基础会计学第2章

基础会计学第2章
第二节账户
本节学习要求：
1.了解账户的涵义；
2.明白得会计科目与账户的关系；
3.把握账户的差不多结构和账户的差不多数量关系。

一、账户的涵义
（一）账户的定义
账户，是依照会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情形及其结果的载体。

账户名称（会计科目）
日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额
联系：
1.二者差不多上对会计要素具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。

2.会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。

区不：
会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

二、账户的差不多结构
账户分左方、右方两部分，一方记增加，另一方记减少。

账户的差不多内容：账户名称；日期和会计凭证号；摘要；增加和减少的金额。

为了会计研究和教学的方便，将账户的差不多结构简化为左右两方的“T”形账户。

三、账户的差不多数量关系
期初余额和期末余额的记录方向一样与增加额的记录方向一致。

与增加额记录在同一个方向中的账户余额称为正常余额；反之，称为不正常余额。

第三节复式记账原理
本节学习要求：
1.了解记账方法的涵义与种类；
2.了解复式记账法的涵义；
3.把握复式记账的原理和特点。

一、记账方法
（一）记账方法的含义
记账方法，是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中所使用的方法。

（二）记账方法的种类
会计记账方法有两类：单式记账法和复式记账法。

单式记账法：一笔经济业务只在一个账户中登记。

（记录时以“现金”数额增减为主）
复式记账法，是指对经济业务发生后引起会计要素的变动，要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。

例：A企业用银行存款50000元购入原材料
二、复式记账法
（一）复式记账原理
任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素或是同一会计要素的两个项目之间发生增减变动，且变动的金额相等。

要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这确实是复式记账原理。

因此，会计
等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现平稳的保证。

（二）复式记账法的特点
1.要求对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录；
2.复式记账法要求每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上账户中同时登记，不仅能够使会计要素之间保持平稳关系，而且能够对账户记录的结果进行试算平稳，以检查账户记录是否正确。

（三）复式记账法种类
我国企业、行政单位、事业单位和非营利组织均采纳借贷记账法。

本节学习要求：
1.了解借贷记账法的涵义；
2.把握借贷记账法的账户结构；
3.把握借贷记账法的记账规则及运用记账规则记录经济业务的步骤；
4.了解账户对应关系及对应账户的涵义，明白得账户对应关系的作用；
5.了解会计分录的涵义、书写规则及种类，把握编制会计分录的要领，并能编制简单经济业务的会计分录；
6.了解过账的涵义及登记账簿的过程；
7.了解发生额试算平稳和余额试算平稳的涵义，把握试算平稳表的编制方法。

一、借贷记账法的涵义
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情形的一种复式记账法。

明白得要点：
●以“借”“贷”作记账符号；
●以会计差不多等式作为理论依据；
●复式记账法的一种。

二、借贷记账法的账户结构
账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。

确立账户结构的理论依据是会计等式。

账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。

资产＋费用 = 负债＋所有者权益＋收入
（二）各类账户的具体结构
例2-2：
某企业年初有库存现金结余1 000元，本年度，企业对外销售商品，增加库存现金45 000元；支付购货款和工资，减少库存现金42 000元。

那么，企业在年末有库存现金结余4 000元，相关金额记入“库存现金”账户。

“库存现金”账户是资产类账户，则该账户中的差不多数量关系如下：
例2-3：企业年初欠供货商货款2 000元。

本年度，企业对外采购商品，增加应对购货款
39 000元；本年偿还货款，减少应对购货款33 000元。

那么企业在本年末还欠供货商货款8 000元，相关金额记入“应对账款”账户。

“应对账款”账户是负债类账户，则该账户的差不多数量关系如下：
期末借方余额＝期初贷方余额本＋本期贷方发生额－本期借方发生额
8 000 ＝ 2 000 ＋ 39 000 － 33 000
库存现金账户的结构和数量关系用“T”型账户表示如下图所示：
损益类收入账户结构
例2-4：企业本年累计发生的销售商品收入为84 000元，年末，将全部销售收入转出。

损益类费用账户结构
例2-5：企业本年累计发生的销售商品成本为40 000元，年末，将全部销售成本转出。

借账记账法账户差不多结构总结
三、借贷记账法的记账规则
（一）借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等
有借必有贷的含义：
（1）对每一笔经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个账户中进行记录；（2）必须分不记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。

