《高级财务会计》作业答案

中央广播电视大学开放教育试点高级财务会计作业
姓名：＿＿＿＿
学号：＿＿＿＿
班级：＿＿＿＿
专业：＿＿＿＿
开放教育会计学专业（会计与统计核算方向）作业
提示：
1、此作业册只印制作业题目，不需上交，学生自己找答题纸解答，写清楚姓名、学号、作业次数、题号，只交答题纸即可；
科目：高级财务会计
作业正文：
作业一（建议在第三周前完成）
一、名词
1、浮动盈亏
又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。

2、套期保值
是以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。

通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行交易方向相反、数量相等或交易部位相当，以此来转移现货市场价格风险的交易行为。

二、单选
1、属于单一汇率法的外币折算方法是（ a ）。

A．现行汇率法B．流动性与非流动性项目法
C．货币性与非货币性项目法D．时态法
2、在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（ b ）。

Ａ．按成本计价的存货Ｂ．按市价计价的存货
Ｃ．按成本计价的长期投资Ｄ．固定资产
3、在现行汇率法下，对子公司会计报表中的（ b ）项目采用历史汇率进行折算。

A．固定资产B．实收资本C．长期负债D．流动资产
4、外币报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（ a ）。

A．现行汇率法B．流动性与非流动性项目法
C．货币性与非货币性项目法D．时态法
5、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ d ）。

Ａ．损益表Ｂ．利润分配表
Ｃ．合并报表Ｄ．在资产负债表的所有者权益项目下单独列示
6、企业资产采用历史成本计价和计提固定资产折旧，是基于（ c ）会计核算假设。

A、会计主体
B、会计分期
C、持续经营
D、货币计量
7、导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（c ）。

A、谨慎性原则
B、历史成本原则
C、会计分期
D、货币计量
8、强调企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

体现了（b ）原则。

A、相关性
B、一贯性
C、历史成本
D、谨慎性
9、在我国，货币资金中的现金是指企业的d
Ａ．库存现金和银行存款Ｂ．库存现金和有价证券
Ｃ．库存现金、银行存款和有价证券Ｄ．库存现金
10、企业对短期投资持有期内取得的现金股利或利息，除该项短期投资发生时已计入应收项目的外，应冲减c
Ａ．投资收益Ｂ．资本公积
Ｃ．应收股利Ｄ．短期投资成本
11、长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，会引起投资企业“长期股权投资”的账面价值和“投资收益”同时减少的是a
Ａ．发生亏损Ｂ．对外捐赠资产
Ｃ．向投资者分配股利Ｄ．资产评估减值
12、下列固定资产折旧的计算方法中，年折旧率不一致且递减的是d
Ａ．平均年限法Ｂ．工作量法
Ｃ．双倍余额递减法Ｄ．年数总和法
13、企业转让无形资产使用权取得的收入，应当b
Ａ．计入其他业务收入Ｂ．计入营业外收入
Ｃ．计入投资收益Ｄ．冲减管理费用
三、多选
1、以人民币为记账本位币的企业，当期末美元汇率上升时，下列美元账户会发生汇兑损失的有（ bd ）。

A．银行存款B．应付账款
C．应收账款D．长期借款
2、在外币升值的情况下，下列情况中将导致企业发生汇兑收益的有（ ABCD ）。

A．外币资产增加B．外币资产减少
C．外币负债增加D．外币负债减少
3、在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表项目有（ ABD ）。

Ａ．按成本计价的长期投资Ｂ．按市价计价的长期投资
Ｃ．未分配利润Ｄ．固定资产
4、下列项目中，采用历史汇率折算的有（ AC ）。

Ａ．现行汇率法下的实收资本
Ｂ．时态法下按市价计价的长期投资
Ｃ．流动项目与非流动项目下的固定资产
Ｄ．货币项目与非货币项目法下的应收账款
5、下列固定资产应提折旧的有 ACBE
A、季节性停用的设备
B、未使用的房屋
C、经营出租的设备
D、本月购入且已投入使用的设备
Ｅ、本月出售的设备
6、确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ ABDE ）。

A、累计折旧
B、营业税
C、消费税
D、清理费用
E、残料收入
四、简答
1、请简要回答现行汇率法的优缺点。

优点：1）、简便、易于理解。

这主要表现在以下两个方面：其一，不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的纪录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。

