审计案例研究形成性考核册作业参考答案.docx

I审计案例研究形成性考核册作业参考答案
《审计案例研究》形考作业1答案
答案：X理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确加的，不是向前任审计人员了解的。

I
答案：X理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行两证°
答案：P理由：符合销货业务内部控制的职贵划分。

4.如果被审计单位忤次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审査齐次固克资产的盘点记录是最佳的审计方法。

；
答案：x理由：仔细审计H开业起固定资产和累计折I口账八屮所有重要的借贷记录方法最■
5.审计人员在审杳企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固疋资产的净值，可不F查实。

答案：x理由：从关联企业购入固建资产的价格明显高于或低于该项固建资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

二、单项案例分析题
1.在本章的案例•屮，所列举的是首次接受委托的情况，假设茨林股份公司是诚信事务所答：-般
來说，首次接受委托时，预备调令的L要内容包含企业基本情况的内容较多，并
要关注被审单位与丽任注册会计师的关系,晅在持续接受委托时,进行预备调舎应考虑以下上要因索：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审单位的涉讼案件及其处理情况;
（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及
冋避事宜；（5）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。

2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率
答:应收账款周转率的波动吋能意味看企业存在以卜-情况：（1）经营环境发生变动；（2 ）
年末销售额突然增减；（3 ）顾客总体发生变动；（4 ）产品结构发生变动；（5 ）信用數策或其运川发生变化；（6）销售收入的总体发生变动。

1.在销伟循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防
■
答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件屮，企业之间利用关联方交易作假,有许多“方便条件"，所采川的手段也各种各样，有的企业之间川故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，杵先通过与被审单位沟通，仆阅投资文件或通过合同，了解上要的关联方有哪些；然厉通过应收账款明细账和
售明细账的记录进行凭证抽杳，看与关联方的销售业务在价格上、数最上有无异常，对数量川结合企业的总体销最和生产能力进彳亍分析，对价格对参照企业的价H表和定价方法进行
2.若本案例屮対坏账准备的转销抽杏时，该公司有•笔转销分录为:
笙应收账款的账龄为3年報，问对该项业务进行•这种处理后，可能会有哪些后果?
答：首先，对刚满3年的应收账款不应•次转销，应视其可收冋情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现肖款项收冋时，被有关人员贪污挪用的情况c
I,若被审计单位将其转△营业外
业外收入账八，会造成利润虚增，所有者权益减少，并由此形成其他相关的问题。

2.审计人员在复核折I口分录及其计算的正确性时，应注意哪吐问题？
答：审计人员复核折旧计提的止确性时,应先通过复核客户编制的折I口费用明细表和询问客户,以确定衣八在被审年度所采丿I；的折卜方法。

其次，还必须确定本年度所采川的折IH方法是否与上-年度•致。

对于再度审计的客广，审计人员可通过复核去年的T.作底稿，來确宦其致性。

在确定折旧提取的合理性时，应考虑以卜两个因索：是客八过去佔计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。

审计人员可通过重新计算來验证折旧的止确性。

在通常情况卜，应有选择性地重新计算些上要周定资严的折IH和测试些本年度增加和报废的固定资产的折旧… 三、综合案例分析题
［资料］注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时,了解到该公司固定资产的期末计价采川成本与"J变现净值孰低法,2001年末该公司部分||定资产的资料及会计处理情况
1.设备A：账面原值40万元，累计折1口4万元，减值准备为零，该设备生产的产品：大最
的不合格。

人华公司按设备资产净值补提减值准备36力元。

2.设备B：账面原值10丿j元，累计折IH零，减值准备零，该设备因长期未使川，在对预见的未來不会再使用，以认沱其转让价值为1万元。

人华公司全额提取减值准备。

3.设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再貝有便川价値和转计价值，在上年己全额减值准备，人华公司本年度乂计提取累计折旧2万元。

I
4.设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。

人华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计捉减值准备2力元。

［要求1指出存在的问题并提出调整建议O
答：问题1.该公司固定资产的期末计价采川成本与川变现净值孰低法，而按照《企业会计准则■固定资产》的第四十〔条规定:企业的固是资产应当在期末吋按照账面价值与可收冋金额孰低计最，对对收冋金额低r账面价值的并额，应当计提固定资产减值准备。

问题2设备A的做法是铀谋的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生人帚不合格品的I古I定资产，应依照规定按其账而价值全额计提减值准备。

