第六章支出的核算
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非包干经费和专项经费支出的核算要点 ▪ 对行政、事业单位的非包干支出和有关专
项支出，应按照银行支出数进行核算； ▪ 拨款时，按预算拨款数核算支出；未用
完的资金收回时，冲减支出。
18
财政总会计预算内支出实拨资金实例
省财政厅拨付省人大购房补贴20万元。
借：一般预算支出
—基本支出（实拨资金）
—一般公共服务
• 这一新的分类，将原来政府预算的一般预算 支出和基金预算支出的内容全融合进来，并 把原预算外的支出也包括进来，这样，对财 政性资金的管理也就统一起来了。
4
支出功能分类 支出经济分类
基金预算支出
5
二、预算支出的管理
在预算执行过程中，预算支出是一个 非常重要的管理环节。预算资金要通过执 行机构，按照预算管理的要求，逐级拨付。 执行机构还要监督资金的使用，使预算资 金发挥效益。
• 支出功能分类科目设类、款、项三级。其 中，类级科目包括一般公共服务、外交、国 防、公共安全、教育、科学技术、文化体育 与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支 出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、 农林水事务、交通运输、工业商业金融等事 务、其他支出、转移性支出等17类。（见书表）
3
• 支出经济分类科目设类款两级，其中，类级 科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、 对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、 转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还 本支出、基本建设支出、其他资本性支出、 贷款转贷及产权参股、其他支出等12类。
12
一般预算支出的列报口径
1、实行限额管理的基本建设支出按用款单位银 行支出数列报，不实行限额管理的按拨付用款单 位的拨款数列报支出。
2、对行政事业单位的非包干性支出和专项支出， 平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款 时，再冲销已列支出； 3、其他各项支出均以财政部门拨付用款单位数 作为列报支出的基础；
8
预算支出的核算基础
• 预算支出的核算基础是指财政部门和预算单 位列报支出的口径和依据。
• 预算支出可分为三个阶段：预算拨款阶段、 银行支取阶段和实际支出阶段。
预算拨款阶段：国库
主管部门
单位
这一形式体现了我国目前财政管理体制对预 算资金分配的特点：对大多数行政事业单位实行 经费包干，款项拨出，也就是分配完成。故核算 基础是预算拨款数。
—人大事务
—行政运行 200 000
贷：国库存款
200 000
19
财政总预算会计直接支付实例
省财政厅统发省水利厅机关2007年1月份 工资120，000元，据工资汇总表及拨付代 理银行拨款书回单记：
借：一般预算支出
—基本支出（财政直接支付）
—农林水事务
—水利
— 行政运行 120 000
贷：国库存款
▪ 在经费包干和基本建设资金不实行限额 管理下，财政拨款就体现为支出实现： 借：一般预算支出 贷：国库存款
▪ 大部分预算资金的拨付都属于这一情况。
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预拨经费和实行限额管理的基本 建设资金转列支出的核算要点
▪ 预拨经费和实行限额管理的基本建设资金都是 待结算资金，只有在使用或拨付后时才能转列支 出。 ▪ 预拨经费的转列支出 ： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 限额管理的基建资金转列支出： 借：一般预算支出 贷：基建拨款
6
执行机构
▪ 财政部门——负责对资金的分配，对资 金的使用进行指导和监督；对国库单一 账户进行管理。
▪ 各行政事业的主管部门——负责对本系 统的单位拨款，并对资金的使用进行监 督。
▪ 中国人民银行——对国库单一账户和有 关代理银行进行监管。
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预算拨款应遵循的原则
❖ 按照预算拨款 ❖ 按照进度拨款 ❖ 按照核定的支出用途拨款 ❖ 按照预算级次拨款
本章内容
一、预算支出的分类 二、预算支出的管理 三、预算支出的核算 四、专用基金支出的核算要点 五、资金调拨支出的核算
1
一、预算支出的分类
预算支出是政府为实现其职能，通 过法定的预算程序对预算收入进行再分 配的活动。
预算支出反映了政府使用资金的去 向。预算支出包括一般预算支出和基金 预算支出。
22007年，我国实施新的来自府支出分类 科目，按照政府职能活动和开支的具体用途， 设置政府支出功能分类科目和支出经济分类 科目。
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三、预算支出的核算
核算预算支出的主要科目是： 一般预 算支出和基金预算支出。
一般预算支出科目应按照政府支出分 类科目的支出功能科目设置明细账。
基金预算支出也应按政府支出分类科目 的支出功能科目内容设置明细科账。
（见P78表）
11
在政府收支分类的制度下，财政总预 算会计“一般预算支出”科目根据政府收 支分类改革方案中“支出功能分类科目” 下应列入一般预算支出的类、款、项科目， 设置相应明细账。
27
五、资金调拨支出的核算
与资金调拨收入科目相对应，资金调拨支出科 目内容包括：
（1）各级财政之间的资金调拨 本级财政对下级财政的补助——补助支出 本级财政上缴上级财政资金——上解支出
（2）本级财政各项财政性资金之间的资金调拨 ——调出资金
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“补助支出”账务处理：
发生补助支出时： 借：补助支出——一般预算补助
120 000
20
财政总预算会计财政授权支付实例
省水利厅支付防汛培训费5，000元，实行授权 支付。据代理银行财政授权支付日报表和人民银行 预算支出结算清单做如下分录：
借：一般预算支出
—项目支出（财政授权支付）
—农林水事务
—水利
— 防汛
5 000
贷：国库存款
5 000
21
基金预算支出的核算要点
▪ 对基金预算支出的管理原则是：先收后 支、分项核算、自求平衡。 ▪ 对基金预算支出要严格按照专款专用的 原则，不得相互调剂使用。 ▪ 拨付资金时，记入借方；年终结转时， 记入贷方。 ▪ 在实行政府收支分类制度下，同样要专 款专用。
