货币资金和应收项目

中 级会计学
Intermediate Accounting
2 货币资金及应收账项
本章适用的会计准则
《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》
《企业会计准则第23号——金融资产转移》
国际会计准则
《IAS39——金融工具：确认与计量》
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通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货 币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。
100 000 100 000
现金支出的会计处理
借：应付职工薪酬 贷：库存现金
100 000
100 000
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■
（三）备用金的核算
增、减 备用金？
（1）定额备用金制度 由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发 生在规定范围内使用的小额零星支出 （2）账户设置 单独设置“备用金”账户，也可设置“其他应收款——备用金”账 不 户核算 涉 （3）核算 备用金交易与事项 账务处理方法
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4、银行汇票结算
——汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发 的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款 人或持票人的票据。
银行汇票特点
1．单位和个人各种款项结算均可使用。 2、可以用于转账，注明现金字样的可以用于支取现金（申请 人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票 3．适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。 4．付款期一个月（出票日起）。
库存现金
待处理财产损溢
调增
调减
盘亏
盘盈
待查明原因后转账
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现金清查核算总结
现金溢余（库存现金>账面余额）
（1）发现溢余： （2）处理意见形成： 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因） 现金短缺（库存现金<账面余额）
（1）发现短缺： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 （2）处理意见形成： 借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢
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2．库存现金限额 ■ 一般按照满足单位3－5天日常零星开支的需要确定
■ 边远地区和交通不便地区——5－15天的日常零星开支
3．现金收支规定 ■ 企业现金应于当日送存开户银行； ■ 支付：不准“坐支”现金（从本单位的现金收入中直接支 付） 目的：防止企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用， 以逃避有关税收的做法 ■ 提取现金应写明用途，并由单位财务部门负责人签字盖章； 特殊情况使用现金采购，由开户银行审核 ■ 不允许“白条顶库” 、“小金库”、 “公款私存”
■
序时核算
总分类核算
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■
（三）库存现金的核算
余款；收取的小额销售款等）
【例1】某企业本月4日从开户银行提取现金100 000元备发工资。应 编制的会计分录为：
借：库存现金 贷：银行存款
■
【例2】承上例，该企业将从银行提取的现金100 000元用于发放工资。 应编制的会计分录为：
1 总论
■
现金收入的会计处理 （从银行提取现金；职工交回的差旅费
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■
（三）库存现金的核算
指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证 ,按照业务发生 的时间顺序逐日逐笔登记，做到日清月结
■
现金总账余额应等于现金日记账余额（账账相符），现金日记账余 额等于库存现金余额（账实相符）
1 总论
（1）账户设置
库存现金总账（一般采用三栏式） 库存现金日记账
（2）核算要求
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银行本票结算方式的基本流程
5 付款人开户银行 交 付 票 2 据 6 收款人开户银行 入 7 账 4
1
付款人 3
收款人
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中 级会计学
Intermediate Accounting
2 货币资金及应收账项
银行本票结算方式的账务处理
付款单位收到银行签发的银行本票后，应根据“银行本票申请书”存 根联，作
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银行汇票结算流程
——汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发 的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款 人或持票人的票据。
5 收款人开户银行 6 1 2 7 4
付款人开户银行
付款人 3
收款人
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【例2-6】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理 银行汇票手续，转存银行汇票存款5万元。 借：其他货币资金——银行汇票 50 000
普通支票——未印有“现金”或“转账”字样的；可 以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划 两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账。
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支票结算特点
1．适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳 务供应、清偿债务等结算。 2．简便灵活。
支票结算应注意的问题 1．支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天； 2．企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签 章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。
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小会计缘何挪用大基金？

原国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中，从1995至2003年长 达8年的时间里，竞贪污挪用了高达 2 、2亿的巨额资金。卞中案发一 次偶然事件。2003 年2 月，新会计李中治从老家探亲回来，“那天特 别勤快”的去了银行顺便拿回了对账单，偶然发现银行原始对账单不 仅暴露了一笔2090万的挪用的话，也成为整个案件的突破口。 首先是卞中的身份为其提供了做此惊天大案的便利条件。在国家自然 科学基金委员会的资金管理处，卞中职小权大，即管记账又管拨款， 本是会计却有出纳的职能便利，所以8年来由着他记假账乱挪用。 其次是银行也为卞中做案提供了便利条件。据卞中自己交代，有时候 银行就直接把专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块 全都盖掉了。 另外还有一个原因，据说就是卞中能够控制的资金实在是太多了。因 为资金太多，才便于卞中拆西墙补东墙。
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二、库存现金
■