调整建议:对设备A按其账面原
间题3设备B的做法也是止确的。

按照相关规速，対长期闲直不用、在可预见的未來不会再使川、且已无转讣价值的I古I定资产，应当全额计捉固定资产减值准备。

设备B因长期未使用，在可预见的未來不会再使用，虽然经认立其转让价值为1万元，人华公司也需全额提取减值准备J
问题4设备C的做法楚错误的，对己全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折I日°该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度己全额减值准备，人华公司本年度就不能再计提累计折旧2力元。

建议：冲冋已提的2丿j元折旧「
问题5设备D的做法是错谋的，该设备未发现减侑迹象，人华公司乂从本年度起每年计提减值准备2万元。

建议：対止常使川屮的固定资产,不计提减值准备，将本年度计提的减值
《审计案例研究》形考作业2答案
答案：x理rh：存货期末盘点屈丁-被审计单位管理为局姥立健全内部控制所承担的贵任,
2.将來料加T的存货列入盘点范囤可能导致被审计单位本年利润虚增。

答案：乂理由：审计人员対销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必速要虚减，本年利润将会被虚增。

J
3.为确定“应付债券"账八期末余额的真实性，审计人员川以直接向债权人及债券的承销人或
■■■■■
答案：7理由：函证应付债券可证实其存在性。

4.对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的T作最。

答案：x理由：对利息支出-般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额, 并与财务费川的相关记录核对，判断被审计单位是否高佔或低估利息支出"
5.审计人员分析企业投资业务管理报告I•.为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。

答案：7理由：分析企业投资业务管理报吿属于符合性测试的内容。

1.审计人员在制建盘点计划时应关注哪吐问题？
答：（1）监盘时间，般应以会计期末以前为优；
（2）监盘的样本最。

-般來讲，在考虑选取多人样本帚进行盘点时，应考虑有关实地盘点, 永续记录的对靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的谋羞性质和程度的内部控制等。

（3）项目选取问题。

•般來讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为対象，同时对町能过时或损坏的项「I要仔细杳询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

2.结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的丄要问题。

①在审计中我们发现，被审单•位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领川环节的浪费，由「材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有
世领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的止确核算;
审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竞是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进二步关注；
②审计人员发现，被审单位的制造费用采用门接人TT资进行分配，如果审计期间r：接人丁T资发生调整，将影响制造费川在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及」T.接人T. T资是否发生变动，进而确泄产品成本中制造费用的金额。

③被审单位在将生户成本在产成品和在产品之间的分配时,在产品按约当产肚计算.但审计人员发现实务环节并來严格遵守该项成本核算制度，因此可能会炖成本计算和报衣产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点了以关注。

1•审计人员在审金长期借款时除了案例屮提到的内容，还应注意把握哪些审金要点？答：审代年末有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理了延期手续；审金借款是否在资产负债表上恰当披露，•年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

2.审计人员李欣审杏发现A公司在东安公司注册后不久即有- -笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审杏实收资本的真实存在？真实存在的审森口的就是要确定出资者的投资是否确实川到了被投资企业的经营活动屮，成为被投资企业的经营资金。

审计人员通过审阅银行存款、固建资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的•致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查,对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确圧实收资本的合法性和真实存在一对于发d增减变动的实收资本，则应检竹是否:仃补充合同、股东会决议、协议及有关法
3.确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法? 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重人影响，检件企业是否对这些项门采川了权益法，如果企业未按有关规迫选择权益法核算,审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控僦或重人影响的证据；在权益法企业“长期股权投资"账八反映的投资额要随若接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽最取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上山公司，其年度会计报表川以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计丁作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据;等等。

i 丿、■
［资料］审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时,发现卜•列问题：1）12月份应记入在建却记入甲30000元二
（2） 12月份应记入棉利部门的工资却记入甲产品的丁资5000元;
（3） 12月份多摊销低值易耗品2000元；
并重新编制产品成本计算单；(2)分析A 公司上述做法的动机，并捉出审计意见。

答：(1 )产品成本计算单计算有i 吴。

(2)应半将不应记人产品成本中的原材料30000元\匸资5000元和多摊销的低值易粧品2000 元了以冲冋，冲冋后的产品成本计算单重新计算如F ：
甲产品 IIHIHII 2003 年
12WHIIIII
成本项目
月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本 直接材料
50000 200000 250000 156250 93750 肖接工资
12000 123000 135000 91216 43784 制造费用
8000 90000 98000 66216 31784 合计
70000 413000 483000 313682 169318 (3)由于A 公司多记甲产品成本117318 (431000—313682)元，就意味着势必影响利润少记 117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。

