财务会计与借贷记账管理知识分析方案
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收入类和利润类账户的结构则与 负债类和所有者权益类账户结构 相类似
借方 账户名称（会计科目） 贷方
资产增加额
资产减少额
费用增加额
费用减少额
负债减少额
负债增加额
所有者权益减少额 所有者权益增加额
收入减少额
收入增加额
三、借贷记账法下的账户结构
（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构
1、资产类账户的结构
第三章 账户、复式记账和借贷记账法
学习要求：
懂得账户和复式记账的原理和方法；
掌握借贷记账法的原理、记录方法、账 户结构、记账规则和试算平衡。
引言
全球会计人才告急——四大:哪儿找德才 兼备的账房先生
– 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从 去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状 况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱， 对于像我们这样的专业会计公司，当然是 ‘会计人才’了。” （2005－7－21）
（1）由于复式记账法对每项经济业务都 在相互联系的两个或两个以上的账户中 作双重记录，不仅可以了解每一项经济 业务的来龙去脉，而且通过全部经济业 务的数据记录可以了解经济业务的全过 程和结果。
（2）由于对每项经济业务都以相等的金 额进行分类登记，因而可以利用账户记 录进行试算平衡，以检查账户记录的正 确与否。
65 3111 资本公积
311101
资本(或股本)溢价
311102
接受捐赠非现金资
产准备
311103
接受现金捐赠
311104
股权投资准备
311105
拨款转入
311106
外币资本折算差额
311107
其他资本公积
66 3121 盈余公积
312101
法定盈余公积
312102
任意盈余公积
312103
法定公益金
57 2211 预计负债
58 2301 长期借款
59 2311 应付债券
231101
债券面值
231102
债券溢价
231103
债券折价
231104
应计利息
60 2321 长期应付款
61 2331 专项应付款
62 2341 递延税款
三、所有者权益类
63 3101 实收资本(或股本)
64 3103 已归还投资
21 1244 商品进销差价
22 1251 委托加工物资
23 1261 委托代销商品
24 1271 受托代销商品
25 1281 存货跌价准备
26 1291 分期收款发出商品
27 1301 待摊费用
28 1401 长期股权投资
140101
股票投资
140102
其他股权投资
29 1402 长期债权投资
140201
单式记账法是一种比较简单并且不够严 密的记账方法。
（三）复式记账
复式记账就是对于每一笔经济业务所引 起的会计要素及其项目的增减变动，都 以相等的金额，在两个或两个以上账户 中相互联系地进行登记的记账方法。
二、复式记账的原理： 会计恒等式
即 资产=负债+所有者权益
复式记账的科学性表现为：
从会计恒等式推导账户的结构
资产 ＋
费用 ＝
负债
＋
所有者 权益
＋
收入
资产
＝
负债
＋
所有者 权益
＋
利润 （利润分配前）
会计要素中资产与费用 的同一性
会计要素中收入与利润、 利润与权益的同一性
资产类账户与费用类账户 的同一性
收入类账户、利润类账户 与权益类账户的同一性
结论
费用类账户的结构与资产类账户 的结构相类似
借方 期初余额 本期增加额
资产类账户 贷方 本期减少额
……
……
本期增加额合计
本期减少额合计
期末余额
资产类账户：
1、期初有余额，余额在借方。
2、资产增加入借方，资产减少入贷方。
3、资产类账户期末有余额，余额在借方：
期末 期初
本期
本期
= 借方 + 增加额 - 减少额
余额 余额
合计
合计
（Dr）
（Cr）
单式记账 记账
复式记账
（二）单式记账
即对经济业务只作单方登记，而不反映 其来龙去脉的一种记账方法。
特点：通常只将现金、银行存款的收付 业务和应收、应付等往来账项业务在账 户中登记，而对实物的收付业务一般不 作登记。
缺陷：
在单式记账法下，账户的记录是不完整 的，账户记录也没有相互平衡的概念， 既难以获得全面、完整的信息，也不便 于检查账户记录的正确性。
债券投资
140202
其他债权投资
30 1421 长期投资减值准备
31 1431 委托贷款
143101
本金
143102
利息
143103
减值准备
32 1501 固定资产
33 1502 累计折旧
34 1505 固定资产减值准备
35 1601 工程物资
160101 专用材料
160102 专用设备
160103 预付大型设备款
应交消费税
217104
应交资源税
217105
应交所得税
217106
应交土地增值税
217107
应交城市维护建设税
217108
应交房产税
217109
应交土地使用税
217110
应交车船使用税
217111
应交个人所得税
53 2176 其他应交款
54 2181 其他应付款
55 2191 预提费用
56 2201 待转资产价值
