第七章 企业内部控制——无形资产

第7章
企业内部控制——无形资产
7.1 无形资产管理风险与关键环节控制 7.1.1 无形资产管理风险
在对本企业所属无形资产进行管理的过程中，企业至少应当关注无形资产管理涉及到的以下八种风险，具体如图7-1所示。

图 7 - 1 无形资产管理业务中存在的风险示意图
不按国家法律、法规的规定私用或转让无形资产，导致处罚或索赔等 风险1
未经审核，擅自变更合同标准文本中涉及权利、义务条款导致的风险 风险7
无形资产转让合同不符合《合同法》等国家法律、法规和企业内部规章制度的要求，
造成损失。

风险2
无形资产购买决策失误，可能导致非必要成本支出 风险3
无形资产权属不清，发生经济纠纷造成损失 风险4
无形资产长期闲置或低效使用，失去其原有的使用价值 风险5
无形资产处置不规范，造成企业无形资产流失
风险6
无形资产的款及处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实 不符或资产损失 风险8
7.1.2 无形资产管理关键环节控制
为了降低在无形资产取得、使用、处置与转移过程中的风险，切叶需要对无形资产管理过程中的关键环节进行控制，应强化控制的关键环节如图7-2所示。

图 7- 2 无形资产管理关键环节示意图
7.2 职责分工与授权批准 7.2.1 无形资产管理岗位设置
1. 无形资产管理控制岗位职责
切叶应当明确无形资产相关管理部门及岗位的职责，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

其具体内容如表7-1所示。

科学、合理地设置无形资产管理机构，明确各级人员的职责分工、权限范围 关键环节1
明确无形资产管理各项业务中的审批程序 关键环节2 在取得无形资产时，科学、规范地监理无形资产投资预算管理、投资决策、交付使用验收等各环节的控制流程，并充分明确无形资产取得的依据
关键环节3 在无形资产日常管理过程中，加强使用与保全管理，确保无形资产的安全、完整
关键环节4 处理无形资产的账务时，其确认、计量和报告应符合国家统一的会计准则的规定
关键环节6 在处置无形资产时，应明确无形资产处理的范围、标准与程序
关键环节5
表7-1 无形资产管理控制岗位职责一览表
无形资产管
理控制岗位
主要职责不相容职责
1. 董事会◇合议、审批无形资产购置计划、方案
◇审批超预算或预算外无形资产投资项目
外购无形资产的执行
2. 总裁办公
室◇审核无形资产投资可行性分析报告或购置方案
◇审核超预算或预算外无形资产投资项目
制定无形资产购置方案
3.财务部
经理◇设置无形资产总账及明细账科目
◇审核无形资产投资可行性分析报告
◇审核无形资产的处置依据、处置方式、处置价格等
◇审核无形资产业务的会计核算结果
◇监督、指导资产管理部队企业无形资产进行妥善管理
◇参与无形资产盘点工作
制定无形资产购置方案
无形资产的会计处理
支付无形资产购置款项
收取无形资产处置所得款项
4. 法律事务部负责人◇审定无形资产购置合同或协议书
◇审定无形资产转让合同或协议书
◇审定无形资产业务中涉及的其他法律文件
拟定无形资产法律文件的具
体条款
5. 无形资产使用部门相关负责人◇依据无形资产管理制度和办法，负责制定并组织实施具体
的实施细则
◇建立并及时登记无形资产使用台账
◇提出无形资产处理申请
◇检查并报告无形资产的日常使用情况
审核无形资产处置办法
无形资产的会计处理
6. 资产管理部负责人◇制定企业无形资产挂你规章制度，并组织实施和监督检查
◇会同归口管理部门编制无形资产投资可行性分析报告
◇受理使用部门提出的无形资产技术鉴定申请
◇审核无形资产的增加、调剂和处置办法
◇组织拟订无形资产购置、转让合同或协议书
◇负责组织对无形资产的清查、盘点、登记、统计汇总及日
常监督核查工作
◇核查、指导使用部门的无形资产管理工作
◇组织协调有关单位对无形资产进行评估
支付无形资产购置款项
收取无形资产处置所得款项
审核超预算或预算外无形资
产投资项目
7. 无形资产挂管理员◇手里无形资产的增加、调剂和处置等申请
◇负责无形资产可行性分析报告的编制执行工作
◇拟定无形资产购置、转让合同或协议书
◇指导无形资产使用部门对无形资产进行维护
审批无形资产处置办法
使用无形资产
8. 无形资产归口管理部门负责人◇会同资产管理部编制无形资产投资可行性分析报告
◇会同资产管理部开展无形资产技术鉴定工作
◇核查、指导使用部门的无形资产的使用与管理，确保无形
资产保值增值、安全与完整
◇参与企业使用无形资产进行投资的决策
办理或实施超预算或预算外
无形资产投资项目
无形资产会计处理
9. 财务部会计人员◇负责登记归口管理的无形资产明细账
◇对无形资产业务进行会计核算
◇参与无形资产的验收、检查、处置工作
◇参与无形资产清查盘点
审核无形资产的处置依据、
处置方式、处置价格等
支付无形资产购置款项
收取无形资产处置所得款项
10. 财务部出纳人员◇支付无形资产购置款项
◇收取无形资产处置所得款项
无形资产会计处理
2.无形资产管理岗位的工作职责
（1）资产管理部经理在无形资产管理方面的工作职责，如表7-2所示。

