企业主要经营业务核算

借：银行存款
700 000
贷：长期借款
700 000
第二节 生产准备业务核算
这一过程所发生的主要业务有： 购建厂房，购置机器设备，购买各种 材料等。
一、固定资产概述 （一）概念、特点和作用 1.概念：
是指使用年限较长、单位价值较高、并在使 用过程中保持原有物质形态的资产。包括：房屋、 建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。 2.特点：
第四章 企业主要经营业务核算 与成本核算
资金筹集业务的核算 生产准备业务核算 生产业务核算 销售业务的核算 财务成果的核算
第一节 资本筹集业务的核算
一、投入资本及核算 （一）资本投入
投入资本
借入资金 投入资本的不同物质形态
• 货币投资 • 实物投资（机器设备、材料等） • 无形资产投资（专利、土地使用权等）
2.购入需要安装调整的全新固定资产： （1）购入：
借：在建工程 贷：长期借款
（2）支付运费： 借：在建工程 贷：银行存款
（3）安装时发生材料、工资、借款利息： 借：在建工程 贷：银行存款
（4）安装结束： 借：固定资产 贷：在建工程
3.购入已经使用的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款
固定资产成本构成=按对方单位的账面原 价或现行市价+ 运输费 + 包装费
资本公积总额
返回
【例4-1】长江电信投入资本金500 000元，存入银 行。
借：银行存款
500 000
贷：实收资本—长江电信 500 000
【例4-2】力丰控股投入机器设备一台，原值 400 000元，已提折旧100 000元，投资协议作价250 000元。
借：固定资产
250 000
贷：实收资本—力丰控股 250 000
借:在途物资—甲材料 7,488
—乙材料 4,992
贷：银行存款
12,480
【例4-16】计算并结转已验收入库材料的实际
成本
借:原材料—甲材料
127,488
—乙材料
164,992
贷:在途物资—甲材料 127,488
—乙材料 164,992
第3节 生产业务核算
费用与成本概述 生产成本 期间费用
费用与成本概述
业各种库存材料的增减变动情况。
2.账户结构：
原材料
验收入库材料物资 发出、领用材料
的采购成本
的实际成本
余 库存各种材料物 资的实际成本
本账户按材 料的品种、 规格设置明 细账。
（二）“在途物资”账户 1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企
业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企 业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。
（三）固定资产的计价 1.原始价值（以下简称原值、原价）计价法： 原价=买价+搬运费+安装调试费+保险费+包装费 2.重置价值计价法 重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固 资产所需支付的金额。
二、固定资产取得时的核算 （一）购入核算
1.购入不需安装的全新固定资产： 借：固定资产 贷：银行存款
借：原材料—乙材料
200 000
应交税费—应交增值税（进项税额）34 000
贷：预付账款—清华公司
234 000
【例4-11】 2007年3月15日莲山有限公司开出转账支票 补付清华公司上项材料的款项3.4万元。
借：预付账款—清华公司 34 000
贷：银行存款
34 000
（三）赊购材料(材料已到，货款未付)
【例4-3】力丰控股投入专利权一项，投资协议作价 100 000元。
借：无形资产—专利权 100 000
贷：实收资本—力丰控股 100 000
二、借入资金的核算
（一）借入资金
– 期限在一年及一年以下的各种借款为短期借款。 – 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企
业借入的各种款项必须按照规定的用途使用， 按期支付利息和按期归还。
（二）材料采购成本的计算公式
某种材料采购成本=该种材料的买价+应负 担的采购费用
材料单位成本=材料采购成本/材料采购数 量
材料运费分配率=采购材料发生的共同费 用/分配标准（体积、重量、买价等）之和
某种材料应分配的运费=该种材料的重量 （或体积、买价等）*材料费用分配率
（三）材料采购成本的会计处理
（二）投入资本的核算 设置帐户：
实收资本 股本 资本公积本
贷
实收资本总额
①
投资者 收回的 资本额