借贷必相等的含义：记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。

（二）运用记账规则的步骤
1.分析经济业务的内容，确定所涉及的会计要素的类不及增减变动；
2.确定经济业务应记入相关账户的方向及金额。

例2-6：
四、账户对应关系与会计分录
（一）账户对应关系
1.账户的对应关系与对应账户的含义。

按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则记录每笔经济业务，就会使有关账户之间产生了应借、应贷的相互依存关系，通常将这种关系称为账户的对应关系，发生对应关系的账户，称为对应账户。

2.账户对应关系的作用
（1）账户对应关系能够关心人们了解经济业务的内容
（2）账户对应关系有助于发觉经济业务的记录是否合理
（二）会计分录
1.会计分录的含义
会计分录（简称分录）是指标明每笔经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。

在会计实务中，会计分录是通过填制记账凭证来实现的。

2.书写规则
上借下贷，借贷错开，金额前不必写出货币符号。

借：账户名称×××（金额）
贷：账户名称×××（金额）
会计分录三要素：账户名称、借贷方向、金额。

3.会计分录的种类
简单会计分录：只涉及两个账户，一借一贷。

如：从银行提取现金1 000元。

复合会计分录：涉及两个以上账户，包括一借多贷、一贷多借、多借多贷的形式。

如：某企业采购价值50 000元的原材料，其中，30 000元货款已用银行存款支付，其余货款暂欠。

（2）12月2日，从银行取得借款25 000元，期限为6个月，年利率为6%，利息每季结算一次，借款已存入银行。

分录是：
（3）12月4日，购入货车1辆，买价120 000元，款项用银行存款支付。

分录是：
（4）12月8日，预付6个月的办公用房租金12 000元，款项用银行存款支付。

租期从12月1日算起。

分录是：
五、过账
将每笔经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分不转记到总分类账中开设的相应账户的过程，称为过账。

也确实是会计方法中的登记账簿。

例：某企业本月月初各账户余额如下：银行存款20000元，应收账款10000元，固定资产50000元，实收资本80000元。

本月发生以下业务：
业务1：用银行存款40000元购买机器设备一台。

业务2：从银行借入短期借款60000元，存入银行。

业务3：收回某单位前欠货款5000元，存入银行。

六、借贷记账法的试算平稳
（一）试算平稳原理
1.试算平稳的含义
试算平稳，确实是依照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的平稳关系，按照记账规则的要求，通过汇总运算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。

2.试算平稳的方法
发生额试算平稳和余额试算平稳。

（1）发生额试算平稳
在借贷记账法下，依据记账规则的原理进行的试算平稳，称为发生额试算平稳。

理论依据：“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则
公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
（2）余额试算平稳
在借贷记账法下，依据会计等式的原理进行的试算平稳，称为余额试算平稳。

理论依据：会计等式
公式：全部账户借方余额合计=
全部账户贷方余额合计
（二）试算平稳表的编制
两种格式：一种是分不编制本期发生额试算平稳表和期末余额试算平稳表；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平稳。

试算平稳表
账户名称
期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方
银行存款20000 65 00
固定资产50000 40000 90000
应收账款10000 5000 5000
短期借款0 60000 60000 实收资本80000 80000 合计8 5 0000 140000 期初余额：资产、成本期初余额：负债及所有者权益
本期发生额：
资产的增加额
成本费用增加额
负债及所有者权益的减少额
期初余额：
负债及所有者权益的增加额
收入的增加额
资产的减少额
在账户中存在四个差不多数量，他们之间的数量关系是：
期末余额=期初余额，+本期增加发生额-本期减少发生额
借贷记账法的记账规则：有借必有货，借贷必相等。

能够运用借贷记账法编制简单经济业务的会计分录，编制分录时要遵循几个步骤：一是要分析经济业务所涉及的会计要素，二是确定应记入的账户，在该步骤中要注意分析账户之间有无对应关系，三是通过分析业务的增减变动确定账户的应借应贷方向，四是明确记账金额，最后就形成了会计分录。

在编制分录要注意书写方法，记住；上借下货，借贷错开，金额前不必写货币符号，金额后不必写单位。

分录编制完成后要过账，即登记账簿，将经济业务所涉及的账户发生额，按借贷方向分不登记到相应的账户中。

过账这后要对各账户进行试算平稳，方法有两种，一个是发生额试算平稳，另一个是余额试算平稳。

公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
会式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计。