管理会计预算培训86页PPT
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企业直接材料采购总成本
直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支 出预算的编制
已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种 材料3千克，这种材料每千克价格为8元，购买该材料所需 的款项于当季支付70%，下一季度支付30%；2015年预计这
种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的20%；
生产预算算的的编编制制
该该预预算算是是所所有有经经营营预预算算中中惟惟一一只只使使用用实实物物量量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用
预算提提供供实实物物量量数数据据。。
生生产产预预算算需需要要根根据预据计预的计销的售销量售，量并，考虑并预考虑预 计 计期期初初存存货货和和预预计计期期按按品品种种分分别别编编制制。。
2015年预计直接材料现金支出
期初余额 2015年第一季度 2015年第二季度 2015年第三季度 2015年第四季度 合计 期末余额
实际现金支付数 应付账款数额
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
12328 35960 47630 43162 31360 170440
9408
12328 25172
6000 3500 2000 1900 13400
0 22500
24000 14000
8000 7600 53600
0 99800
2、专门决策预算的编制
3、财务预算的编制
※ 现金预算的编制 ※ 财务费用预算的编制 ※ 预计利润表和预计利润分配表的编制 ※ 预计资产负债表的编制
现金预算的编制
本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基
➢ 直接人工预算
➢ 制造费用预算
➢ 产品成本预算
➢ 期末存货预算 ➢ 销售费用预算
➢ 管理费用预算
全面预算体系——专门决策预算
专门决策预算是指企业不经常发生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预 算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资 决策预算两种类型 。
全面预算体系——财务预算
础，其程序是 ：
■确定期初现金余额
■估算本期现金收入
1300 7
9100
2000 7
14000
20007 7
14000
1300 7
9100
6600 7
46200
6000 3500 2000 1900 13400
0 22500
6000 3500 2000 1900 13400
0 27400
6000 3500 2000 1900 13400
0 27400
全面预算的编制程序
◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各 有关部门；
◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预
算草案；
◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案， 并进行预算的汇总与分析；
◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部
门预算；
◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。
二、 全面预算的编制
全面预算的作用
※明确工作目标 ※协调部门关系 ※控制日常活动 ※考核业绩标准
全面预算体系
全面预算体系是由一系列预算按其经济 内容及相互关系有序排列组成的有机体， 主要包括经营预算、专门决策预算和财 务预算三大部分
全面预算体系———经营预算
经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：
➢ 销售预算
➢ 生产预算 ➢ 直接材料耗用量及采购预算 ➢ 应交增值税、销售税金及附加预算
一、 全面预算概述
全面预算的意义 全面预算的作用 全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序
全面预算的意义
全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动 ，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说 明。
26252 5
131260
制造费用预算的编制
编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和 固定性制造费用两部分内容分别编制。
变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以 预计的生产量进行预计。
固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变 动加以适当修正进行预计。
制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。 由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算 时应予剔除。
25000 117000 180000 180000 117000 619000
52650
25000 64350
52650 99000
89350 151650
81000 99000
180000
81000 64350 145350
25000 117000 180000 180000
64350 566350
表9——1： 2014年资产负债表
现金 应收账款 原材料 产成品 流动资产合计 机器设备
减：累计折旧 固定资产合计 资产合计
25000 应付账款 25000
5800 8604 流动负债合计 64404 实收资本 280000 留存收益 19500 260500 所有者权益合计 324904 负债及所有者权益合计
【例9－13】销售费用预算及其现金支出预算的编制
已知：预计2015年的变动性销售及管理费用包括销 售人员工资、运输费用、广告费用、佣金等共计 46200元；预计2015年固定性的销售及管理费 用 总 计 为 53600 元 ， 其 中 管 理 人 员 工 资 为 24000元，广告费为14000元，保险费为8000元， 租赁费为7600元。该公司需用现金支付的销售及 管理费用均于发生的当季支付。
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
预计生产量（桶） 单位产品直接人工工时（小时） 直接人工小时总数 标准工资率（元/小时） 预计的直接人工成本（元）
1340 4
5360 5
26800
2000 4
8000 5
40000
1923 4
7692 5
38460
1300 4
5200 5
26000
6563 4
财务预算是指与企业现金收支、经营成 果和财务状况有关的各项预算。主要包括： 现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计 资产负债表。
