第四章主要经济业务处理

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（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 公允价值=18×40000=720000 账面价值=（800000+900000+36000） -（60000+1020000）=656000 720000-656000=64000（收益） 借：交易性金融资产—公允价值变动 64000 贷：公允价值变动损益 64000
已宣告未发
2014-3-8 放的现金股利 7
单项选择题
1、2008年1月20日，甲公司委托证券公司从上海证券
交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为 交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价 值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.1000 B.1002.5 C.997.5 D.1003
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5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格 购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产 核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日， 收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月 31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该 股票投资的账面价值为( )万元。 A．550 B．575 C．585 D．610 【正确答案】 A 【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交 易性金融资产的公允价值。 2007年12月31日的账面价值：11×50=550（万元）。
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（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随 时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放 尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费 6000元。 借：交易性金融资产—成本 900000 投资收益（交易税费） 6000 应收利息 20000 贷：银行存款 926000 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。 借：银行存款 4 0000 贷：应收利息 40000
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（1） 3月1日以银行存款购入A公司股票 50000股，并准备随时变现，每股买价16元， 同时支付相关税费4000元。 借：交易性金融资产—成本 8 00000 投资收益（交易税费） 4000 贷：银行存款 804000 （2） 4月20日A公司宣告发放的现金股利每 股0.4元 借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000
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练习2、要求：根据下列经济业务编制有关会 计分录。
1.某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产 的资料如下： （1） 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股， 并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相 关税费4000元。 （2） 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股 0.4元。 （3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备 随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告 发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相 关税费6000元。
差额
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以综合题1资料为例
假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债 券的市价2580万元；2007年12月31日，甲 公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 6月30日 2580-2550=30元 收益 借：交易性金融资产 30 贷：公允价值变动损益 30 12月31日 2560-2580=-20元 损失 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产 20
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二、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产的含义 • 以公允价值计量，且其变动计入当期 损益的金融资产。 • 目的是为了近期内出售。属于企业的短期 投资行为。 • 如从二级市场上购入的以赚取差价为目的 的股票、债券、基金等
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（二）账户设置
成本 设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动 “公允价值变动损益”科目
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（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公 司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额 为1040000元。 借：银行存款 1044000 交易性金融资产—公允价值变动 36000 贷：交易性金融资产—成本 1020000 投资收益（或借）--差额 60000 同时， 借：投资收益 36000 贷：公允价值变动损益 36000
【正确答案】 A
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2、20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票， 作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价 款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万 元。 另支付相关费用2万元。均以银行存款支 付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资 产的入账价值为（ ）万元。 A.100 B.102 C.99 D.103
公允价值高于账面余 额的差额记贷方 公允价值低于账面余 额的差额记借方
“投资收益”科目，损益类
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主要的经济业务
购买股票、债券等 持有期间取得现金股利或者利 息 期末计量 处置交易性金融资产
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（三）账务处理
1、取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产—成本 已到付息期未 投资收益（交易税费） 领取的利息 应收股利/应收利息 贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款
第四章
主要经济业务事项账务处理
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第一节
款项和有价证券的收付
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一、现金和银行存款 1.现金的核算 “库存现金”账户：核算企业库存现金增 加、减少和余额情况。 资产类 2.银行存款的核算 “银行存款”：核算企业存放在商业银行 款项的增加、减少和余额情况。 资产类 按存放银行设置明细科目
的财务处理
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（一）主要账户设置
―银行存款”账户， “固定资金”账户， 资产类账户 “无形资产”账户， “原材料”账户， “实收资本”账户， 所有者权益类 “资本公积”账户，
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1 、“固定资产”账户
资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值 （原价）的增减变动和结存情况。 该账户应按固定资产类别、使用部门和项目 进行明细核算。 如；固定资产——建筑物（厂部） ——机械设备（一车间）
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（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息； （5）20×7年l2月31日，该债券的公允价值 为1 l00 000元(不含利息)； （6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下 半年利息； （7）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出 售，取得价款1 l80 000元(含l季度利息l0 000元)。
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3、期末计量
交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
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资产负债表日： 当交易性金融资产的公允价值低于账面价值时， 其差额为浮亏额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 当公允价值高于账面价值，其差额为浮盈额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
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固定资产
增加的固定资产 原始价值 期末余额：现有的 固定资产原始价值
减少的固定资产 原始价值
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2、“无形资产”账户，资产类
用途：核算企业持有的无形资产的成本。 明细账：按无形资产的项目设明细账，进行 明细分类核算。如商标权、专利权等 结构：
增加的无形资产 的价值 期末结余的无形 资产价值
【正确答案】 C
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例 1资料从前（单选1）
借：交易性金融资产—成本 10000000 投资收益（交易税费） 25000 贷：其他货币资金—存出投资款 10025000
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例 2资料从前（单选2）
借：交易性金融资产—成本990000 投资收益（交易税费） 20000 应收股利 10000 贷：银行存款 1020000 收到股利时： 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000
借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借） 投资收益（或借）--差额 同时， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或作相反分录
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练习1、20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付 价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利 息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交 易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩 余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一 次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定 不考虑其他因素，请做ABC企业的有关账务处理： （1）购入时 （2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年 利息20 000元； （3）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)；
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第二节 资金筹集业务的核算
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资金的来源渠道主要有两条： 一是投资者投入， 企业资本的主要来源。 会计上的资本主要包括实收资本和资本公积

二是借入
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一、接受投资业务的核算
主要账户设置
主要学习内容
主要经济业务
投入现金资产 投入非现金资产 实收资本的减少
减少的无形资产的 价值
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 公允价值=16.4×100000=1640000 账面价值=800000+900000=1700000 1640000-1700000=-60000（损失） 借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 60000