第三章 预算管理(完整版)

第三章预算管理
本章考情分析
本章属于次重点章。

由于第五章销售百分比法可以和本章第三节预计财务报表的编制相结合，本章第三节现金预算表的编制与第十章的应收账款周转率和存货周转率的结合可以测算现金预算表中的销售现金流入和外购存货的现金流出。

因此，本章和其他章节有一定的联系。

本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题，近3年的平均分值为11分。

出题点主要集中在预算的分类、各类预算编制方式的含义及特点、现金预算和预计财务报表的编制。

2013年考试重点掌握：（1）财务预算的含义与功能及其在全面预算体系中的地位；（2）各类预算的编制方法与特点；（3）现金预算的编制依据、编制流程和编制方法；（4）预计利润表和预计资产负债表的编制方法；（5）预算编制程序以及预算的执行与考核。

本章教材主要变化
2013年教材本章内容与2012年教材相比，变化并不大：（1）删除第三节企业年度预算目标与目标利润预算；（2）教材中个别地方做了重新表述。

本章考点精讲及经典题解
考点一：预算的特征与作用
☆考点精讲
（一）预算的含义与特征
预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排。

预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

预算具有两个特征：首先，编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；其次，预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。

（二）预算的作用
预算的作用主要表现在以下三个方面：
1.预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。

预算具有规划、控制、引导企业经济活动有序进行、以最经济有效的方式实现预定目标的功能。

2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。

3.预算可以作为业绩考核的标准。

☆经典题解
【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征（）。

（2012年）
A.数量化
B.表格化
C.可伸缩性
D.可执行性
【答案】AD
【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

【例题2·单选题】一般来说，编制年度预算、制定公司战略与安排年度经营计划三者之间应当遵循的先后顺序的是（）。

（2012年）
A.制定公司战略——安排年度经营计划——编制年度预算
B.编制年度预算——制定公司战略——安排年度经营计划
C.编制年度预算——安排年度经营计划——制定公司战略
D.安排年度经营计划——编制年度预算——制定公司战略
【答案】A
【解析】预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。

所以，选项A正确。

考点二：预算的分类与预算体系
☆考点精讲
预算的分类
企业预算可以按不同标准进行多种分类：
根据内容的不同业务预算（即经
营预算）
日常经营活动直接相
关的经营业务的各种
预算。

算、直接人工预算、
制造费用预算、
成本预算、
和管理费用预算。

专门决策预算
专门决策预算指企业
不经常发生的、一次如资本支出预算。

预算与专门决策预算的结果，也就是说业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内。

财务预算称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。

☆经典题解
【例题3·多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。

（2012年）
A.资本支出预算
B.生产预算
C.管理费用预算
D.销售预算
【答案】BCD
【解析】按照预算内容的不同，预算可以分为业务预算（即经营预算）、专门决策预算和财务预算。

选项A属于专门决策预算；选项B、C、D属于业务预算。

【例题4•判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。

（）（2011年）
【答案】√
【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，因此财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。

【例题5•单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（）。

（2010年）
A.销售预算
B.材料采购预算
C.现金预算
D.资本支出预算
【答案】C
【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内，这样一来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。

现金预算属于财务预算，因此本题的正确答案为选项C。

【例题6•单选题】根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）。

（2009年）
A.销售预算
B.现金预算
C.直接材料预算
D.直接人工预算
【答案】B
【解析】财务预算包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。

【例题7•多选题】在下列各项中，属于业务预算的有（）。

（2007年）
A.销售预算
B.现金预算
C.生产预算
D.销售费用预算
【答案】ACD
【解析】业务预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用和管理费用预算等企业日常供、产、销活动引起的预算。

现金预算属于财务预算的内容。

考点三：预算工作的组织
☆考点精讲
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：
（一）企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

（二）预算委员会或财务管理部门主要拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。

（三）企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

（四）企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本
部门预算执行结果承担责任。

（五）企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

☆经典题解
【例题8•判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。

（）（2010年）
【答案】×
【解析】本题的主要考核点是预算工作的组织。

企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

因此本题的说法是错误的。

【例题9•多选题】预算工作的组织包括（）。

A. 决策层
B. 管理层
C. 执行层
D. 考核层
【答案】ABCD
【解析】预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

考点四：预算的编制方法
☆考点精讲
常见的预算方法主要包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。

