第六章第一节风险评估.

（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、
产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
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第六章
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观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人
员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信 息。
（1）观察被审计单位的生产经营活动；
（2）检查文件、记录和内部控制手册；
（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；
（2）在连续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信 息，但应确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及 该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的 相关性。
第六章 风险评估与应对
第一节 风险评估 第二节 风险应对
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第六章
第一节 风险评估
一、风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环境 为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险 为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实 施的程序。
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第六章
一、审计风险准则
1、要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；（先查再治）
以了解被审计单位及其环境： 1.询问管理层和被审计单位内部其他人员； 2.分析程序；（财务数据与财务数据，财务数据
与非财务数据） 3.观察（状态、过程）和检查（文字记录）。
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询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
应当向管理层和财务负责人询问下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客 户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略 的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重 大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组 织结构、内部控制的变化等。
（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；
（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行 测试)。
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实施分析程序的结果仅可能初步显示[不能作为 直接证据]财务报表存在重大错报风险，应当连同识 别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 教材P154习题3
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2、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；
3、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩； （对症下药）
4、要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施 实质性程序；（必须）（获取某一认定是否存在重大错报的证据）
直接发现认定层次中错报程序不是风险评估程序，也不是控制 测试，而是实质性程序
程序称为“风险评估程序”。
（二）风险评估程序的目的
注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财 措施）；
2.各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险 （对应进一步审计程序）。
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（三）风险评估程序的内容（包括哪些具体程序） 注册会计师通过实施下列风险评估程序，
（1）询问外部人员：聘请的外部法律顾问、 专业评估师、投资顾问和财务顾问等；
（2）阅读外部信息：银行、评级机构出具 的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环 境等状况的报告，法规或金融出版物，政府或民 间组织发布的行业报告和统计数据等。
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2、其他信息来源
（1）根据审计准则的要求，注册会计师应当从六个方面 了解被审计单位及其环境。在了解的过程中获得信息可以 为评估重大错报风险提供帮助；
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（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关 法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作 伙伴(如合营企业)的安排、合同条款的含义以及诉讼情况 等；
（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被 审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合 同安排；
（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了 解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；
5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审
计工作记录。（也是审计工作底稿的要求）
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二、风险评估的意义（作用）
1、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报是否适当；
3、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用 持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （担心操纵报表的地方）
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其次，还应考虑询问其他人员，并考虑询问不同级别 的员工。
（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编 制的环境；
（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针 对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作， 以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；
（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员 工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项 会计政策的适当性；
是
少计主营业务成本的风险
T产品已经不再销售，但20×8年末
还有库存，可能存在少计存货跌 存货
2020/8/7 价准备的风险
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计价和分摊
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风险评估程序
这种组合不是一成不变的，只是一般的组合。如
了解内控不用分析程序，识别舞弊不用观察。
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（四）其他审计程序和信息来源
1、其他审计程序
4、确定在实施分析程序时所使用的预期值；（被审计单位外 部信息就是分析程序的预期值）
5、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的 低水平；（直接决定程序多少，证据多少）
620、20/评8/7 价所获取审计证据的充第分六性章 和适当性。
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三、风险评估程序
（一）风险评估程序的含义 ——注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的
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是否 存在 重大 错报 风险
理由
财务报表 项目名称
财务报表 项目认定
S产品的平均售价比T产品高约10％，
原材料平均价格相比上年上涨了 约2％，S产品的20×8年毛利率 却比T产品20×7年毛利率高10个 百分点，可能存在多记收入或者
营业收入(应收账 款)
营业成本(存货)
发生(／存 在)
完整(／存 在)