实际收到
②
的资本
③
转增的资 本
投资者投入 的资本总额
按投资者设置明细分类账
银行存款 固定资产 无形资产
返回
实收资本入账价值的确认
货币资金投资——按实际收到数入账。 非货币资产投资——两个问题：计价、产权转移
（1）供生产经营使用不出售； （2）性质是长期的，成本以折旧的方式费用化； （3）保持实物形态。 3.作用（核算任务）：
分析企业经营规模、生产能力、技术进步程 度
（二）固定资产的分类 1.按经济用途分为： 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 2.按所有权归属分为： 自有的和租入的固定资产 3.按使用情况分为： 使用中、未使用和不需用的固定资产。 4.按会计制度分为： 生产用、非生产用、租出、未使用、不需用和 融资租入固定资产六类。
累计折旧=原价-实际支付款项
（二）接受投资、捐赠的固定资产 1.接受投资的固定资产：
借：固定资产 贷：实收资本
2.接受捐赠的固定资产： 借：固定资产 贷：资本公积
或： 借：固定资产 贷：资本公积 递延税款 银行存款
三、供应业务与主要账户设置
（一）“原材料”账户 1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企
待材料到达入库时，再做 ： 借：原材料 贷：在途物资
【例4-6】 2007年3月5日莲山有限公司从东方公司购 进甲材料100 000元，增值税率为17%，价款以银行 存款支付，材料未到。
借：在途物资 —甲材料
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000
贷：银行存款
117 000
【例4-7】用银行存款支付上述购入甲材料的运费900元。
义
主营业务成本
营业税金及附加
费
狭义
其他业务成本
期间费用
费用
用
投资 损失
所得税费用
营业外支出
对广义费用的理解
所得 税费
用
财务 费用
管理 费用
物资 采购 费用
产品 生产 费用
销售 费用
主营 业务 成本
期间 费用
其他 业务 成本
投资 损失
税金 及附
加
营业外 支出
（三）费用的特征
1．在企业的日常活动中产生，将导致企业 经济资源的减少。
2.账户结构：
在途物资
未入库材料物资的 验收后转出的材料
采购成本
物资的采购成本数
本账户按材 料的品种、 规格设置明 细账。
余 在途材料物资 的实际成本
（三）“应付账款”账户 1.账户性质及用途：该账户属于负债类，用于核算
企业因购买材料、商品和接受劳务等而付给供应 单位的款项。
2.账户结构：
应付账款－××供货单位
期末结转 本年利润
借
应付利息 贷
本期支付的 应付利息
本期发生的 应付利息
应付利息数额
返回
（三）借入资金的会计处理
【例4-4】企业从银行取得流动资金贷款200 000 元，期限6个月，年利率4.8％，按季付息，到期还 本。
借：银行存款
200 000
贷：短期借款
200 000
【例4-5】企业向银行取得固定资产贷款700 000元， 期限三年，年利率7.2％，按年付息，到期还本。
借：在途物资——甲材料 贷：银行存款
900 900
【例4-8】 2007年3月10日购进的甲材料到货，已 办理验收入库
借：原材料—甲材料 贷：在途物资 —甲材料
100 900 100 900
（二）预付账款方式采购材料 企业根据购货合同预付供应单位款项时
借：预付账款 贷：银行存款
收到供应单位的材料时， 借：原材料或在途物资 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
余：应交未交的税 金
四、供应业务的主要账务处理 （一）现货交易方式购进材料
由于材料采购与入库时间上的差异，存在两种采购 结算的处理方式： 1.材料已到入库，货款已付
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 2、材料未到，但货款已付
借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借
股本
贷
减少的股 本数额
期初余额：股本总额
实际收到 投资者投 入股本
股本总额
返回
资本公积
投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本 的部分。
所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成 部分。
实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本 金。