表7-2 资产管理部经理在无形资产管理方面的工作职责一览表
岗位名称资产管理部经理部门名称/编号直接上级财务总监
工作联系内部
企业内各无形资产使用部门及科室、法律事务部、财务部、总裁办公室
外部国家知识产权局专利局、各中介机构
工作目标
通过建立健全无形资产业务管理规章制度，对无形资产各项业务进行总体控制，协调无形资产管理过程中企业内外部关系，确保企业无形资产安全、完整，提高无形资产经营效益
序号工作职责负责程度
1
结合本企业总体发展战略, 制定无形资产发展战略，包括无形资产的引进开
发、投资、市场战略、繁衍增值与经营战略等
全责
2 遵守国家法律法规，制定企业无形资产管理规章制度，并组织实施和监督检
查
全责
3 根据无形资产发展战略，与企业相关部门共同编制无形资产工作计划，包括
引进开发、实施应用、经营、评估、转让与许可使用计划
部分
4 组织开展无形资产投资的可行性调查，并完成可行性分析报告的编制工作支持
5 受理使用部门提出的无形资产技术鉴定申请，并会同归口管理部门进行鉴定部分
6 组织无形资产管理员办理无形资产各项业务的行政报批及法律手续支持
7
会同归口管理部开展无形资产业务谈判工作，并组织拟订无形资产购置、转
让合同或协议书
部分
8 组织对无形资产的清查、盘点、登记、统计汇总及日常监督核查工作支持
9
负责建立健全单位的无形资产档案制度，保管企业无形资产的各种证书和文
件，协助建立无形资产信息系统
全责
10 组织有关单位对无形资产进行评估，并予以协调全责
11
负责对企业无形资产各项制度的落实情况进行检查，对无形资产制度、计划
的执行情况进行监督
全责
确认我已准确理解并完全接受以上职责安排，并承诺全力履行以上职责！
确认人：
确认日期：
生效日期批准日期（2）无形资产管理员岗位工作职责，具体如表7 - 3 所示。

表7-3 无形资产管理员岗位工作职责一览表
岗位名称无形资产管理员部门名称/编号直接上级资产管理部经理
工作联系内部企业内各无形资产使用部门及科室、法律事务部、财务部、总裁办公室外部国家知识产权局专利局办事机构、各中介机构
工作目标
负责办理无形资产各项业务手续，确保无形资产的各项业务符合国家法律法规，保证企业在无形资产方面的投资收益状况良好
序号工作职责负责程度
1
协助资产管理部经理编制企业无形资产管理规章制度，并对其执行情况予以
监督
全责
2 收集企业无形资产基础性资料，建立无形资产分类台账全责
3
办理无形资产产权益取得手续，包括办理专利权在国内外的申请手续、商标
权在国内外的申请注册手续、各类作品及计算机软件在国内外的著作权登记
手续
全责
4 办理专利年费缴纳、商标续展等手续，切实维护本企业无形资产的权益全责
5
调查侵犯本企业无形资产合法权益的时间，会同法律事务部处理无形资产法
律诉讼，切实保护本企业无形资产权益
全责
6
若企业要求海关对本企业知识产权进行保护，负责向海关总署备案并履行手
续
全责
7
负责拟定无形资产的投资、购置、转让、许可使用合同或相关协议书，向国
家有关管理部门办理申请或备案手续
全责
8 负责开展无形资产各项规章制度、业务计划执行情况的考核支持
确认我已准确理解并完全接受以上职责安排，并承诺全力履行以上职责！确认人：
确认日期：
生效日期批准日期
7.2.2 无形资产授权批准制度
制度名称无形资产授权批准制度受控状态文件编号
执行部门监督部门考证部门
第1章总则
第1 条目的。

