高级财务会计合并报表8章

多层次持股架构处理
对于多层次持股架构，应逐层分析各层级的持股比例和控制关系，确定各层级股权投资的核算方法。同时， 还应注意合并报表的编制范围和抵销处理。
特殊交易事项处理
对于特殊交易事项，如股权回购、对赌协议等，应根据交易的经济实质和合同条款，确定相应的会计处理方 法。同时，还应注意与税务处理、审计调整等环节的协调配合。
根据控制关系确定纳入合并范围的子公司 。
填列合并报表
根据计算出的合并金额，填列合并资产负 债表、合并利润表、合并现金流量表或合 并所有者权益变动表。
编制调整分录
对母公司与子公司的个别财务报表进行调 整，以消除内部交易对合并报表的影响。
计算合并金额
根据调整分录和抵销分录，计算出各项目 的合并金额。
编制抵销分录
少其他综合收益和其他权益。
所有者权益变动表编制技巧
编制基础
所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示，反映企业年末所有者权益各项目与年初所有者 权益各项目相比的增减变动情况。
编制步骤
首先，确定所有者权益变动表的格式和内容；其次，根据企业年末和年初的所有者权益各 项目数据，计算各项目的增减变动额；最后，将各项目的增减变动额填入所有者权益变动 表中。
同时包含垂直式和水平式 两种结构的企业集团。
子公司分类及权益确认方法
全资子公司
母公司持有100%股权的子 公司，其权益在母公司财 务报表中全额反映。
控股子公司
母公司持有超过50%股权 的子公司，其权益按母公 司持股比例在母公司财务 报表中反映。
参股子公司
母公司持有不超过50%股权 的子公司，其权益按母公司 持股比例在母公司财务报表 中采用权益法核算。
揭示潜在风险与不确 定性
附注信息可能揭示企业面临的潜 在风险、不确定性以及未来发展 趋势，有助于信息使用者做出更 加明智的决策。
关键信息披露内容梳理
合并报表编制基础与会计政策
包括合并范围、合并方法、会计年度、记账本位币、会计政策一致性 等信息。
重大会计处理方法及变更
如企业合并、分立、重大资产处置、会计政策变更等，需要详细披露 相关会计处理方法及其变更情况。
高级财务会计合并报表
目 录
• 合并报表概述与目的 • 企业集团与子公司关系梳理 • 股权投资与所有者权益变动处理 • 内部债权债务抵消与调整事项处理 • 存货、固定资产和无形资产交易抵消处理 • 现金流量表合并编制技巧 • 合并报表附注信息披露要求 • 合并报表审计、分析与改进建议
01 合并报表概述与目的
调整事项识别及会计处理原则
调整事项的识别
调整事项是指那些在编制合并财务报 表时，需要对个别财务报表进行调整 的事项，如会计政策差异、会计估计 变更等。
会计处理原则
对于调整事项，应按照会计准则的要 求进行处理，确保合并财务报表的准 确性和可比性。具体处理方法包括追 溯调整法、未来适用法等。
跨期抵消和调整问题解决方案
资的成本。
投资收益确认
被投资单位宣告分派的现金股利 或利润，确认为当期投资收益， 同时调整长期股权投资的账面价
值。
权益法核算下投资收益确认规则
01
初始投资成本调整
权益法下，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值
份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；反之，则应调整长期股
权投资的初始投资成本，并计入当期损益。
解决方案
针对特殊项目调整问题，可以采取以下解决方案：明确特殊项目的性质和会计处理原则；根据具体情况制定相应 的调整分录；在合并工作底稿中详细记录调整过程和结果。
案例分析：现金流量表合并编制实践
案例选择
选择一家具有代表性的企业集团作为案例研究对象，收集其母子公司的现金流量表及相关资料。
案例分析
通过对案例企业集团的现金流量表合并编制过程进行详细分析，总结其编制技巧、处理方法和注意事 项，为其他企业集团提供借鉴和参考。同时，也可以针对案例中存在的问题和不足提出改进建议。
05 存货、固定资产和无形资 产交易抵消处理
存货交易抵消分录编制技巧
确定内部交易未实现损益
通过比较购销双方交易价格与成本，计算未实现损益金额。
编制抵消分录
根据未实现损益金额，编制存货交易抵消分录，调整相关账户余额。