这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本 支出预算的结果。
全面预算的编制期
编制经营预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则 应根据长期投资决策的要求，具体制定。
制造费用预算的编制
已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配率0.95元，预计当年固定性制造 费用为72000元，其中折旧费用为18000元。该公司需用现金支付的制造费用均于
发生的当季支付。
要求：为莲花公司编制制造费用的现金支出预算。
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
预计直接人工工时（小时） 变动制造费用分配率（元/小时） 预计变动制造费用 预计固定制造费用 预计制造费用合计 减：折旧 预计现金支付的制造费用
2015年年初、年末的库存量分别为725千克和800千克；
2015年年初应付未付的材料采购款为12328元。
2015年直接材料预算 第一季度 第二季度 第三季度
第四季度 全年
预计生产量 单位产品直接材料需要量（桶） 预计材料需用量（桶）
加：预计材料期末存货量 减：预计材料期初存货量 预计材料采购量 材料价格（元/桶） 预计直接材料采购金额（元）
1340
2000 220
2220 220
2000
2000 143
2143 220
1923
1300 143
1443 143
1300
6600 143
7326 180
6563
直接材料预算的编制
本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等 信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下：
▲预计预算期某种直接材料的全部采购量 ▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期
5360 0.95 5092 18000 23092 4500 18592
8000 0.95 7600 18000 25600 4500 21100
7692 0.95 7307 18000 25307 4500 20807
5200 0.95 4940 18000 22940 4500 18440
26252 0.95
要求：为莲花公司编制2015年度的销售费用现金支出
预算。
2015年销售及管理费用预算
预计销售量（桶） 单位变动销售及管理费用 预计变动销售及管理费用 固定销售及管理费用 管理人员工资 广告费 保险费 租赁费 预计销售及管理费用合计
减：折旧 销售及管理费用现金支出
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
第一季 度
预计销售量（桶） 1300
单价（元/桶）
90
第二季 度
2000 90
第三季 度
2000 90
第四季 度
1300 90
全年
6600 90
要求：为莲花公司编制2015年度的销售预算和经营现金 收入预算表。
第一季度 第二季 第三季 第四季度 全年
度
度
预计销售量（桶） 单价（元/桶） 预计销售额（元）
1300 2000 90 90
117000 180000
2000 90
180000
1300 90
117000
6600 90
594000
实收现金数额
应收账款数额 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
期初余额 2015年第一季度 2015年第二季度 2015年第三季度 2015年第四季度 合计 期末余额
经营预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制
1、经营预算的编制
☆ 销售预算的编制 ☆ 生产预算的编制
☆ 直接材料预算 ☆ 应交税金及附加预算的编制
☆ 直接人工预算的编制
☆ 制造费用预算的编制 ☆ 产品成本预算的编制 ☆ 期末存货预算的编制 ☆ 销售费用预算的编制 ☆ 管理费用预算的编制
销售预算的编制
1340 3
4020 1200
725 4495
8 35960
2000 3
6000 1154 1200 5954
8 47630
1923 3
5769 780
1154 395
8 43162
1300 3
3900 800 780
3920 8
31360
6563 3
19689 800 725
19764 8
158112
销售及管理费用预算的编制
销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制 方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分 费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售 及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配 额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反 映全年预计水平。 销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。
【例9－3】生产预算的编制
已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销 售量的11%，预计2016年第一季度的涂料销售 量为1300桶，2015年年初涂料存货量为180 桶。
预计销售量 加：预计期末存货
预计需用量 减：预计期初存货
预计生产量
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
1300 220
1520 180
销售预算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序：
□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产 品的预计销售收入
□预计预算期所有产品的预计销售收入总额
【例9－2】销售预算和经营 现金收入预算的编制
已知：莲花公司只生产与销售一种已通 过ISO9000认证的装饰修涂料。 2014年度年末资产负债表和各季度预 测的销售价格和销售数量等资料如表 9—1所示。
24939 72000 96939 18000 78939
产品成本及期末产成品存货成本预算
单位产品成本 直接材料（3千克×8元/千克） 直接人工（4小时×5元/小时） 变动制造费用（4小时×0.95元/小时） 单位成本合计 期末产成品存货成本（143桶×43..80元/桶）
24 20 3.8 47.8 6835.4
37500
10788 33341
44129
14289 30213
44502
12949 21952 34901
12328 35960 47630 43162 21952 161032
直接人工预算的编制
莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时，直接人工小时
工资率为5元。该公司应支付的工资均于当季发放。
2015年直接人工预算
12328
12328 250000 62576
312576 324904
以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收 到的货款占当季总销售收入的55%，下一季度收到的货款 占当季总销售收入的45%。同时根据销售的历史记录，预 计2015年各个季度的销售量和销售单价数据如表2所示。