产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

与按特定业务量水弹性预算的编制，可以采
用公式法，也可以采用列
理论上，弹性预算法
适用于编制全面预算
考点四：预算的编制方法 【例3-2】A 企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。

【例3—3】A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3—2所示。

【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。

已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：
2011年3月31日公司在编制2011年第2季度～2012年第1季度滚动预算时,发现未来的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%, 即降低为576 000元。

（3）2011年第2季度-2012年第1季度领计直接人工总工时分别为51500小时、51 000小时、46000小时和57 500小时。

则编制的2011年第2季度～2012年第1季度制造费用预算如表3-4所示。

☆经典题解
【例题10•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。

（2012年）
A.人工费
B.培训费
C.材料费
D.折旧费
【答案】B
【解析】零基预算法是指在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

企业的人工费、材料费和折旧费都需要考虑以前年度的金额，只有培训费适合采用零基预算方法，所以，选项B正确。

【例题11•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。

（2011年）
A.增量预算
B.弹性预算
C.滚动预算
D.零基预算
【答案】A
【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

所以，选项A正确。

【例题12•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）。

（2011年）
A.可避免费用
B.不可避免费用
C.可延缓费用
D.不可延缓费用
【答案】A
【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。

所以，选项A正确。

【例题13•多选题】运用公式“y=a+bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（）。

（2011年）
A.生产量
B.销售量
C.库存量
D.材料消耗量
【答案】ABD
【解析】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。

所以，选项A、B、D正确。

【例题14•单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。

（2010年）
A.增量预算法
B.弹性预算法
C.滚动预算法
D.零基预算法
【答案】C
【解析】滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期间与会计期间相脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

【例题15•单选题】与传统定期预算方法相比，属于滚动预算方法缺点的是（）。

（2009年）
A.预算工作量大
B.透明度低
C.及时性差
D.连续性弱
【答案】A
【解析】与传统的定期预算方法相比，滚动预算的主要缺点是预算工作量大。

【例题16•判断题】零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。

（）（2009年）
【答案】×
【解析】零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法，它克服了增量预算的缺点。

【例题17•单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。

（2007年）
A.弹性预算方法
B.增量预算方法
C.零基预算方法
D.滚动预算方法
【答案】A
【解析】弹性预算是为了克服固定预算方法的缺点而提出的，以业务量、成本和利润之间的联动关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况变化的一种预算方法。

【例题18•单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。

（2006年）
A.弹性预算
B.固定预算
C.零基预算
D.滚动预算
【答案】C
【解析】本题的主要考核点是相对于增量预算而言，零基预算的特点。

考点五：预算的编制程序（了解）
☆考点精讲
企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

【提示】
（一）企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标。

（二）企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。

（三）企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。

（四）企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。

☆经典题解
【例题19•多选题】预算的编制程序包括（ ）。

A. 下达目标、编制上报
B. 审查平衡
C. 审议批准
D. 下达执行 【答案】ABCD
【解析】选项A 、B 、C 、D 都是预算的编制程序。

考点六：主要预算编制要点 预算编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步编是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基
（2）期末应收账款余额+本期含税营业收入-本期全部营业现金流入（包括收到前期的收入）生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制预计生产量=预计销售量
存货-预计期初产成品存货【注意】生产预算是所有业务预算中唯一只
表3-9 制造费用预算单位：元
1000 1140 900 900
1000 1000 1000 1000
200 200 200 200
75 85 110 190
为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。

变动制造费用分配率=3200/6400=0.5(元/时)
固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/时）
考点六：主要预算编制要点（续）
财务预算的编制：
【相关链接】
（1）预计资产负债表和预计利润表也可和第五章资金需求量预测的销售百分比法结合，即敏感性资产和敏感性负债与收入同比率增长，进而可以预测资产负债表项目。