1.规范企业内部无形资产的管理行为，明确职责权限，降低无形资产管理风险。

2.维护企业权益，防止企业无形资产流失，提高无形资产的经济效益和社会效益。

第2条适用范围。

本制度适用于企业拥有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等无形资产的管理。

第3条管理体制。

无形资产作为企业资产的重要组成部分，实行“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的管理体制。

1.企业ign正办公室负责企业名称、徽标的管理。

2.研发部负责专利技术、非专利技术以及技术秘密的管理。

3.营销部负责企业注册商标、品牌的管理。

4.信息部负责本企业网络域名、著作权、制度汇编、计算机软件、文档资料及管理经验资料的管理。

5.投资发展部负责土地使用权的管理。

6.财务部负责无形资产的综合管理和会计核算。

第 2 章无形资产投资的授权审批
第4条无形资产投资预算管理
1. 本企业所有无形资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节，均按《预算控制制度》执行。

2. 对于超预算或预算外无形资产的投资项目，由无形资产相关责任部门提出申请，经按照审批权限审批后再办理相关手续。

第5条无形资产购置审批权限。

1. 股东大会
根据公司章程关于购置的审批权限的规定，批准超限额的无形资产购置计划。

2.董事会
（1）审批除股东大会审批权限外的其他购置计划，或对总经理决策权限作出授权。

（2）审批年度无形资产购置预算。

（3）审批年度无形资产购置计划。

3. 总裁
着急总裁办公会议，审议、批准授权范围内的无形资产投资项目，并签署购置方案、购置协议。

4.财务部经理（或财务总监）
财务部经理（或财务总监）从资金价值管理角度对无形资产投资可行性分析报告进行评审，并签署评审意见。

5.企业投资管理委员会
投资管理委员会召开会议，对可行性分析报告进行审议。

6.资产管理部（或无形资产购置承办部门）
提出无形资产购置申请，编制可行性分析报告，说明无形资产购置的可行性和必要性。

第6条无形资产验收。

1. 外购无形资产
外购无形资产由企业资产管理部组织、相关部门参与，按照合同、技术交底文件规定的验收标准进行验收。

2.自制无形资产
（1）自制无形资产制作完成后，由项目负责人向管理部门提出验收申请。

（2）自制无形资产由管理部门负责组织验收。

第3章无形资产使用的授权审批
第7条无形资产使用申请与审批。

1. 凡需使用本企业无形资产的部门或人员，必须向企业资产管理部申请，申请经过企业各级管理机构及人员审批，并签署保密协议等约束文书后方可使用无形资产。

2. 无形资产使用部门负责无形资产的日常使用与保全管理，保证无形资产的安全与完整。

第8条无形资产使用的账务处理。

企业一旦取得无形资产，财务部经理（或财务总监）即需依据国家有关规定，结合企业实际情况，确定无形资产摊销范围、摊销年限、摊销方法、残值等，并对无形资产的会计处理结果进行审核。

第4章无形资产处置的授权审批
第9条无形资产处置原则。

1. 企业本着公开、公正、合理、有序的原则，规范无形资产的处置行为，杜绝处置过程中的资产流失和违规现象。

2. 无形资产的处置，必须报经总裁办公会议审议批准，必须由资产管理部（或无形资产处置承办部门）组织专家进行论证和技术鉴定，并与交易对方进行商务谈判，拟定无形资产处置合同或协议，处置价格不得低于市场评估值。

