原则：
换入资产的入账价值确定原理：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
如果涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值；收到补价方，取得的换入资产入账价值在确定时要扣除补价。
如果交换双方涉及到存货和固定资产，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问题，注意处理。
（一）不涉及补价情况下的会计处理
（二）涉及补价情况下的会计处理
1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；
2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
多选题
1、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。
A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例应小于25%
B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的成本
C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值。