（2）编制预计财务报表时，应先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表。

（3）预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。

M公司今年的现金预算如表3-13所示。

一二三四
8 000 18 200 26 200
3200
26 000
29 200
3 060
36 000
39060
3040
37 600
40640
以，需要取得短期借款，本例中M公司上年末不存在短期借款，假设第一季度需要取得的短期借款为W元，则根据理想的期末现金余额要求可知-41800+30000+W-W×10%/4-4500=3000,解得：W =19794. 88(元)，由于按要求必须是 1 000元的整数倍，所以，第一季度需要取得20000元的短期借款，支付20 000×10%/4=500(元）短期借款利息，期末现金余额=－41800+30000+20000-500-4500=3200(元)
笫二季度的现金余缺是8060元，如果既不增加短期借款也不归还短期借款，则需要支付500元的短期借款利息和4 500元的长期借款利息，期末现金余额=8 060-500-4500=3 060(元），刚好符舍要求。

如果归还借款，由于必须是100元的整数倍，所以，必然导致期末现金余额小于3000元，因此，不能归还借款。

期末现金余颏为3060元。

第三季度的现金余缺是14840元，固定的利息支出为500+4500=5000（元），所以，按照理想的现金余额是3000元的要求，最多可以归还14840-5000-3000=6840（元）短期借款，由于必须是100元的整数倍，所以，可以归还短期借款6800元，期末现金余额=14840-5000-6800=3040（元）。

第四季度的现金余缺是-71810元，固定的利息支出=（20000-6800）×10%/4+（120000+30000+60000）×12%/4=6630（元），第四季度的现金余缺+借入的长期借款=-71810+60000=-11810（元）小于（固定的利息支出6630+理想的现金余额3000），所以，需要取得短期借款。

假设需要取得的短期借款为W元，则根据理想的期末现金余额要求可知：-11810+W-W×10%/4-6630=3000，解得：W=21989.74（元），由于必须是1000元的整数倍，所以，第四季度应该取得短期借款22000元，支付短期借款利息（20000-6800+22000）×10%/4=880（元），期末现金余额=-71810+60000+22000-880-6300=3010（元）。

全年的期末现金余额指的是年末的现金余额，即第四季度末的现金余额，所以，应该是3010元。

利润表预算的编制：
表3-14是M公司今年的利润表预算，它是根据上述有关预算编制的。

表3-14利润表预算单位：元
“销售成本”项目是数据来自产品成本预算。

“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。

它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的。

资产负债表预算的编制：
表3-15是M公司今年的资产负债表预算。

表3-15 资产负债预算单位：元
“应收账款”的年初余额6200来自表3-5的“上年应收账款”，年末余额14400=36000-21600或=36000×（1-60%）
“存货”包括直接材料和产成品，直接材料年初余额=300×5=1500（元），年末余额=400×5=2000（元），产成品成本年初余额=（20+630-640）×90=900（元），年末余额=20×90=180（元）。

存货年初余额=1500+900=2400（元），年末余额=2000+1800=3800（元）。

“固定资产”的年末余额37250=43750-6500，其中6500=4000+1000+1500，指的是本年计提的折旧，数字来源于表3-9和表3-11。

“在建工程”的年末余额230000=100000+130000，本年的增加额130000来源于表3-12。

“固定资产”，“在建工程”的年初余额，来源于M公司上年末的资产负债表（略）。

“短期借款”本年的增加额35200=20000-6800+22000，来源于表3-13；
“应付账款”的年初余额2350来源于表3-7的“上年应付账款”，年末余额4640=9280-4640或=9280×（1-50%）；
“长期借款”本年的增加额90000来源于表3-12；“短期借款”、“长期借款”的年初余额，来源于M公司上年末的资产负债表。

“未分配利润”本年的增加额620=本年的净利润8620（表3-14）-本年的股利8000（表3-13）；股东权益各项目的期初余额均来源于M公司上年末的资产负债表。

各项预算中都没有涉及股本和资本公积的变动，所以，股本和资本公积的余额不变。

M公司没有计提任意盈余公积，由于“法定盈余公积”达到股本的50%时可以不再提取，所以，M公司本年没有提取法定盈余公积，即“盈余公积”的余额不变。