考虑所得税影响
若涉及跨期交易，需考虑所得税影响，调整递延所得税资产或负债。
固定资产交易类型及抵消方法
编制合并报表基本原则
一体性原则
指将母公司与子公司视为一个统 一的经济实体，以此为基础编制
合并报表。
个别会计报表原则
在编制合并报表时，必须基于母公 司与子公司各自的个别会计报表。
重要性原则
强调对重要经济业务的详细反映， 对于不重要的信息可以适当简化或 省略。
适用范围及限制条件
适用范围
适用于拥有多个子公司，且需要对外提 供整体财务状况和经营成果的企业集团 。
跨期抵消问题的处理
对于跨期存在的内部交易或事项，应在编制合并财务报表时 进行抵消处理。具体方法包括按照权责发生制原则进行抵消 、采用备抵法进行调整等。
跨期调整问题的处理
对于跨期存在的调整事项，应在编制合并财务报表时进行调 整处理。具体方法包括追溯调整法、未来适用法等。同时， 还应注意区分会计政策变更和会计估计变更的不同影响，并 采用相应的处理方法。
合并报表定义及作用
合并报表定义
合并报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营 成果和现金流量的财务报表，主要包含合并资产负债表、合并利润表、合并现 金流量表或合并所有者权益变动表等。
合并报表作用
合并报表能够对外提供由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息， 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。
保证信息披露的完整性、准确性和及时性
附注信息应全面、准确地反映企业财务状况和经营成果，且应及时更 新以反映最新情况。
遵循重要性原则
对于重要信息，应进行详细披露；对于次要信息，可以适当简化披露 内容。
保持披露格式的一致性
附注信息的披露格式应保持一致，以便于信息使用者进行比较和分析。
常见问题及改进建议
07 合并报表附注信息披露要 求
合并报表附注信息重要性分析
有助于理解合并报表 编制基础
通过附注信息，可以了解合并报 表的编制范围、会计政策、会计 估计以及重大会计处理方法，进 而评估报表的可靠性和相关性。
提供关键业务与财务 数据分析
附注信息通常包括企业合并、重 大投资、非常规交易等关键业务 活动的详细说明，以及重要资产、 负债和权益项目的变动分析，有 助于投资者和债权人深入了解企 业财务状况和经营成果。
编制母公司与子公司、子公司相互之间发 生的内部交易事项的抵销分录。
02 企业集团与子公司关系梳 理
企业集团结构类型分析
01
02
03
垂直式企业集团
以产权关系为纽带，由母 公司、子公司、孙公司等 多层次企业组成。
水平式企业集团
以共同的市场或业务为纽 带，由多个独立企业组成 的企业联合体。
混合式企业集团
编制抵消分录
根据确认的损益金额，编制非货币性资产交换抵消分录， 调整相关账户余额。同时考虑所得税影响，调整递延所得 税资产或负债。
06 现金流量表合并编制技巧
现金流量表合并编制意义和挑战
意义
现金流量表合并编制能够全面反映企业集团整体的现金流入和流出情况，有助于 评估企业集团的流动性、偿债能力和支付能力，为管理层决策提供重要依据。
采用历史成本法或公允价值法进行初始计量，后续计量采用摊销 或减值测试方法。
抵消处理
抵消内部无形资产交易产生的未实现损益及相关账户余额。
非货币性资产交换场景下抵消策略
确定交换资产公允价值
通过市场调研或评估机构评估，确定交换资产的公允价值。
计算补价及损益
根据交换资产公允价值及支付补价，计算确认的损益金额。
注意事项
在编制所有者权益变动表时，应注意各项目之间的勾稽关系，确保数据的准确性和完整性 。同时，还应注意区分所有者权益变动的不同原因，如净利润、直接计入所有者权益的利 得和损失、投资者投入资本等。
复杂场景下股权投资处理策略
交叉持股处理
在交叉持股的情况下，应根据持股比例和实质控制关系，确定股权投资的核算方法。同时，还应注意避免重 复计算和漏算的问题。
母公司与子公司或子公司之间发生的无形资 产交易，需抵消未实现内部销售利润，并调 整无形资产原价和累计摊销。
关联方交易识别与披露要求
关联方关系识别
根据企业会计准则规定，识别企业集 团内各成员单位之间的关联方关系。