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的记账符号 1、借方（Dr）即账户的左边登记科目 2、贷方（Cr）即账户的右边登记科目
会计科目
借方
贷方
二、借贷记账法的记录方法
1、在借贷记账法下任何账户都要分设为 借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方 登记减少额，则视经济业务和账户的性 质而定：
帐户的性质
账户结构的两个方向可以用不同的符号 表示。在借贷记账法下，用借方和贷方 表示账户的两个方向。
目前，最简单、最普遍使用的是： T字型账户
在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方 （约定俗成）。
借方
会计科目 贷方
账户通常包括以下项目 ：
1、账户的名称（即会计科目）——规定 账户所要记录的经济业务内容；
应
短 期 借 款
应 付 账 款
应 付 票 据
预 收 账 款
其 他 应 付 款
应 付 职 工 薪 酬
应 付 福 利 费
应 交 税 金
付 利 润 或 应 付 股
预 提 费 用
长 期 借 款
应 付 债 券
利
所有者权益类科目
实收资本或者股本
资本公积
盈余公积
收入类科目 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
二、会计科目 （一）会计科目的含义及其与账户的关系 账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目
及其使用方法。 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定
的项目，也称为账户的名称。
；
(二)会计科目与账户的关系 会计科目是设置账户的依据，是账户
的名称，账户则是会计科目的具体运用。
会计实务中，通常是先设置会计科目 再依据会计科目设置账户。
常用科目
资产类科目
库 存 现 金
银 行 存 款
短 期 投 资
应 收 账 款
应 收 账 款
坏 账 准 备
预 付 账 款
材 料 采 购
原 材 料
库 存 商 品
产 成 品
其 他 应 收 款
待 处 理 财 产 损 溢
长 期 投 资
固 定 资 产
累 计 折 旧
无 形 资 产
长 期 待 摊 费 用
负债类科目
2、日期——记录经济业务的日期； 3、凭证号数——表明账户记录所依据的 会计凭证；
4、摘要——简要说明经济业务的内容； 5、增加和减少金额和余额。
账户中所要记录的金额包括：
1、期初余额 即上期期末余额
2、本期增加额（本期增加发生额） 即一 定时期内在账户 中记录的增加金额
3、本期减少额（本期减少发生额） 即一 定时期内在账户 中记录的减少金额
账户的层次取决于分类的详细程度
一级账户 总分类账户
二级账户A 二级账户B
三级账户 （明细分类账户）a2
三级账户 （明细分类账户）a1
如：
短期投资 股票
A股、B
顺序号 编 号 一、资产类
1 1001 2 1002 3 1009
名称
库存现金 银行存款 存放中央银行款项
4 1101 短期投资
110101
2、负债和所有者权益类账户的结构
借方 负债类和所有者权益类 贷方
期初余额
本期减少额
本期增加额
……
……
本期减少额合计
本期增加额合计
期末余额
负债和所有者权益类账户：
1、期初有余额，余额在贷方。
股票
110102
债券
110103
基金
110110
其他
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票据
7 1121 应收股利
8 1122 应收利息
9 1131 应收账款
10 1133 其他应收款 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品
费用（成本）类科目
主
生 产 成 本
制 造 费 用
管 理 费 用
财 务 费 用
主 营营 业业 务费 成用 本
其 他 业 务 支 出
营 业 务 税 金 及 附
营 业 外 支 出
所 得 税
加
利润类科目
本年利润
（利润分配）
三、账户的基本结构
账户的基本结构分为两部分，
–一部分反映增加 –一部分反映减少
4、期末余额 即期初余额和本期增加发 生额之和与本期减少发生额相抵后的差 额
上述四种金额的关系可以表示为：
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
期末 余额
＝
期初 余额
＋
本期
增加额
－
本期
减少额
第二节 复式记账
一、记账方法 （一）记账
记账在账户中登记经济业务数据，即 把各种经济业务数据输入账户。
2、二级科目，即明细类科目，是对总分 类科目的进一步分类，提供较为详细的 会计数据，主要为企业内部经营管理使 用。
会计账户的级次：
1、总分类账，即总账（一级帐户）：是对 经济业务进行全面总括和分类登记的账 簿。
2、明细分类账，即明细账（二级、三级）： 是对某一经济业务进行明细分类登记的 账簿。
账户的层次
第一节 账 户
一、账户的含义
账户就是在会计内容划分为会计要素 基础上，按会计要素的具体内容进一步 分类，以分门别类地记录和汇集经济业 务数据的工具。
账户与会计要素