（一）库存现金的定义 狭义：指企业的库存现金。存放于企业财会部门、
由出纳人员经管的用于零星开支的货币


广义：指库存现金、银行存款和其他符合现
金定义的票证
(如银行汇票或本票）

本章指狭义现金，包括人民币现金和外币现金。
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■
（二）库存现金的管理
依据《现金管理暂行条例》
1.库存现金的使用范围 ◆职工工资、津贴； ◆个人劳务报酬； ◆根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖 金； ◆各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ◆向个人收购农副产品和其他物资的款项； ◆出差人员必需随身携带的差旅费； ◆结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； ◆中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
贷：银行存款 采购人员购入商品46 800元
借：材料采购
50 000
40 000
应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
贷：其他货币资金——银行汇票 46 800 收到银行转来“汇款解讫通知”退回余款3 200元，转 入银行存款户 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金——银行汇票 3 200
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支票结算流程
4
出票人开户行
3
收款人开户行
2
提 示 付 款
入 账
5
出票人（债务人） 1
收款人
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2、汇兑结算方式
汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算 方式。 汇兑分为信汇和电汇 信汇——通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款； 电汇——通过拍发电报给收款人后付款。 特点——划拨款项简单、灵活。 适用范围——异地；单位和个人一切结算。
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汇兑结算方式的基本流程
汇出行
划款 2
汇入行
1
入 3 账
付款人
收款人
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3、银行本票结算方式
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支 付确定的金额给收款人或持票人的票据。
特点
1．由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强； 2、适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算； 3．银行本票可以用于转账，在票面划去转账字样的，为现金本票， 银行不得为单位签发现金银行本票。 4．分为不定额本票和定额本票。定额面额为1千元，5千元，1万 元，5万元。 5．提示付款期限自出票日起最长不超过2 个月。
入 账 或 6 退 票
付款人
收款人
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中 级会计学
Intermediate Accounting
2 货币资金及应收账项
委托收款结算方式的账务处理
收款单位到银行办妥托收手续后，应根据“委托收款凭应交税费——应交增值税（销项税额） 收款单位收到银行转来的收账通知时，作
借：银行存款 贷：应收账款
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6、托收承付结算方式
是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款 单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 一般程序： 1．托收；收款单位按照合同发货后，填制“托收承付结 算凭证”一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手 续。 2．承付；付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及 其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为 验单付款和验货付款两种。 （1）验单付款 承付期为3天。 （2）验货付款 承付期为10天。 3．拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款 项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规 定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒 39 付理由书”送交开户行。
■
一般存款账户 是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业
不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转账结算和现金缴存， 但不能办理现金支取；
■
临时存款账户
是企业因临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资
■
专用存款账户 是存款人因特定用途需要开立的账户
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■
（二）银行支付结算办法
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（三）货币资金的管理与控制
■ 职能分离 不相容职务分离 ■ 交易分开——支出与收入业务分开，禁止坐支 ■ 内部审计与稽核 ■ 定期轮换
出纳人员 会计人员
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二、库存现金


（一）库存现金的定义 （二）库存现金的管理 （三）库存现金的核算 （四）备用金的核算 （五）库存现金的清查
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银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
1 总论
■ ■
（一）银行存款账户的管理 （二）银行支付结算办法
■
（三）银行存款业务的会计处理
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■
■
（一）银行存款账户的管理
基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基
本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户
2
重点
货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账 款的计价方法和以及坏账准备的计提。
难点
应收票据的贴现和应收账款融资。
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第一节
一、货币资金概述
货币资金
——是企业以货币形态存在的资产，是资产中流 动性最强的一类。 （一）货币资金内容 ■库存现金 ■银行存款 ■其他货币资金 （二）货币资金的特点 ■流动性最强； ■安全性差，易于隐藏和转移 ； ■收益性低，货币资金作为一般等价物，既是支付 手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企 业创造任何价值。
◆单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则： 1.恪守信用，履约付款； 2.谁的钱进谁的账，由谁支配； 3.银行不垫款。
◆结算办法：
四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）
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1.支票结算
支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的 银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人 的票据。 支票种类： 现金支票——只能用来收取现金，不可转账。 转账支票——只能转账，不能收取现金。
及 到 备 用 金 科 目
1 总论
拨付备用金
借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金、银行存款
报销备用金
核销备用金
借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款
借：库存现金 贷：备用金（其他应收款）
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■
（四）库存现金的清查
每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对， 现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。 当实际库存金额 大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额小于账 面数时，为短缺（盘亏、短款）
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5、委托收款结算方式
分为邮寄和电报两种
特点：
①适用于同城和异地； ②既适用于在银行开立账户的单位结算也适用于邮电、电 话、水电等劳务款项的结算； ③不受结算金额起点的限制。
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委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算 方式。
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发出通知
付款人开户行 5 申 1 请 收款人开户行
发 出 4 通 3 知
借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款
企业用银行本票支付货款等时，应根据发票账单等有关凭证作
借：库存商品（或原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行本票 收款单位受理银行本票，审核无误后，连同进账单送交开户银行转账， 根据进账单第一联和有关凭证，作
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）