第10条无形资产处置审批权限。

1. 股东大会
一次性处置或连续个月累计处置无形资产总金额超过本企业无形资产%及以上的处置计划。

2.董事会
批准除需经股东大会批准事项之外的处置计划。

3.总裁
召开总裁办公会，在权限范围内审批或授权审批无形资产的处置。

4.资产管理部（或无形资产处置承办部门）
审核无形资产权属变动事项的有关资料。

第11条子公司无形资产权属变动审批。

1. 控股子公司处置单笔原值在万元以下（万元）的无形资产时，需向集团总公司财务部备案。

2. 控股子公司处置单笔原值在万元以上的资产，应先征得集团公司提名并出任该控股子公司的懂事的意见，并与履行相应控股子公司的审议、批准程序后处置。

第5章附则
第12条本制度由企业资产管理部负责制定和解释。

第13条本制度由企业总裁办公会议审议、批准。

第14条本制度自颁发之日起执行。

编制日期审核日期批准日期
修改标记修改处数修改日期
7. 3 取得与验收控制
7. 3. 1 无形资产投资审批流程
重大项目，投资金额 高于 万元（含）
普通项目，投资金 额低于 万元
部门 步骤 总裁办公会
财务总监
投资管理 委员会
资产管理部 中介机构或专业人士
根据需求，申
报无形资产投资项目
无形 资产 投资
项目 申报
可行性 调研与 报告
可行性 及投资 预算 分析
审批 签批
项目大小
审核
审议
总裁签批
受理申报资料
估算投资金额
可行性调研
拟定项目可行性研究报告、投资预算报告
审阅
可行性分析
投资预算分析
财务总监签批
实施投资
参与
可行性研究与评价
出具项目可行性
研究报告、投资预算报告
7. 3. 2 无形资产购置控制流程
7.3.3 无形资产取得与验收控制制度
部门 步骤 董事会
总裁
财务部及 其他相关部门
请购
部门
资产管理部
提出请
购需求
购置无
形资产
审批
审批 审核
审核
提出请购申请
编制无形资产 购置方案
财务部审核财务条款的适用性及资金状况，法律事务部审核相关合同条款的合规性等
审批
审批
无形 资产 验收
组织无形 资产购置
参与
组织验收 参与
参与
制度名称无形资产取得与验收控制制度受控状态文件编号
执行部门监督部门考证部门
第1章总则
第1 条为加强与规范企业对无形资产取得与验收管理，特制定本制度。

第2条本制度适用于专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等无形资产。

第 2 章无形资产的增加
第3条无形资产增加主要包括无形资产自创、购置、受赠、受让、调拨和划转等活动所引起的无形资产的数量和价值量的增加。

第4条无形资产的外购，要符合企业发展规划，并经过充分论证和严格的审批程序，避免重复、盲目引进。

1. 采购申请：请购部门提出采购申请，按授权审批权限交由相关部门审批，清沟部门需同时提交所需采购的无形资产的性能、技术参数等。

2. 审核：无形资产管理部门及企业其他相关职能部门（如财务部、法务部等）对无形资产采购相关事项进行审核。

3. 审批：按照企业授权审批权限，相关管理部门或人员在授权范围内审批。

第5条自行开发或研制的项目应依法及时申请并办理注册登记手续，明确产权关系。

第3章无形资产的验收
第6条企业外购无形资产，必须取得无形资产所有权的有效证明文件，仔细审核有关合同、协议等法律文件，必要时应听取专业人员或法律顾问的意见。

第7条企业自行开发的无形资产，应又研发部门、无形资产挂你部门、使用部门共同填制无形资产移交使用验收单，移交使用部门使用。

第8条企业购入或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权，必须取得土地使用权的有效证明文件。

除已经确认认为投资性房地产外，在尚未开发或建造自用项目前，企业应当根据合同协议、土地使用权证办理无形资产的验收手续。

第9条企业对投资者投入、接收捐赠、债务重组、政府补助、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿划拨转入以及其他方式取得的无形资产均应办理相应的验收手续。

第4章无形资产取得时的入账处理
第10条企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，把依法取得时发生的注册费、聘请律师费得过费用作为无形资产的实际成本。

在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、租金、借款费用、设备折旧费等，应于当期发生时计入当期损益；对于已计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

第11条企业自行购进的无形资产，以实际支付的价款作为实际成本入账。

1. 无形资产的购进是指无形资产的有偿转让，涉及出让和受让双方，即出让方放弃无形资产获得会计收益，受让方付出经济代价获得无形资产。

2. 受让方支付的转让购买价，一般情况下应按全部支出做无形资产入账，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

第12条投资者投入的无形资产，企业应根据投资的具体情况进行账务处理。

1.一般来说，投资业务实现后，受资方应按照投资协议借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公
积”等科目。

无形资产长期投资业务一般应持续至受资企业经营终结办理资产清算为止。

2.若出资方与受资方约定有一定投资时效的投资方式（如连赢投资），到期企业继续经营，而无形资产投资
业务终止并单独清算。

（1) 若双方约定了该项无形资产的清算价格。

由于该项资产的特殊性，议定清算价格一般低于投资成本，到投资终止清算时，受资方应借记“实收资本”、“资本公积”等科目，贷记“银行存款”、“以前年度损益调整”等
科目。

（2）如果双方没有议定结算价格或清算价格为0的，双方均通过“以前年度损益调整”科目冲销投资或资本记录即可。

第13条企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产时，以应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的实际成本。

1. 收到补价的，以应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

2. 支付补价的，以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

第14条企业以非货币性交易换入的无形资产，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按一下规定确定换入无形资产的实际成本。

