CPA审计第十七章

-3.发出原材料：应抽取出库单、领料单、盘点明细表
-录4.生产产品转凭核算产品成本：应抽取原材料领用凭证、核对记
录、，-.
成品订单、出
品验收单、入库单、 点表
6.成本会计制度的控制测试: 定额
定_企业的企业、对非采用
定计额駐单飜耗人工成本测单采飜对材准料计成时本的麵企际业....计..时工资制的企业、对采用
出现困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。
(二)存货监盘：定义、计划、程序、特殊情况
1、存货监盘的定义和作用 (1)定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对 已盘点的
存货进行适当检查。
-施必界替代 程序，当? 施存货监盘程序。 I I I I I I I I
-据尽管册会^任^取但Kim 合理确定存货的 数避和状况的责任。
舉 y 位安
r
u •将猛查着薦序审注册鑫计师应录对核盘点的存農进行覆录检 *蔽性较强范
的存货常包需括每说盘点小、组注盘点的存货以尽可以避免或 审计单位事
先了解将抽取检查的存货项目。
项在目检检查追已查盘!盘点存的货存实货存时货时以领注试盘点记录应当从存货盘点记录中师
应当从荐货卖物中逸取项目追查至存货盘点记彔，以测试存货盘 点记录的完整性。
在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准
使用磅秤测量的存货
在困难。 在盘点时通常难以加以 识别和 确定；
并留意磅秤的位置移动与重新调校程序 将检 查和重新称量程序相结合； 检查秤量尺度的 换算问题。 使用容器进行监盘或通过预先编 号的清单列 以确定；使用浸蘸、测量棒、工
散装物品（如贮窖存货、 使用桶、箱、罐、 槽
三、涉及的主要业务活动
（一）制订生产计划，按计划组织生产。 知单。产计划部常应将授权生产有生产发单编号并生产录
控制。此外，还需要编制一份材料需求报告。
................. 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材、 料。领料
单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联: 仓库发料后，将其 中一联连同材料交给领料部门，其余两联经 仓库登记材料明细账后，送会 计部门进行材料收发核算和成本 核算。
•二、存货的实质性程序 （一） 存货审计概述 （二） 存货监盘 （三） 存货计价测试
(一)存货审计概述
-存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中 最复杂也最 费时的部括：
-(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是 构成营运资 本的最大项目。
-(2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点 都很困难。 企业必须将存货蹬放于便于产品生产和销售的 地方，但是这种分敞也带 来了审计的困难。 -(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如， 化学制 品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 -(4)存货本身的陈 旧以及存货成本的分配也使得存货的估价
在估计存货数量时存在困难； 在 确定存货质量时存在困难。 在存
程报告 依赖永续存货记录；选择样品进行化 验 析，或利用专家的工作。
等容器储存的液、 气 体、谷类粮食、
货辨认与质量确定方面存 在困难。
流体存货等） 贵金属、 在存货辨认与数量确定方面存 在 困难；
选择样品进行化验与分析，或利用专家的:
石器、艺术品 与收藏品 生产纸浆用木材、牲畜
二、评估重大错报风险 1. 交易的数量和复杂性 2. 成本基础的复杂性 3. 员工变动或者会计电算化 4. 产品的多元化 5. 某些存货项目的可变现净值难以确定 6. 销售附有担保条款的商品 7. 将存货放在很多地点 8. 寄存的存货
三、控制测试
（一）以内部控制目标地为起点的控制测试
-2.计划安排生产：应抽取生产通知单
已盘点存货实施检查的时间等 调。
-②存货监盘的要点及关注事项。存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存 监盘程序的 方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册 会计师需要重点关注 的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的 截止确认、存货的各个存放地 点及金额等。
-③参加存货监盘人员的分工。注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点 员分工、分
-①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度 及 存放场所。
-②了解与存货相关的内部控制。 -③评估与存货相关的重大错报风险和重要性。 -④查阅 以前年度的存货监盘工作底稿。 -⑤考虑实地察看存货 的存放场所特别是金额较大或 性质特殊的存货。 -⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师 的
工作。 -⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
第十七章生产与存货循环审计
第一节生产与存货循环的特点 第二节生产与存货循环的内部控制与控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序
第一节生产与存货循环的特点
一、 不同行业类型的存货性质：教材429页表
二、 涉及的主要凭证和会计记录
(1) 生产任务通知单。 I I I (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。
被审计单位的期末存货盘点已经完成。 注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货 进行适当检
查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测 试在该期间发生的存货 交易。
（3） 委托其他单位保管或已作质押的存货。注册会计师应当 向保管人 或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或 总资产的比例较大， 注册会计师还应当考虑实施存货监盘或 利用其他注册会计师的工作。
(2)目的：存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利 和义务的 认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况 的审计证据，以确 证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被 审计单位拥有的全部存货。 并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为 存货审计的一项核心审计程序，通常 可同时实现上述多项审计目标。
位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其 是 否正确地反映了实际盘点结果。
4、特殊情况的处理
1）由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：①检查进货交易凭证 或生产记 录以及其他相关资料。②检查资产负债表日后发生 的销货交易凭证。③ 向顾客或供应商函证。
（2） 因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接 受委托时
•包括在截止认存货账尚额运出库的商品是否均綱在盘点酗，且
•在会计已中录麵但繼的存货是否均已籠在臟酗，并已反
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计 理。
（4）对特殊类型存货的监盘。
存货类型 木材、钢筋盘条、管子 堆
盘点方法与潜在问题 通常无标签，但在盘点时会做 上 标记或用粉笔标识；难 以确定存
工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由 会计部门对其进 行检查和核对，了解和控制生产过程中存 货的实物流转；另一方面， 会计部门要设置相应的会计账 户，会同有关部门对生产过程中的成 本进行核算和控制。
（五）储存产成品。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签 收。签
收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库 部门确立了本身 应承担的责任，并对验收部门的工作进行 验证。
目潞制驢謂试细歷取騎囍着费配繡汇糞表统按报 告及其相关原始记录， 作如下检查： _^C4）生产感本在当期完工产品与在产品之间分配的测试：检 查成本计 算单。
...................