(4)建议A 公町调格甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当爭人的责任。

《审计案例研究》形考作业3答案
一、判断正误并说明理由(30分)
I -如果审计人员已从被审计单位的开广银行获取了银行对账单和所有己支付支票淸单，该 审计人员就勿需再向银行进行函证。

答案：x 理由：证实银行存款是否存在就必须畅证银行存款余额。

2.盘点库存现金时，必须有被审计单位会计上管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘
答案：X 理由：盘点库存现金时,必须有出纳员和被审计单位会计丄管人员参加，并由审 计人员进行盘点。

损益类项日的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其 ■
账面资料，12月份生产甲产品loofr,月末在产品
成本项目
月初在产品成木 木月生产费用 生产费用合计 产成品成木 月末在产品成木 直接材料
50000 230000 280000 216000 64000 直接工资
12000 128000 140000 125000 15000 制造费用
8000 92000 100000 90000 10000 合计
70000 450000 520000 431000 89000 126080% -(1)IIIIIIIIIIII
甲产品 111111110003 <12 W ||||||||<®：元
答案:正确理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账屮漏记或错记的情况。

4.利润分配审计|¥川标是通过对利润分配顺序的审仔，确足公司的利润分配真实性、合规合法性。

答案：X理由:是通过对利润分配顺序、内容和计算的审杏，确定公司的利润分配真实性、
5.
答案：正确理由：由于企业在确定应税利润时，要右利润总额閑税询会计利润的慕础上经过•系列的调整，匸要是将计算会计利润时多扌II除的不符合税法规定的费用项目丫以调增，因
二、单项案例分析题
■ ■从问题？一
答：首先，从银行对账单与企业H记账的核对中.可能心在银行对账单有收•付，且金额相等，但企业银行存款口记账中没有登记；企业支栗存根也岀现缺号现彖；其次，存的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假介同，当收到款时作“银行存款"和“应付账款”的增加, 过儿天后再作退款处理，将账户转平°
1.审计项目组在利润形成审计屮是如何施行实质性测试秤序的？
答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账屮年末余额加以核对；将各明细账期初余额、木期发生额和期末余额旳各合计数与各利润构成项析性复核方法，将木年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析羌异形成的
各种原因；之厉，重点对与利润总额形成的三人部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项1=1进彳了全而审0最后，编制审计匸作底稿，调整并审定利润农屮构成项目的金额。

2.如果董平在审查申泽公司的所得税金额时,发现该公司采用的计税标准是27%的税率。

你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何捉出审计调柴意见？答：根据税法规定,对应纳税所得额在10万元以上的企业•律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以卜，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以卜的，执行18% 税率。

屮泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核F确)，已超过10万元，不应执行27%税率,而要按33%的税率缴纳所得税。

董平对此项因违反规定而漏缴的所得税,应在复核厉作如卜确认：屮泽公可应纳所得税198万元(600x33%),实纳162万元(600x27%), 应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以卜•账务调婕：
借：所得税
贷：应交税金…应交所得税360000
|三、综合案例分析题
[t资料]2004年3月10日审计人员对SY公£ 2003年的财务决算报告进行了审计，并采用■■■■ 货币性进仃■■
在审含货币资金项H 包含的库存现金真实性时,审计人员杵先审阅了现金总账和现金11记 账，并将两齐余额进行核对，2003年12月31日两者余额均为96&37?随后，审计人员核 对了 2004年1月1日至3丿J 10日的现金总账和现金口记账，没竹发现明显错课，现金曰记 账的余额为1356837 /L,在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对3 月10日的库存现金进行淸点，实存现金2768.37，同时发现3月8日报销的1500元的凭证 询未入账。

另外，有会计卜［XX 借5000元（购房）,没有领导批准，还有3000元是公司副 总经理李XX,经手人公司总经理办公室刘某写-由公司副总经理李"批准的借条。

［要求］填制卜•列库存现金情况表，指岀该单位在库存现金管理上存在什么间题？并指岀审刃 怠见訂
库存现金惜况表
项 目
金额
备注 库存现金实点金额
13568.37
己付佗未入账的支出凭证
加：白条抵库数
1500
库存现金实际占用额
80009 库存现金账面结存数 2768.37
答：对现金进行哌实清点,账实不符.从而认定报表中的现金的数额有问题。

该公司的白条 抵库问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款了以收冋。

补办手续入账。

审计说明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。

可以认定报表屮的现金数额 有问题。

说明该公司对现金的管理很乱。

我认为存在以卜儿点问题：
（1）白条抵库情况严重。

（2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最 高核定限额。

（3）现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。

针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发工，追冋8000元的白条或补办正规 的借款手续, 及时入账。