1. 收到补价的，以换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。

2. 支付补价的，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

第15条企业接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本。

1. 捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

2. 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。

（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，以同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，以该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

第5章附则
第16条本制度由企业资产管理部负责制定，其中入账处理部分由财务部负责解释。

第15条本制度报总裁办公会议审议批准。

第16条本制度自颁布之日起执行。

编制日期审核日期批准日期
修改标记修改处数修改日期
7.4 使用与保全控制
7.4.1 无形资产使用控制流程
7.4.2 无形资产使用管理制度
部门 步骤
董事会
总裁
资产管理部
财务部及其他相关部门
使用部门
∕单位
无形 资产 使用 申请
申请使用 某无形资产
进行查证
审批
审批
提出审核意见
签订
使用 协议
签订使用、保密等相关协议
签订使用、保密等相关协议
会同财务部等相
关部门，在协商的基础上，向使用部门单位收取一定的费用
参与
缴纳相关费用
使用无形资产
审批
审批
无形 资产 使用 日常 管理
对无形资产的使用情况进行登记、造册
监督无形资产的使用情况 对无形资产的使用情况进行登记、造册
制度名称无形资产使用管理制度受控状态文件编号
执行部门监督部门考证部门
第1章总则
第1 条为规范无形资产管理、提高企业无形资产竞争的能力和水平，保证惬意无形资产的安全与完整，特制定本制度。

第2条本制度适用于企业拥有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等无形资产的日常使用管理。

第 2 章无形资产使用与监督
第3条凡使用本制度规定的上述无形资产，必须向资产管理部（或无形资产管理机构）提出申请，按照相关的授权审批程序，申请审批通过并签署有关协议后方可使用相关无形资产。

第4条企业资产管理部（或无形资产管理机构）在收到使用单位或部门的申请以后，与归口管理部及其他相关部门共同对申请进行查证，并提出审核意见，审核后报总裁审批。

第5条通过审批的单位或部门持审批后的申请书到资产管理部（或无形资产管理机构）签订使用和保密等相关协议，没有通过审批的则返还申请资料。

第6条企业资产管理部（或无形资产管理机构）会同财务部等相关部门在协商的基础上，共同确定无形资产使用的收费标准，对无形资产使用单位或部门征收合理的费用。

第7条本企业特许其他单位使用本制度规定的上述无形资产，由企业资产管理部（或无形资产管理机构）会同财务部拟定方案，按照相应的授权审批程序，经授权人员批准后办理相关手续，签订合同。

合同应当明确无形资产特许使用期间的权利义务。

第8条企业资产管理部（或无形资产管理机构）按照企业有关部门规定的时间和要求，编制无形资产汇总表及分析说明，向本企业领导报告，为制定企业发张规划及编制企业财务预算提供决策依据。

第9条对长期闲置的无形资产，应及时合理调配，充分提高其利用率，盘活存量，发挥其最大效益。

第10条企业所有部门、员工都有权利和义务监督企业无形资产的使用及管理情况，依法维护本企业无形资产的安全与完整。

第11条各级归口管理部门在管理中，有下列行为之一的，企业责令改正，并追究相关主管部门的领导和直接责任人的责任。

1. 未履行其职责、对本单位所管辖的资产造成严重流失或损失浪费不反映、不报告、不提出建议、不采取相应管理措施的。

2. 在无形资产管理工作中，未按有关法律、法规办事，滥用职权、擅自批准产权变动，造成严重后果的。

第12条无形资产使用单位有下列行为之一的，企业资产管理部（或无形资产管理机构）有权责令其改正。

经请示相关领导，依法追究主管领导和直接责任人员的责任。

1. 不如实进行产权登记、填报无形资产统计报表，隐瞒真实情况者。

2. 未按照这则要求，致使本企业无形资产管理不善，造成重大损失的。

3. 对用于经营投资的资产不认真进行监督管理，不维投资者权益、收缴财产收益的；未履行职责，放松无形资产管理，造成严重后果者。

4. 不按规定权限使用无形资产者。

5. 擅自处置无形资产和将无形资产用于经营投资的。

第13条在无形资产的管理过程中，对取得下列成绩之一的部门和个人，给予表彰和奖励。

1. 积极开展无形资产挂历工作，为企业创造较大效益者。

2. 在无形资产管理中有创新，运用和推广现代技术并取得显著效果者。

第3章相关账务管理
第14条企业应当定期或至少于每年年末由资产管理部（或无形资产管理机构）和财务部队无形资产进行检。