–资产类账户：现金、库存商品、固定资产 –负债类账户：短期借款、长期借款等 –所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积
等 –费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 –收入类账户：商品销售收入等 –利润类账户：本年利润
72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出
80 5501 营业费用 81 5502 管理费用 82 5503 财务费用 83 5601 营业外支出 84 5701 所得税 85 5801 以前年度损益调整
（三）会计科目的内容和范围 国家财政部颁布了 《企业会计制度》 《事业单位会计制度》 《行政单位会计制度》 统一制定了会计科目。
国家财政部统一制定的会计科目包括两 方面内容：
（1）科目的核算内容
（2）科目的使用方法
（三）会计科目的级次
1、一级科目，即总分类科目，是会计要 素的总括分类，提供总括的会计数据。
二、负债类 44 2101 45 2111 46 2121 47 2131 48 2141 49 2151 50 2153 51 2161
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 应付股利
• 2171 应交税金
217101
应交增值税
217102
应交营业税
217103
314108
应付优先股股利
314109
提取任意盈余公积
314110
应付普通股股利
314111 转作资本(或股本)的普通股股利
314115
未分配利润
四、成本类
69 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本
70 4105 制造费用 71 4107 劳务成本
五、损益类
312104
储备基金
312105
企业发展基金
312106
利润归还投资
67 3131 本年利润
68 3141 利润分配
314101
其他转入
314102
提取法定盈余公积
314103
Байду номын сангаас
提取法定公益金
314104
提取储备基金
314105
提取企业发展基金
314106 提取职工奖励及福利基金
314107
利润归还投资
160104 为生产准备的工具及器具
36 1603 在建工程 37 1605 在建工程减值准备 38 1701 固定资产清理 39 1801 无形资产 40 1805 无形资产减值准备 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用 43 1911 待处理财产损溢
191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢
借方 账户名称（会计科目） 贷方
资产增加额
资产减少额
费用增加额
费用减少额
负债减少额
负债增加额
所有者权益减少额 所有者权益增加额
收入减少额
收入增加额
三、借贷记账法下的账户结构
（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构
1、资产类账户的结构
第三章 账户、复式记账和借贷记账法
学习要求：
懂得账户和复式记账的原理和方法；
掌握借贷记账法的原理、记录方法、账 户结构、记账规则和试算平衡。
引言
全球会计人才告急——四大:哪儿找德才 兼备的账房先生
– 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从 去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状 况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱， 对于像我们这样的专业会计公司，当然是 ‘会计人才’了。” （2005－7－21）
（1）由于复式记账法对每项经济业务都 在相互联系的两个或两个以上的账户中 作双重记录，不仅可以了解每一项经济 业务的来龙去脉，而且通过全部经济业 务的数据记录可以了解经济业务的全过 程和结果。
（2）由于对每项经济业务都以相等的金 额进行分类登记，因而可以利用账户记 录进行试算平衡，以检查账户记录的正 确与否。
65 3111 资本公积
311101
资本(或股本)溢价
311102
接受捐赠非现金资
产准备
311103
接受现金捐赠
311104
股权投资准备
311105
拨款转入
311106
外币资本折算差额
311107
其他资本公积
66 3121 盈余公积
312101
法定盈余公积
312102
任意盈余公积
312103
法定公益金
57 2211 预计负债
58 2301 长期借款
59 2311 应付债券
231101
债券面值
231102
债券溢价
231103
债券折价
231104
应计利息
60 2321 长期应付款
61 2331 专项应付款
62 2341 递延税款
三、所有者权益类
63 3101 实收资本(或股本)
64 3103 已归还投资
21 1244 商品进销差价
22 1251 委托加工物资
23 1261 委托代销商品
24 1271 受托代销商品
25 1281 存货跌价准备
26 1291 分期收款发出商品
27 1301 待摊费用
28 1401 长期股权投资