2015年各季度预计销售量和销售单价
直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支 出预算的编制
已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种 材料3千克，这种材料每千克价格为8元，购买该材料所需 的款项于当季支付70%，下一季度支付30%；2015年预计这
种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的20%；
生产预算算的的编编制制
该该预预算算是是所所有有经经营营预预算算中中惟惟一一只只使使用用实实物物量量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用
预算提提供供实实物物量量数数据据。。
生生产产预预算算需需要要根根据预据计预的计销的售销量售，量并，考虑并预考虑预 计 计期期初初存存货货和和预预计计期期按按品品种种分分别别编编制制。。
2015年预计直接材料现金支出
期初余额 2015年第一季度 2015年第二季度 2015年第三季度 2015年第四季度 合计 期末余额
实际现金支付数 应付账款数额
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
12328 35960 47630 43162 31360 170440
9408
12328 25172
6000 3500 2000 1900 13400
0 22500
24000 14000
8000 7600 53600
0 99800
2、专门决策预算的编制
3、财务预算的编制
※ 现金预算的编制 ※ 财务费用预算的编制 ※ 预计利润表和预计利润分配表的编制 ※ 预计资产负债表的编制
现金预算的编制
本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基
➢ 直接人工预算
➢ 制造费用预算
➢ 产品成本预算
➢ 期末存货预算 ➢ 销售费用预算
➢ 管理费用预算
全面预算体系——专门决策预算
专门决策预算是指企业不经常发生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预 算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资 决策预算两种类型 。
全面预算体系——财务预算
础，其程序是 ：
■确定期初现金余额
■估算本期现金收入
1300 7
9100
2000 7
14000
20007 7
14000
1300 7
9100
6600 7
46200
6000 3500 2000 1900 13400
0 22500
6000 3500 2000 1900 13400
0 27400
6000 3500 2000 1900 13400
0 27400
全面预算的编制程序
◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各 有关部门；
◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预
算草案；
◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案， 并进行预算的汇总与分析；
◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部
门预算；
◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。
二、 全面预算的编制
全面预算的作用
※明确工作目标 ※协调部门关系 ※控制日常活动 ※考核业绩标准
全面预算体系
全面预算体系是由一系列预算按其经济 内容及相互关系有序排列组成的有机体， 主要包括经营预算、专门决策预算和财 务预算三大部分
全面预算体系———经营预算
经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：
➢ 销售预算
➢ 生产预算 ➢ 直接材料耗用量及采购预算 ➢ 应交增值税、销售税金及附加预算
一、 全面预算概述
全面预算的意义 全面预算的作用 全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序
全面预算的意义
全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动 ，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说 明。
26252 5
131260
制造费用预算的编制
编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和 固定性制造费用两部分内容分别编制。
变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以 预计的生产量进行预计。
固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变 动加以适当修正进行预计。
制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。 由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算 时应予剔除。
25000 117000 180000 180000 117000 619000
52650
25000 64350
52650 99000
89350 151650
81000 99000
180000
81000 64350 145350
25000 117000 180000 180000
64350 566350
表9——1： 2014年资产负债表
现金 应收账款 原材料 产成品 流动资产合计 机器设备
减：累计折旧 固定资产合计 资产合计
25000 应付账款 25000
5800 8604 流动负债合计 64404 实收资本 280000 留存收益 19500 260500 所有者权益合计 324904 负债及所有者权益合计
【例9－13】销售费用预算及其现金支出预算的编制
已知：预计2015年的变动性销售及管理费用包括销 售人员工资、运输费用、广告费用、佣金等共计 46200元；预计2015年固定性的销售及管理费 用 总 计 为 53600 元 ， 其 中 管 理 人 员 工 资 为 24000元，广告费为14000元，保险费为8000元， 租赁费为7600元。该公司需用现金支付的销售及 管理费用均于发生的当季支付。
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
预计生产量（桶） 单位产品直接人工工时（小时） 直接人工小时总数 标准工资率（元/小时） 预计的直接人工成本（元）
1340 4
5360 5
26800
2000 4
8000 5
40000
1923 4
7692 5
38460
1300 4
5200 5
26000
6563 4
财务预算是指与企业现金收支、经营成 果和财务状况有关的各项预算。主要包括： 现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计 资产负债表。