第三节 生产与存货循环的实质性程序
-一、生产与存货交易的实质性程序：自学 •（一）实质 性分析程序：教材442页 -（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试
(3)存货监盘计划的主要内容。
-负_盘_数量_安证存货监盘货的数量是_位资 负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数里是否 __
是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 -存货监盘范 围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的 完善程度和重大错报风 险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实 施适当的替代程序，以获取充分、 适当的审计证据。 -存货监盘的时间，包括实地察
（3）需要特别关注的情况： ①存货移动情况。②存货的状况③存货的截止
• THS会1^ 应当关注：
存货的截止。 日前®会存货r收在对
•截止有在截止计记录库的存在截™已包括WB否 括在盘点范围内，也未反映在截 止日以前的会计记录中。
.括在截止截止货账面运出库的存在截WWO点存货项目且未 是
否均已包括在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中。
组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货 监盘的人员组成，各组
成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。 -位_的范结果确定_根范对被审计单位存
货盘点和对被审计
3、存货监盘程序
>
(
1点 货 盘
存
观 现 盘
篆 点
程 人
序 在 员
0 实 • ，
蠢
馨
t t 皿
量
縫点存遷勤艮注册
人 、 应当
可供实施的审计程序
检查标记或标识； 利用专家或被审计单位内部有经验人员的 。
货的数量或等级。 通常既无标签 运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依
积型存货（比如糖、 煤、钢废料）
也不做标记； 在估计存货数量时 存在困难。 在估计存货数量时存
细的存货记录； 如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监 或 通过旋转存货堆加以估计。
（六）发出产成品。 时必须綱麵備鼷运知门进行并据編出 库单。出库单至少式四联，一 联交仓库部门；一联发运部 门留存；一联送交顾客；一联作为给顾 客开发票的依据。
第二节生产与存货循环的内部控制与控制测试
一、生产与存货交易的内部控制（工薪在下一章） （一） 存货的内部控制 （二） 成本会计制度的内部控制
-能要»«会计师在_章_和完整性认定时，可
2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被 审计单位 存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性 等情况，在评价被审 计单位存货盘点计划的基础上，编制 存货监盘计划，对存货监盘做出 合理安排。
•禪师鑼麗讎醐繼觀^ 认定做出评价。
可能无法对此类存货的移动 实 施控制。
通过高空摄影以确定其存在性，对不同时」 量进行比较，并依赖永续存货记录。
（5）存货监盘结束时的工作。
•®已盘点鵬瞧麻纳扈范酗
围
、、、O
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码 录， 确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已 收回， 并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师 应当根据 自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单
一、 髓踉鑛目标
检查丙公司20 XT年12月31日存货数量是否真实完整。
（三）生产产品。 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务 分解到每
一个生产工人，完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转 交检验员验收并办理入库手续；或是将所 完成的产品移交下一个部门，作 进一步加工。
（四）核算产品成本。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料 单、计
（4） 首次接受委托的情况。注册会计师应当实施下列一项或 多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当 的审计证据： ①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期 存货盘点记录及文件；③ 检查上期存货交易记录；④运用毛 利百分比法等进行分析。 ___________
2007：
3 . B注册会计师接受委托，对常年审计客戶丙公司20XTJ^度财务报表进行审计。丙公司力玻璃制造 企业，存货主要有玻璃、琪炭 和烧喊，萁中少星玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙 公司的仓库。丙公司拟于20X7年12月29日至12月31日盘点存 货,以下是B注册会计师撰写的存货 的部分内容。
•姆只有少数项目构成了存货的主要部分$程_以 实质性程序为主的审计 方式获取与存在认定相关的证据更 为有效。在这种情况下，对于单位 价值较高的存货项目， 应实施100%的实质性程序。而对于其他存货则 可视情况进 行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效。
（2）制定存货监盘计划应实施的工作。