140101
股票投资
140102
其他股权投资
29 1402 长期债权投资
140201
单式记账法是一种比较简单并且不够严 密的记账方法。
（三）复式记账
复式记账就是对于每一笔经济业务所引 起的会计要素及其项目的增减变动，都 以相等的金额，在两个或两个以上账户 中相互联系地进行登记的记账方法。
二、复式记账的原理： 会计恒等式
即 资产=负债+所有者权益
复式记账的科学性表现为：
从会计恒等式推导账户的结构
资产 ＋
费用 ＝
负债
＋
所有者 权益
＋
收入
资产
＝
负债
＋
所有者 权益
＋
利润 （利润分配前）
会计要素中资产与费用 的同一性
会计要素中收入与利润、 利润与权益的同一性
资产类账户与费用类账户 的同一性
收入类账户、利润类账户 与权益类账户的同一性
结论
费用类账户的结构与资产类账户 的结构相类似
借方 期初余额 本期增加额
资产类账户 贷方 本期减少额
……
……
本期增加额合计
本期减少额合计
期末余额
资产类账户：
1、期初有余额，余额在借方。
2、资产增加入借方，资产减少入贷方。
3、资产类账户期末有余额，余额在借方：
期末 期初
本期
本期
= 借方 + 增加额 - 减少额
余额 余额
合计
合计
（Dr）
（Cr）
单式记账 记账
复式记账
（二）单式记账
即对经济业务只作单方登记，而不反映 其来龙去脉的一种记账方法。
特点：通常只将现金、银行存款的收付 业务和应收、应付等往来账项业务在账 户中登记，而对实物的收付业务一般不 作登记。
缺陷：
在单式记账法下，账户的记录是不完整 的，账户记录也没有相互平衡的概念， 既难以获得全面、完整的信息，也不便 于检查账户记录的正确性。
债券投资
140202
其他债权投资
30 1421 长期投资减值准备
31 1431 委托贷款
143101
本金
143102
利息
143103
减值准备
32 1501 固定资产
33 1502 累计折旧
34 1505 固定资产减值准备
35 1601 工程物资
160101 专用材料
160102 专用设备
160103 预付大型设备款
应交消费税
217104
应交资源税
217105
应交所得税
217106
应交土地增值税
217107
应交城市维护建设税
217108
应交房产税
217109
应交土地使用税
217110
应交车船使用税
217111
应交个人所得税
53 2176 其他应交款
54 2181 其他应付款
55 2191 预提费用
56 2201 待转资产价值
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的记账符号 1、借方（Dr）即账户的左边登记科目 2、贷方（Cr）即账户的右边登记科目
会计科目
借方
贷方
二、借贷记账法的记录方法
1、在借贷记账法下任何账户都要分设为 借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方 登记减少额，则视经济业务和账户的性 质而定：
帐户的性质
账户结构的两个方向可以用不同的符号 表示。在借贷记账法下，用借方和贷方 表示账户的两个方向。
目前，最简单、最普遍使用的是： T字型账户
在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方 （约定俗成）。
借方
会计科目 贷方
账户通常包括以下项目 ：
1、账户的名称（即会计科目）——规定 账户所要记录的经济业务内容；
应
短 期 借 款
应 付 账 款
应 付 票 据
预 收 账 款
其 他 应 付 款
应 付 职 工 薪 酬
应 付 福 利 费
应 交 税 金
付 利 润 或 应 付 股
预 提 费 用
长 期 借 款
应 付 债 券
利
所有者权益类科目
实收资本或者股本
资本公积
盈余公积
收入类科目 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
二、会计科目 （一）会计科目的含义及其与账户的关系 账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目
及其使用方法。 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定
的项目，也称为账户的名称。
；
(二)会计科目与账户的关系 会计科目是设置账户的依据，是账户
的名称，账户则是会计科目的具体运用。
会计实务中，通常是先设置会计科目 再依据会计科目设置账户。
常用科目
资产类科目
库 存 现 金
银 行 存 款
短 期 投 资
应 收 账 款
应 收 账 款
坏 账 准 备
预 付 账 款
材 料 采 购
原 材 料
库 存 商 品
产 成 品
其 他 应 收 款
待 处 理 财 产 损 溢
长 期 投 资
固 定 资 产
累 计 折 旧
无 形 资 产
长 期 待 摊 费 用
负债类科目
2、日期——记录经济业务的日期； 3、凭证号数——表明账户记录所依据的 会计凭证；
4、摘要——简要说明经济业务的内容； 5、增加和减少金额和余额。
账户中所要记录的金额包括：
1、期初余额 即上期期末余额
2、本期增加额（本期增加发生额） 即一 定时期内在账户 中记录的增加金额
3、本期减少额（本期减少发生额） 即一 定时期内在账户 中记录的减少金额
账户的层次取决于分类的详细程度