其二是选用物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。

2）、增强了跨机报表的可比性。

将历史成本会计下不同时期的会计数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。

缺点：1）、不能确切反映企业各类资产价值的实际变化。

因为同一时期一般物价指数与个别物价指数可能相差较大，采用一般物价指数调整会计报表，无法考虑各类资产的实际变化，不能保证实物资本保全，只能是财务资本保全。

2）、不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果。

一般物价水平会计需要确认货币性项目购买力变动损益，而这很难反映管理当局的经营管理业绩。

3）、不容易划分货币性项目与非货币性项目。

计算
1、某企业6月1日有关外币账户情况如下：
账户外币金额账面汇率人民币金额银行存款——美元户 200 000 8 1 600 000
应收账款——A公司（美元） 80 000 8 640 000
应付账款——B公司（美元） 60 000 8 480 000 该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.30元人民币（不考虑增值税）。

6月份发生如下业务：
（1）6月2日以外币存款偿还应付账款30 000美元，当日汇率为1：8.20；
（2）6月8日向A公司出口一批产品，价值20 000美元，当日汇率为1：8.10；
（3）6月20日用人民币兑换5 000美元，当日汇率为1：8.10，银行美元卖出价为1：8.20；
（4）6月25日收到B公司外币投资款100 000美元，当日汇率为1：8.30，合同约定汇率为1：8.20，款项存入银行。

要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。

答：
做出会计分录：
（1）、借：应付账款246000（30000*8.2）
贷：银行存款——美元户 246000（30000*8.2）
（2）、借：应收账款——A公司162000（20000*8.1）
贷：主营业务收入162000（20000*8.1）
（3）、借：银行存款——美元户40500（5000*8.1）
财务费用——汇兑损失 500
贷：银行存款——人民币 41000（5000*8.2）
（4）、借：银行存款——美元户830000（100000*8.3）
贷：实收资本820000（100000*8.2）
资本公积10000
计算期末各账户的调整数：
“银行存款——美元户”的调整数为：
（200000-30000+5000+100000）*8.3-（1600000-246000+40500+830000）=58000
“应收账款——A公司”的调整数为：
（80000+20000）*8.3-（640000+162000）=28000
“应付账款——B公司”的调整为：
(60000-30000)*8.3-(480000-246000)=15000
借：银行存款——美元户 58000
应收账款 28000
贷：应付账款 15000
财务费用——汇兑损益 71000
计算汇兑损益：
汇兑收益=71000-5000=66000（元）
2、某企业2000年12月10日购入固定资产，价值7692.3元，增值税进项税额为1307.7元，另支付相关运费等1000元，预计使用年限5年，预计残值收入400元，预计清理费用200元。

要求使用加速折旧的两种方法按年分别计算折旧率、折旧额
答：
固定资产购入账价=7692.3+1307.7+1000=10000元
净残值=残值收入-预计清理费用=400-200=200元。

双倍余额递减法：
第一年：折旧率=2/5=40% 应提折旧=10000*40%=4000元，净值6000元；
第二年：折旧率=2/5=40% 应提折旧=6000*40%=2400元，净值3600元；
第三年：折旧率=2/5=40% 应提折旧=3600*40%=1440元，净值2160元；
第四年及第五年：剩余折旧额=2160-200=1960，每年折旧=1960/2=980。

即第四、第五年每年折旧额980元。

年限总和法：
原值10000元，净残值200元，则需折旧额=10000-200=9800元。

第一年：折旧率=5/15，折旧额=9800*5/15=3266.67；
第二年：折旧率=4/15，折旧额=9800*4/15=2613.33；
第三年：折旧率=3/15，折旧额=9800*3/15=1960；
第四年：折旧率=2/15，折旧额=9800*2/15=1306.67；
第五年：折旧率=1/15，折旧额=9800*1/15=653.33。

4、H公司为建造一项新型设备，经批准于２０００年7月1日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款106万元。

２００１年底设备完工并交付使用。

要求：（1）计算半年的应付债券利息、分摊的债券溢价（采用直线法）及实际的利息费用；
（2）编制发行债券的会计分录；
（2）编制２０００年12月31日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录；
（4）编制到期偿付债券本息的会计分录。

（“应付债券”科目要求写出明细科目）
答：
（1）半年应付利息=1000000⨯（9%/2）=45000元
半年摊销溢价=（1060000-1000000）÷6=10000元
半年实际利息费用=45000-10000=35000元
（2）发行债券时：
借：银行存款1060000
贷：应付债券—债券面值1000000
应付债券—债券溢价60000
（3）2001年12月31日：
借：在建工程35000
应付债券—债券溢价10000
贷：应付利息45000
（4）债券到期偿付本息时：
借：应付利息90000
应付债券—债券面值1000000
贷：银行存款1090000
或：借：财务费用35000
应付利息45000
应付债券—债券溢价10000
应付债券—债券面值100000
贷：银行存款1090000
作业二（建议在第五周前完成）
一、名词
1、最低租赁付款额
在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