关联方交易类型
关联方交易披露
在财务报表附注中披露关联方关系及关联方 交易的类型、金额、定价政策等信息，以便 报表使用者了解企业集团内部交易情况。
挑战
由于企业集团内部各公司之间存在复杂的关联交易和资金往来，导致现金流量表 合并编制过程中需要抵消内部交易和往来款项，增加了编制的难度和复杂性。
现金流量分类及抵消方法论述
现金流量分类
经营活动现金流量、投资活动现金流 量和筹资活动现金流量。在合并现金 流量表中，需要将母公司和子公司的 各类现金流量进行汇总和分类。
关键业务与财务数据说明
对重要资产、负债、权益项目的变动情况，以及收入、费用、利润等 财务数据的异常波动进行详细说明。
关联方交易及余额披露
详细披露关联方交易的类型、金额、定价政策以及关联方余额的性质、 金额和占比等信息。
披露格式和规范性要求
遵循相关法律法规和会计准则
附注信息披露应符合《公司法》、《证券法》、《企业会计准则》等 相关法律法规和会计准则的要求。
04 内部债权债务抵消与调整 事项处理
内部债权债务类型划分
集团内部往来款项
01
包括应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等。
集团内部交易形成的债权债务
02
如因内部购销、提供劳务等产生的债权债务。
集团内部投资及收益分配产生的债权债务
03
如股权投资、利润分配等形成的债权债务。
抵消分录编制方法论述
编制抵消分录的原则
VS
限制条件
合并报表的编制受到一些限制，如会计政 策、会计期间和货币计量单位等必须统一 ；对于子公司采用的与母公司不同的会计 政策，应当按照母公司的会计政策对子公 司财务报表进行必要的调整；对于境外子 公司以外币表示的财务报表，应当将其折 算为母公司记账本位币表示的财务报表。
合并报表编制流程
确定合并范围
包括购销商品、提供或接受劳务、担 保、租赁、提供资金等。
03 股权投资与所有者权益变 动处理
股权投资成本法核算要点
初始投资成本确认
购买方应以购买日应享有被购买 方各项可辨认资产、负债的公允 价值份额作为其初始投资成本。
后续计量原则
成本法下，长期股权投资按照初 始投资成本计价，除非追加或收 回投资，否则不调整长期股权投
02
投资损益确认
权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的
被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的
账面价值。
03
其他综合收益和其他权益变动处理
被投资单位其他综合收益和其他权益发生变动的，投资企业应当按照归
属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减
抵消方法
对于企集团内部各公司之间的现金 流入和流出，需要采用抵消方法进行 处理。具体方法包括直接抵消法、间 接抵消法和备抵法等。
特殊项目调整问题解决方案
特殊项目调整
在合并现金流量表编制过程中，可能会遇到一些特殊项目，如外币报表折算差额、子公司少数股东权益变动等。 这些项目需要进行相应的调整处理。
根据内部交易或事项的性质、金额和影响程度，按照会计准则的要 求编制抵消分录。
具体编制步骤
首先识别内部交易或事项，确定应抵消的金额；其次分析该交易或 事项对个别财务报表的影响；最后根据会计准则编制相应的抵消分 录。
注意事项
在编制抵消分录时，应注意保持会计信息的真实性和完整性，避免重 复抵消或遗漏抵消。
1 2
购入后当期出售
直接抵消内部销售收入、销售成本及固定资产原 价。
购入后作为固定资产使用
抵消销售收入、销售成本、固定资产原价及累计 折旧。
3
固定资产清理
抵消内部清理收入、清理费用及固定资产净值。
无形资产交易特点和会计处理
无形资产交易特点
涉及知识产权、专利权等非物质资产，价值难以准确计量。
会计处理方法
内部交易类型及抵消处理原则
商品购销交易
债权债务交易
母公司与子公司或子公司之间发生的商品 购销交易，需抵消未实现内部销售利润。
母公司与子公司或子公司之间发生的债权 债务交易，需抵消内部债权债务金额。
固定资产交易
无形资产交易
母公司与子公司或子公司之间发生的固定 资产交易，需抵消未实现内部销售利润， 并调整固定资产原价和累计折旧。