这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本 支出预算的结果。
全面预算的编制期
编制经营预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则 应根据长期投资决策的要求，具体制定。
制造费用预算的编制
已知：莲花公司变动性制造费用人工小时分配率0.95元，预计当年固定性制造 费用为72000元，其中折旧费用为18000元。该公司需用现金支付的制造费用均于
发生的当季支付。
要求：为莲花公司编制制造费用的现金支出预算。
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
预计直接人工工时（小时） 变动制造费用分配率（元/小时） 预计变动制造费用 预计固定制造费用 预计制造费用合计 减：折旧 预计现金支付的制造费用
2015年年初、年末的库存量分别为725千克和800千克；
2015年年初应付未付的材料采购款为12328元。
2015年直接材料预算 第一季度 第二季度 第三季度
第四季度 全年
预计生产量 单位产品直接材料需要量（桶） 预计材料需用量（桶）
加：预计材料期末存货量 减：预计材料期初存货量 预计材料采购量 材料价格（元/桶） 预计直接材料采购金额（元）
1340
2000 220
2220 220
2000
2000 143
2143 220
1923
1300 143
1443 143
1300
6600 143
7326 180
6563
直接材料预算的编制
本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等 信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下：
▲预计预算期某种直接材料的全部采购量 ▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期
5360 0.95 5092 18000 23092 4500 18592
8000 0.95 7600 18000 25600 4500 21100
7692 0.95 7307 18000 25307 4500 20807
5200 0.95 4940 18000 22940 4500 18440
26252 0.95
要求：为莲花公司编制2015年度的销售费用现金支出
预算。
2015年销售及管理费用预算
预计销售量（桶） 单位变动销售及管理费用 预计变动销售及管理费用 固定销售及管理费用 管理人员工资 广告费 保险费 租赁费 预计销售及管理费用合计
减：折旧 销售及管理费用现金支出
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
第一季 度
预计销售量（桶） 1300
单价（元/桶）
90
第二季 度
2000 90
第三季 度
2000 90
第四季 度
1300 90
全年
6600 90
要求：为莲花公司编制2015年度的销售预算和经营现金 收入预算表。
第一季度 第二季 第三季 第四季度 全年
度
度
预计销售量（桶） 单价（元/桶） 预计销售额（元）
1300 2000 90 90
117000 180000
2000 90
180000
1300 90
117000
6600 90
594000
实收现金数额
应收账款数额 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
期初余额 2015年第一季度 2015年第二季度 2015年第三季度 2015年第四季度 合计 期末余额
经营预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制
1、经营预算的编制
☆ 销售预算的编制 ☆ 生产预算的编制
☆ 直接材料预算 ☆ 应交税金及附加预算的编制
☆ 直接人工预算的编制
☆ 制造费用预算的编制 ☆ 产品成本预算的编制 ☆ 期末存货预算的编制 ☆ 销售费用预算的编制 ☆ 管理费用预算的编制
销售预算的编制
1340 3
4020 1200
725 4495
8 35960
2000 3
6000 1154 1200 5954
8 47630
1923 3
5769 780
1154 395
8 43162
1300 3
3900 800 780
3920 8
31360
6563 3
19689 800 725
19764 8
158112
销售及管理费用预算的编制
销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制 方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分 费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售 及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配 额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反 映全年预计水平。 销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。
【例9－3】生产预算的编制
已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销 售量的11%，预计2016年第一季度的涂料销售 量为1300桶，2015年年初涂料存货量为180 桶。
预计销售量 加：预计期末存货
预计需用量 减：预计期初存货
预计生产量
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
1300 220
1520 180
销售预算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序：
□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产 品的预计销售收入
□预计预算期所有产品的预计销售收入总额
【例9－2】销售预算和经营 现金收入预算的编制
已知：莲花公司只生产与销售一种已通 过ISO9000认证的装饰修涂料。 2014年度年末资产负债表和各季度预 测的销售价格和销售数量等资料如表 9—1所示。
24939 72000 96939 18000 78939
产品成本及期末产成品存货成本预算
单位产品成本 直接材料（3千克×8元/千克） 直接人工（4小时×5元/小时） 变动制造费用（4小时×0.95元/小时） 单位成本合计 期末产成品存货成本（143桶×43..80元/桶）
24 20 3.8 47.8 6835.4
37500
10788 33341
44129
14289 30213
44502
12949 21952 34901
12328 35960 47630 43162 21952 161032
直接人工预算的编制
莲花公司生产单位产品的工时定额为4小时，直接人工小时
工资率为5元。该公司应支付的工资均于当季发放。
2015年直接人工预算
12328
12328 250000 62576
312576 324904
以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收 到的货款占当季总销售收入的55%，下一季度收到的货款 占当季总销售收入的45%。同时根据销售的历史记录，预 计2015年各个季度的销售量和销售单价数据如表2所示。
2015年各季度预计销售量和销售单价