2、融资租赁
实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

所有权最终可能转移，也可能不转移。

二、单选
1、按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（ A ）。

Ａ．确认为当期损益Ｂ．增减期货保证金
Ｃ．不确认为当期损益，但在表外披露Ｄ．视同强制平仓处理
2、承租人在摊销“未确认融资费用”时，借方应记入（ D ）科目。

A．管理费用B．营业费用
C．累计折旧D．财务费用
3、企业取得期货交易所会员资格后交纳的年会费，应计入（B ）。

A、期货损益
B、管理费用
C、长期股权投资
D、应收席位费
4、我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（ B ）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。

A．51% B．等于或小于30% C．75% D．90%
5、企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（B ）。

Ａ．管理费用Ｂ．长期股权投资
Ｃ．期货损益Ｄ．会员资格费
6、企业在实物交割中因质量、数量的违约行为所交纳的违约罚款支出，应记入（c ）。

A、期货损益
B、管理费用
C、营业外支出
D、营业费用
7、出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为（c ）。

A、递延收益
B、当期费用
C、当期收入
D、待摊费用
8、未确认融资费用应在租赁期内各个期间进行分摊时，应计入（A ）。

A、管理费用
B、长期应付款
C、财务费用
D、营业费用
9、承租人采用融资租赁方式租入尚可使用年限为8年的设备，租赁期为5年。

承租人能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权。

设备的折旧年限为（B ）。

A、13年
B、8年
C、5年
D、3年
10、由于企业不能追加货币资金，期货经纪机构按规定将账面价值60万元、抵押后已划入期货保证金54万元的国债予以出售，企业取得价款65万元，正确处理应记入（C ）。

A、投资收益6万元
B、其它应收款11万元
C、投资收益5万元
D、期货损益11万元
三、多选
1、企业融资租赁固定资产的入账价值可能是（ ABC ）。

A．租赁资产账面价值B．租赁资产最低租赁付款额的现值
C．租赁资产最低租赁付款额D．租赁资产账面价值加有关费用
2、下列有关期货业务正确的会计处理是（ADE）。

A．取得会员资格作长期股权投资核算
B．缴纳年会费作期货损益核算
C．期货交易业务中交纳手续费作管理费用核算
D．进入实物交割的期货合约首先应当进行对冲平仓，计算期货损益
E．实物交割中，企业因出现质量数量方面的违约行为所交纳的罚款，计入营业外支出项目3、期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有（ABCD ）。

Ａ．套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平
Ｂ．投机套利旨在牟利
Ｃ．套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整
Ｄ．投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理
Ｅ．持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反
4、构成最低租赁付款额的内容有（ CD ）。

Ａ．或有租金Ｂ．履约成本
Ｃ．承租人担保的资产余值Ｄ．承租人应支付或可能被要求支付的各种款项
四、简答
1、商品期货交易有何特点？
期货交易有以下特点：1）期货合约标准化。

2)期货交易的买卖对象是期货合约。

3）期货交易的目的是为了投机获利或套期保值。

4)期货交易以公开、公平竞争的形式进行。

5）期货交易以保证金制度作保障。

6）期货交易场所固定。

7）期货交易范围有限制。

2、简要说明经营租赁与融资租赁的不同。

（1）目的不同。

承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权。

（2）风险和报酬不同。

租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用。

（3）权利不同。

租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

（4）租约不同。

可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消。

（5）租期不同。

资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限。

（6）租金不同。

是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。

五、计算
1、2000年1月1日A公司向B公司租入办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为20年(已使用10年)，办公用房的价值为5 000 000元。

租赁合同规定，租赁开始日A公司预付租金300 000元，以后每半年支付租金150 000元。

租金总额为1 200 000元。

租赁期满后，租赁公司收回房产。

要求：根据上述资料，编制A公司和B公司的租赁会计分录。

答：
此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。

A公司每月应分摊的租金费用为：
1 200 000/36=33333.33
2000年1月1日，支付租金时：
借：其他应付款——B公司300000
贷：银行存款300000
各月月末确认租金费用时：
借：管理费用33333.33
贷：其他应付款——B公司33333.33
每半年支付租金时：
借：其他应付款——B公司150000
贷：银行存款150000
B公司：
2000年1月1日，收到租金时：
借：银行存款——A公司300000
贷：主营业务收入——经营租赁收入300000
各月月末将当月应收未收租金计提入账，每月应作：
借：应收账款——A公司33333.33
贷：主营业务收入——经营租赁收入33333.33
每半年收到租金时：
借：银行存款150000
贷：应收账款——A公司150000
2、某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
（1）企业支付1 000 000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费20 000元。