一级账户 总分类账户
二级账户A 二级账户B
三级账户 （明细分类账户）a2
三级账户 （明细分类账户）a1
如：
短期投资 股票
A股、B
顺序号 编 号 一、资产类
1 1001 2 1002 3 1009
名称
库存现金 银行存款 存放中央银行款项
4 1101 短期投资
110101
2、负债和所有者权益类账户的结构
借方 负债类和所有者权益类 贷方
期初余额
本期减少额
本期增加额
……
……
本期减少额合计
本期增加额合计
期末余额
负债和所有者权益类账户：
1、期初有余额，余额在贷方。
股票
110102
债券
110103
基金
110110
其他
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票据
7 1121 应收股利
8 1122 应收利息
9 1131 应收账款
10 1133 其他应收款 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品
费用（成本）类科目
主
生 产 成 本
制 造 费 用
管 理 费 用
财 务 费 用
主 营营 业业 务费 成用 本
其 他 业 务 支 出
营 业 务 税 金 及 附
营 业 外 支 出
所 得 税
加
利润类科目
本年利润
（利润分配）
三、账户的基本结构
账户的基本结构分为两部分，
–一部分反映增加 –一部分反映减少
4、期末余额 即期初余额和本期增加发 生额之和与本期减少发生额相抵后的差 额
上述四种金额的关系可以表示为：
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
期末 余额
＝
期初 余额
＋
本期
增加额
－
本期
减少额
第二节 复式记账
一、记账方法 （一）记账
记账在账户中登记经济业务数据，即 把各种经济业务数据输入账户。
2、二级科目，即明细类科目，是对总分 类科目的进一步分类，提供较为详细的 会计数据，主要为企业内部经营管理使 用。
会计账户的级次：
1、总分类账，即总账（一级帐户）：是对 经济业务进行全面总括和分类登记的账 簿。
2、明细分类账，即明细账（二级、三级）： 是对某一经济业务进行明细分类登记的 账簿。
账户的层次
第一节 账 户
一、账户的含义
账户就是在会计内容划分为会计要素 基础上，按会计要素的具体内容进一步 分类，以分门别类地记录和汇集经济业 务数据的工具。
账户与会计要素
–资产类账户：现金、库存商品、固定资产 –负债类账户：短期借款、长期借款等 –所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积
等 –费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 –收入类账户：商品销售收入等 –利润类账户：本年利润
72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出
80 5501 营业费用 81 5502 管理费用 82 5503 财务费用 83 5601 营业外支出 84 5701 所得税 85 5801 以前年度损益调整
（三）会计科目的内容和范围 国家财政部颁布了 《企业会计制度》 《事业单位会计制度》 《行政单位会计制度》 统一制定了会计科目。
国家财政部统一制定的会计科目包括两 方面内容：
（1）科目的核算内容
（2）科目的使用方法
（三）会计科目的级次
1、一级科目，即总分类科目，是会计要 素的总括分类，提供总括的会计数据。
二、负债类 44 2101 45 2111 46 2121 47 2131 48 2141 49 2151 50 2153 51 2161
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 应付股利
• 2171 应交税金
217101
应交增值税
217102
应交营业税
217103
314108
应付优先股股利
314109
提取任意盈余公积
314110
应付普通股股利
314111 转作资本(或股本)的普通股股利
314115
未分配利润
四、成本类
69 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本
70 4105 制造费用 71 4107 劳务成本
五、损益类
312104
储备基金
312105
企业发展基金
312106
利润归还投资
67 3131 本年利润
68 3141 利润分配
314101
其他转入
314102
提取法定盈余公积
314103
Байду номын сангаас
提取法定公益金
314104
提取储备基金
314105
提取企业发展基金
314106 提取职工奖励及福利基金
314107
利润归还投资
160104 为生产准备的工具及器具
36 1603 在建工程 37 1605 在建工程减值准备 38 1701 固定资产清理 39 1801 无形资产 40 1805 无形资产减值准备 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用 43 1911 待处理财产损溢
191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