杳明库存现金屮没有去向的1300尤现金，或由出纳承担这1300 元的并额。

及时控制库存现金不超过法定最高限额。

建议SY 公司调報上述事项，并追究当
事人的责任。

《审计案例研究》形考作业4答案
…、判断正误并说明理由
1. 如期初余额对会计报表心在重人影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员 应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。

答案：错谋理由：如期初余额対本期会计报表存在重人影响，但无法对其获取充分、适当的 审计证据，注册会计师应当对本期会计报农发表保留意见或无法表示意见审计报告。

2. 审计人员对期厉事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。

答案:错谋理由:期后事项的审计,不是在复核审计T作底稿时进行的,而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计.
3.审计人员向银行索取资产负债农日厉7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生J
答案：错祝理由：是为了检俗调卩表屮未达账项的真实性，了解资产负债表H府的进账情况，验证现金收支的截止期J
4.审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。

答案：错谋理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解鄴审计意见的类型儿审计报告措辞，并非商讨。

5.审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。

答案：错谋理由：注册会计师对会计报表只负审计责仃，伙I此，已审计会计报表只能附送, 而不能作为审计报告附件。

答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的匚作底稿，审计报
告等。

1
因此，审计人协在审计某-会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾肩，除了对所审会计年度
（i）注册会计师未曾观察客八的存货盘点，乂无其他和序可供替代。

|
（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

|
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。

按照财
政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响
（4）被审单位有两笔金额较人的借款项日未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理
答:针对（I）,注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报吿，未曾观察存货盘点
且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例人小签发保留意见或拒绝农示意见的审
计报告。

|
针対（2）,应签发拒绝表示意见审计报告。

■对（3）,注册会计师应出具无保留意见加解释说明段.
针对（4）,注册会计师应出具保留意见审计报竹。

一•、单项案例分析
题
1. 验资项H 纽验资的匸要依据是什么?对中昌公诃、E 龙公司和万方公司设立验资的结果
与三方的出资规定有何不同？
答：验资项］」纟H .依据《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，对京江有限责任公m 实 施验资。

设立验资所获収的验资证据农明…方与出资规足不符的怙况如卜：屮昌公司应于 2001年9月30日前缴付七地使用权出资300万元,实际缴付200万元,耒按规定缴足金额 为100万元；E 龙公司丿应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780
元,未按规定缴足金额为220万元;万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元 （262.5万关元），实际缴付2080万元（260万类元），未按规定缴足金额为20万元（2.5
2. 结合“黎夏公司总经理任期口标履行储况表“分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平 低于2000年的主要原因二
答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同屮预定的任期 口标。

虽然2001年的丄营业务收入等指标未能完成任期口标，但2000年相同指标的完成情 况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期日标。

就整体分析，黎 夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。

尤其是丄营业务收入、应收账款周转率、 存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深入调杏収证，追根溯源，杏出丼异的成I 人1來自两方山I, •方山I 受客 观经济环境、国家宏观政策调整的影响。

2001年国家医疗休制改革的各项政策相继出台， 调整药品价格、实行•“医药分家"、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善,国 内医药山场发生了较人的变化，黎夏公司及控股f 公司生态药业的上营业务收入和净利润也 受到徒•彩响。

另-方面2001年黎夏公司经营管理上的间题是兀异形成的上要原因。

1 •“安然事件"屮,安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题,我们应如何应对?
答：安达信缺乏独立性的表现：多年來安达信酋.为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000 年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万
聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计I ：作，则该事务所就必然而临被炒觥鱼的肩果, 这卡实上形成J'被审计单位与M 务所之间的庭佣与被雇佣关系，被审计单位成了那务所的衣 食父母和上帝「巨人的商业利润必然冋驱使事务所去迎合其雇丄的需要，使审计背离独立、 客观、公止的要求。

目前世界乞国基本上都允许会计师爭务所为被审计单位提供管理和会计 咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益 更紧密的捆绑在-起，审计也就不可能在具有独立性。

无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因索，并在适当考虑事务所己承担审计业务 最与•其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事•务所。

禁止会计师事务所向被 审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询 服务。

这样，即能保证审计独立性，乂不会影响事务所的经济利益…
2.会计师事务所为什么必须审慎选择客八？
元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收収100多万类元的服务 费用：从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，具至连财务长也是从安达信聘。