（2）为进行期货交易缴纳保证金5 000 000元。

（3）该企业7月7日购入20手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2000元；7月31日将7月7日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2200元。

（4）该企业8月1日卖出10手（每手20吨）某有色金属期货和约，每吨价格为18 500元；这10手某有色金属期货和约到期进行实物交割。

最后交易日的结算价格为每吨19 000元，，实物交割货款为每吨19 305元（包含增值税）。

该某有色金属的实际成本每吨为1 4500元。

增值税税率为17%。

（5）全年共支付交易手续费62 000元。

（6）结转全年的期货损益。

要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。

答：
（1）借：长期股权投资——期货会员资格投资 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
借：管理费用——期货年会费20 000
贷：银行存款20 000
（2）借：期货保证金 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
（3）平仓盈利=（2200-2000）*10*20=40000（元）
借：期货保证金40000
贷：期货损益40000
（4）平仓亏损=（19000-18500）*20*10=100000（元）
借：期货损益100000
贷：期货保证金100000
含税交割货款=19 305*20*10=3861000（元）
不含税货款=3861000/（1+17%）=3300000（元）
借：期货保证金3861000
贷：主营业务收入3300000
应交税金——应交增值税（销项税额）561000
该有色金属的实际成本=1 4500*20*10=2900000
借：主营业务成本2900000
贷：库存商品2900000
（5）借：期货损益62 000
贷：期货保证金62 000
（6）确定全年期货损益=40000-100000-62000=-122000（元）
借：本年利润122000
贷：期货损益122000
作业三（建议在第十周前完成）
一、名词
1、控股合并
也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。

取得控制股权后，原来的企业仍然保持自独立的法律地位，并独立从事生产经营活动。

2、集团内部交易事项
是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。

二、单选
1、编制合并会计报表抵消分录的目的在于（ B ）。

A．将母子公司个别会计报表各项目加总
B．将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消
C．代替设置账簿、登记账簿的核算程序
D．反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项
2、编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司（ C ）项目需要进行抵消处理。

A．资本公积B．盈余公积C．实收资本D．所有者权益
3、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C ）纳入合并会计报表的合并范围。

A．乙公司B．丙公司C．乙公司和丙公司D．两家都不是
4、在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（B ）。

A．经济实体理论B．母公司理论C．所有权理论D．其他有关理论
5、将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销分录为：( C)。

A．借：主营业务成本
贷：存货
B．借：主营业务利润
贷：存货
C．借：主营业务收入
贷：存货
D．借：投资收益
贷：存货
6、母公司投资大于子公司所有者权益中母公司享有的份额所产生的差额，在合并会计报表中应该（ C ）。

Ａ．借记“合并价差”科目Ｂ．贷记“合并价差”科目
Ｃ．借记“合并商誉”科目Ｄ．贷记“合并商誉”科目
7、集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵消时产生的差额应计入（ C ）。

Ａ．财务费用Ｂ．营业外支出
Ｃ．合并价差Ｄ．投资收益
8、新设合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。

通过合并（A ）。

A．原有的企业均失去法人资格，全部解散
B．只有一个企业保留法人资格
C．企业对市场增加了控制力
D．企业减少了竞争风险
9、在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（A ）。

A．应等于母公司净利润B．应大于母公司净利润C．应小于母公司净利润D．ABC均有可能
10、在连续编制合并会计报表的情况下，对子公司以前年度提取的盈余公积应当( C )。

A．视为整个企业团提取盈余公积与子公司当年提取盈余公积的抵销处理相同，减少盈余公积的合并数
B．视为子公司的以前年度利润分配，因此应调整本年度的期初未分配利润，减少盈余公积的合并数
C．视为整个企业集团提取盈余公积，调整本年度的期初未分配利润，增加盈余公积的合并数D．视为子公司当年度的利润分配，调年末未分配利润，增加盈余公积的合并数
三、多选
1、（ABCD ）是合并会计报表编制的关键和主要内容。