借
资本公积
贷
转增资本 交易费用
资本公积总额
资本溢价 股本溢价
补付供应单位款项时 借：预付账款 贷：银行存款
收到供应单位退回的多付款项时， 借：银行存款 贷：预付账款
【例4-9】 2007年3月11日莲山有限公司开出转账支票 向清华公司预付乙材料采购款20万元。
借：预付账款—清华公司 200 000
贷:银行存款
200 000
【例4-10】 2007年3月14日莲山有限公司收到清华公司 发来的乙材料一批，增值税专用发票上载明：该批材 料买价20万元，增值税3.4万元，已办理验收入库。
以投资各方确认的价值或评估价入账； 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占 份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。
股本
股本是股份有限公司发行股票筹集的资本； 股本总额等于股票每股面值与股份总数的乘积； 股份有限公司专门设置“股本”账户核算股本总 额； 溢价发行股票的公司股本溢价计入资本公积。
余：尚未收到货物 的预付款数额
（五）“应交税费”账户
1.账户性质及用途:该账户是负债类，核算企业应交
的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市
维护建设税、所得税等。 2.账户结构：
本账户按 供应单位
应交税费－应交××税
开设明细 账。
已交纳的各种 按规定计算的各
税金和增值税 种应交税金和增
进项税额
值税销项税额
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款 待支付账款时，再做
借：应付账款 贷：银行存款
【例4-12】 2007年3月17日莲山有限公司从正人集 团购进 丙材料一批，买价30万元，增值税5.1 万元。材料已办理验收入库，款未付。
借：原材料—丙材料
300 000
应交税费—应交增值税（进项税额）51 000
现实的货币资金支出
资 耗费 费
产
用
【例4-14】从兴达公司购入甲、乙两种材料，甲材 料2400千克，单价50元，计120,000元。乙材料 1600千克,单价100元,计160,000元，买价共计 280,000元,增值税45,400元(280,000 ×17%)。材 料尚未到达,价款由银行存款支付。
借：在途物资—甲材料 120,000
贷：应付账款——正人集团
351 000
【例4-13】 2007年3月26日莲山有限公司开出转账支 票一张，支付前欠正人集团的款项。
借：应付账款——正人集团 351 000
贷：银行存款
351 000
五、材料采购成本计算
（一）材料采购成本的构成
买价=购买数量×单价
材料采购成本
运杂费 运输过程中的合理损耗 入库前的整理挑选费用 国外进品物资应负担的进 口关税
已支付的货款 数额
应付未付的货款 数额
本账户按 供应单位 开设明细 账。
余尚未支付的货款 数额
（四）“预付账款”账户
1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核
算企业按照购销合同规定预付给供应单位的
货款。
2.账户结构：
本账户按 供应单位
预付账款－××供货单位
开设明细 账。
预付的货款数 额
收到货物抵消预 付款的数额
—乙材料 160,000
应交税费—应交增值税 45,400
贷：银行存款
325,400
【例4-15】用银行存款支付上述两种材料的运杂
费12,480元 (按重量分配)
运杂费分配率=12480/(2400+1600)=3.12
甲材料应负担的运杂费=2400×3.12=7,488(元)
乙材料应负担的运杂费=1600×3.12=4,992(元)
– 短期借款属于企业的流动负债，借款的核算包 括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主 要内容。
（二）借入资金的核算
设置帐户：
短期借款 长期借款 财务费用 应付利息
借 短期（长期）借款 贷
银行存款
归还的借款
借入的借款 借入
尚未归还的借款
偿还
返回
借
财务费用 贷
本期发生的 利息费用
本期发生的 利息收入
一、费用的概念及其组成内容
（一）费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。
产品
生产
耗费
资 产
产品 销售
导致
费
所有
用
者权
劳务 提供
益减 少
※费用会导致经济利益流出企业。
（二）费用的组成内容
广
材料物资等的采购费用
产品生产等的生产费用