第8章中国税收制度

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第8章中国税收制度
• （5）业务招待费
• 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 由企业提供确定记录或单据，经核准后按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 •
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• • 例3、某企业2011年产品销售收入7100万元（不含增 值税），同生产经营有关的业务招待费70万元在管理费 中列支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳 税所得额。
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第8章中国税收制度
• 例6、某企业2011年产品销售收入7100万元（不含增 值税），在费用中支出的广告费1150万元，计算年末该 企业调整广告费增加或减少应纳税所得额。
•调整广告费应增加应纳税所得额=11507100×15%=85
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第8章中国税收制度
•1．某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下。
四、计税依据
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率－减 免税额－抵免税额
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税 收入－准予扣除项目的金额－弥补的以前年 度亏损
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第8章中国税收制度
•（一）收入总额 • 收入一般包括销售货物收入、提供劳务 收入、转让财产收入、股息红利等权益性 投资收益、利息收入、租赁收入、特许权 使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。 •
•
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• • 符合条件的广告费和业务宣传费支出，是指符合以下 条件的广告支出：第一，广告是通过经工商部门批准的专 门机构制作的；第二，广告是通过传播媒体刊登或播出的； 第三，已实际支付费用，并已取得相应发票的；第四，企 业向境外机构或个人支付的广告费，数额巨大的，必须由 中介机构出具证明。
•业务招待费列支的最高限额=7100×5‰=35.5 •按实际发生额的60%计算的业务招待费=70×60%=42 •调整业务招待费增加应纳税所得额=70-35.5=34.5
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• 例4、某企业2011年产品销售收入7100万元（不含 增值税），同生产经营有关的业务招待费50万元在管理 费中列支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应 纳税所得额。
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第8章中国税收制度
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• • 非居民企业承担有限纳税义务。 • 其一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，
应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得，缴纳企业所得税； • 其二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税。
•（1）取得产品销售收入4 000万元。
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• 2、部分准予扣除的项目及标准 • （1）工资、薪金
• 企业发生的合理的工资薪金支出，准予 扣除。 •
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• 工资、薪金包括基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工受 雇有关的其他支出。 •
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•（二）不征税收入 • 1、财政拨款。 • 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金。 • 3、国务院规定的其他不征税收入。
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• (三）免税收入
• 1、国债利息收入；
• 2、符合条件的居民企业之间的股息、红
利等权益性投资收益；
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• ④商业保险。企业为投资者或职工支付的商业保险费， 不得扣除。
• ⑤企业参加的财产保险，按照规定缴纳的保险费，准 予扣除。保险公司给予企业的无赔款优待，应计入该企业 当年应纳税所得额。
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• （4）利息支出
• ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的 各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行 债券的利息支出，准予按实际发生数扣除。
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• （3）社会保险费
• ①基本保险。五险一金，基本医疗保险费、基本养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本社会 保险费和住房公积金，准予扣除；
• ②补充保险。在国家规定的范围和标准内，准予扣除;
• ③企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身 安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣 除的商业保险费准予扣除。 •
• 应调增的应纳税所得额=400-3000×12%+50=90 •
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• (7）广告费和业务宣传费。
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售 （营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以 后年度结转扣除。 • 财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药 制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业 务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分， 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 • 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不 得在计算应纳税所得额时扣除。
（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国
境内、外的全部所得纳税。
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•
• • 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财
务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 • 实际管理机构的三要件： • 1、对企业有实质性管理或控制的机构； • 2、对企业实行全面的管理和控制的机构； • 3、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财
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• 什么是符合条件的小型微利企业？ • （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； • （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，