Ａ．编制合并工作底稿
Ｂ．将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目数据过入合并工作底稿Ｃ．编制抵消分录
Ｄ．计算合并会计报表各项目的合并数额
2、我国企业在编制合并会计报表时，需要做的前期准备工作包括（ABCD ）。

Ａ．统一母子公司的会计政策
Ｂ．统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
Ｃ．对子公司股权投资采用权益法核算
Ｄ．将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表
3、下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表范围之外的是（ADE ）。

Ａ．持续经营的所有者权益为负数的子公司
Ｂ．境外的子公司
Ｃ．准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
Ｄ．已结束清理整顿进入正常经营的子公司
E . 进入清理整顿的子公司
4、下列各项中，可以作为一个会计主体的有（ABCD ）。

A．母公司B．子公司
C．母子公司组成的企业集团D．子公司下设的分公司
5、企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为（BCD ）。

Ａ．吸收合并Ｂ．纵向合并
Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并
E．创立合并
6、母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE ）。

Ａ．营业外收入Ｂ．累计折旧Ｃ．固定资产
Ｄ．期初未分配利润Ｅ．管理费用
四、简答
1、哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围
答：
1）、已准备关停并转的子公司
2）、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司
3）、已宣告破产的子公司
4）、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资产的子公司
5）、所有者权益为负数的非持续经营的子公司
6）、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

2、合并报表工作底稿的编制包括哪些程序？
答：
1）、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。

2)、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

3）、编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资是相对个别会计报表的影响。

4）、计算合并会计报表各项目的数额。

五、计算
1、甲公司已取得乙公司75%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部事项：
（1）甲公司5月15日购入乙公司不需安装设备，用于行政管理。

价款58.5万（含增值税），以银行存款支付，另付运费5万，6月20日投入使用。

该设备是乙公司自产，生产成本40万元。

甲公司用直线法提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。

（2）甲公司7月1日购入乙公司1999年7月1日溢价发行债券，面值为400万元，购入价为452万元，另支付税费4万元。

债券年利率10%，期限5年。

该债券每年计息，到期一次还本付
息。

甲公司用直线法摊销债券溢价。

要求：为上述事项编制合并会计报表的抵消分录。

答：
（1）固定资产的抵消分录：
58.5/（1+17%）=50（万元）
借：主营业务收入50
贷：主营业务成本40
固定资产10
抵消折旧：10/5=2 2/2=1
借：累计折旧 1
贷：管理费用 1
如果直接从乙公司处购买，则
借：应付债券452
财务费用 4
贷：持有至到期投资456
借：应付债券14.8（20-5.2）
贷：持有至到期投资14.4
财务费用0.4
借：投资收益14.8
贷：财务费用14.8
2、甲股份有限公司1997至1999年投资业务如下：
（1）1997年1月1日，甲、乙公司共同组建丙公司。

甲投资120万元，拥有丙20%股份；乙公司投资480万元，拥有80%股份；丙公司所有者权益总额为600万元（实收资本500万，资本公积100万）
（2）丙公司1997年当年实现税后净利润90万元，提取盈余公积18万，分配现金股利40万。

（3）1998年1月1日，甲同乙达成协议，以600万的价格收购乙所持丙的股份，价款以银行存款支付。

甲股权投资差额10年平均分摊。

（4）1998年末丙实现与分配利润情况同1997年，1999年无利润、无分配。

（5）甲采用应收账款余额百分比法计算坏账准备，比例为0.5%。

1998年12月31日甲应收款中丙占200万，1999年12月31日甲应收款项中丙为300万。

（6）1998年9月1日，甲将成本为80万元的产成品用100万元销售给丙作为库存商品，丙购进当期全部未对外销售，1999年4月1日，甲又将成本为105万元的产品用150万销售给丙，丙发出存货采用后进先出法核算，本期销售该商品结转成本126万元。

要求：1）根据上述业务编制甲公司1998、1999年投资的会计分录
2）年末编制甲公司的合并抵消分录
答：
（1）借：长期股权投资120
贷：银行存款120
97年获得净利：
借：长期股权投资——损益调整18
贷：投资收益18
借：应收股利8
贷：长期股权投资——损益调整8
98年：
借：盈余公积 3.6
利润分配——未分配利润 6.4
贷：长期股权投资10
借：长期股权投资600
贷：银行存款600
（2）98年调整分录：
借：长期股权投资50
贷：年初未分配利润50
借：长期股权投资90
贷：投资收益90
借：投资收益40
贷：长期股权投资40
抵消分录：
借：实收资本500
资本公积100。