从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；
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•
• • 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、
场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、 控制据以取得所得的财产等。
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• 三、企业所得税的税率 • 1、基本税率 • 2、预提所得税税率 • 3、照顾税率
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• • 年度利润总额，是指企业依照国家规定统一会计制度 的规定计算的年度会计利润。
• 公益性捐赠支出的对象是企业通过公益性社会团体或 者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公 益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
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第8章中国税收制度
• • 例5、某企业2011年通过希望工程基金会向希望工程 捐赠400万元，直接向贫困地区捐赠50万元。已知该年该 企业实现的利润总额3000万元。计算年末该企业调整公 益性捐赠支出增加或减少应纳税所得额。
•业务招待费列支的最高限额=7100×5‰=35.5 •按实际发生额的60%计算的招待费=50×60%=30 •调整业务招待费增加应纳税所得额=50-30=20
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第8章中国税收制度
• （6）公益性捐赠支出
• 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以 内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分， 该纳税年度和以后纳税年度均不得扣除。 •
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•
• 合理的工资薪金的条件：
• 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
• 企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区
水平；
• 企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固
定的，工资、薪金的调整是有序的；
• 企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了
代扣代缴个人所得税义务；
• 有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款
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• （二）特点 • 1、以所得额为征税对象。 • 2、纳税人为法人企业。 • 3、会计利润和应税所得分离。 • 4、实行按年计征、分期预缴。
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•
• 二、企业所得税的纳税人
• （一）居民企业 • 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国
• 3、在中国境内设立机构、场所的非居民
企业从居民企业取得与该机构场所有实际
联系的股息、红利等权益性投资收益；
• 4、符合条件的非营利组织的收入。
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• （四）准予扣除项目 • 1、准予扣除项目的基本范围 • 在计算应税所得额时准予从收入额中扣 除的项目，是企业每一纳税年度发生的与取 得应纳税收入有关的所有必要和正常的、合 理的支出。 • 成本 费用 税金 损失 其他支出
务、财产。
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• • （二）非居民企业 • 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立，而且
实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。 •
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•
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• 机构、场所是指管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 其他从事生产经营活动的机构、场所。
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2020/11/27
第8章中国税收制度
•一、企业所得税的概念及特点
• （一）概念 • 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其 他所得为征税对象所征收的一种税。它是国家参与 企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税 种。我国企业所得税法，经历了20世纪50年代建 立工商所得税、80年代多种企业所得税并存、90 年代统一内资和外资企业所得税、新时期实行内外 资企业所得税统一四个时期。
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第8章中国税收制度
• 例1、某企业2011年实发工资1000万元（合理的工 资支出），三项经费共计200万元，计算年末该企业调整 福利、工会和职工教育经费三项费用增加或减少的应纳税 所得额。 • 准予列支的三项经费： • 1000×（14%+2.5%+2%）=185 • 三项经费应调增应纳税所得额： • 200-185=15
为目的。
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• （2）三项经费
• 企业发生的三项经费按标准扣除，未超过标准的按实 际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 •
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第8章中国税收制度
• 三项经费包括：职工福利费、工会经费、职工教育经 费。
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第8章中国税收制度
• ①职工福利费 • 企业发生的职工福利费按不超过工资薪金总额14% 的部分，准予扣除； • ②职工教育经费 • 企业发生的职工教育经费按不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 度结转扣除。 • ③工会经费 • 企业发生的工会经费支出，不超过工资薪金总额2% 的部分，准予扣除。
• ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按 照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除； •
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第8章中国税收制度
• 例2、某企业2011年在财务费用中发生以下几笔利息 支出：一是因生产经营需要向金融机构借款1000万元， 借期为1年，年利息支出80万元；二是向非金融机构发生 同期同类借款1200万元，年利息支出 150万元。计算该 企业利息支出增加或减少的应纳税所得额。 • 80/1000×100%=8% • 准予列支的利息支出：1200×8%=96 • 利息支出应调增应纳税所得额： 150-96=54
第8章中国税收制度
种类
税率
适用范围
基本税率
25%
适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所 且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
两档优 惠税率
减按20% 符合条件的小型微利企业 减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业
预提所 得税税率
20%（实际 适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者 征税时适用 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构 l0%税率） 、场所没有实际联系的非居民企业