22
政府性基金在支出方面主要有： 工业交通部门基金支出、商贸部门基金 支出、文教部门基金支出、社会保险基金支 出、农业部门基金支出、政府住房基金支出、 土地有偿使用支出、其他部门基金支出、地 方财政税费附加支出。（见P78表）
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“基金预算支出” 科目根据政府收支分类 改革方案中“支出功能分类科目”下应列 入基金预算支出的类、款、项科目，设置 相应明细账。
——基金预算补助 贷：国库存款——一般预算存款
——基金预算存款 与下级往来 （ 借款转作补助及年终体制
结算）
年终转账时： 借：预算结余
基金预算结余 贷：补助支出——一般预算补助
——基金预算补助 29
“上解支出”账务处理：
发生上解支出时： 借：上解支出
贷：国库存款 与上级往来
年终结账时： 借：预算结余
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• 银行支取阶段：用款单位从银行支取存款，包 括直接使用消耗掉的资金以及尚未实际消耗的 资金。 银行支出数的形成，标志着预算资金分配 的结束，也形成了对未实行经费包干的行政事 业单位和实行限额管理的基建支出的核算基础。
• 实际支出阶段：用款单位直接消费，并将材料、 现金等逐步投入使用，花钱办事。 实际支出数的形成，反映了用款单位在执行 业务中的实际付出，应作为行政事业单位经费 支出的核算基础。
贷：上解支出
（平时） （年终体制结算）
30
“调出资金”账务处理：
调出基金预算结余时： 借：调出资金
贷：国库存款——基金预算存款 同时：借：国库存款——一般预算存款
贷：调入资金 年终：借：基金预算结余
贷：调出资金
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—民用航空运输
—民航机场管理建设费支出
500 000
贷：国库存款
500 000
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四、专用基金支出的核算要点
▪ 专用基金支出是指用专用基金收入安排的 支出，也应先收后支、量入为出、专款专 用。 ▪ 专用基金支出需要用“其他财政存款”账 户核算收支。 ▪ 年终，“专用基金支出”要结转到“专用 基金结余”科目。
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例：某市财政局根据基金预算拨付交通部 门养路费35万元。拨出款项时：
借：基金预算支出—交通运输 —公路运输 —养路费支出 350 000
贷：国库存款
350 000
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财政总预算会计基金预算支出实例
省财政厅支付用民航机场管理建设费收 入安排的支出50万元。应做如下分录：
借：基金预算支出
—交通运输
4、凡是预拨下年度的经费，不得列作本年度支 出，应作为预拨经费处理。
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一般预算支出的业务类型
▪ 政府采购资金转列支出； ▪ 对经费包干和不实行限额管理的基本建 设资金的直接支出； ▪ 预拨经费和实行限额管理的基本建设资 金的转列支出； ▪ 对非包干经费和专项经费的支出。
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全额拨付的政府采购业务核算要点
▪ 根据合同，将预算资金和单位的配套资金划 入政府采购资金专户，通过“暂付款”和“暂 存款”账户核算；
▪ 进行支付时，将预算资金列报支出 ，作为 “一般预算支出”；
▪ 如有节约资金，则分别转回(出)“国库存款” 和“其他财政存款”。
▪ 在代理银行的利息收入，应作为“一般预算 收入”
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经费包干和不实行限额管理的 基本建设资金核算要点
非包干经费和专项经费支出的核算要点 ▪ 对行政、事业单位的非包干支出和有关专
项支出，应按照银行支出数进行核算； ▪ 拨款时，按预算拨款数核算支出；未用
完的资金收回时，冲减支出。
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财政总会计预算内支出实拨资金实例
省财政厅拨付省人大购房补贴20万元。
借：一般预算支出
—基本支出（实拨资金）
—一般公共服务
• 这一新的分类，将原来政府预算的一般预算 支出和基金预算支出的内容全融合进来，并 把原预算外的支出也包括进来，这样，对财 政性资金的管理也就统一起来了。
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支出功能分类 支出经济分类
基金预算支出
5
二、预算支出的管理
在预算执行过程中，预算支出是一个 非常重要的管理环节。预算资金要通过执 行机构，按照预算管理的要求，逐级拨付。 执行机构还要监督资金的使用，使预算资 金发挥效益。
• 支出功能分类科目设类、款、项三级。其 中，类级科目包括一般公共服务、外交、国 防、公共安全、教育、科学技术、文化体育 与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支 出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、 农林水事务、交通运输、工业商业金融等事 务、其他支出、转移性支出等17类。（见书表）
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• 支出经济分类科目设类款两级，其中，类级 科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、 对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、 转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还 本支出、基本建设支出、其他资本性支出、 贷款转贷及产权参股、其他支出等12类。
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一般预算支出的列报口径
1、实行限额管理的基本建设支出按用款单位银 行支出数列报，不实行限额管理的按拨付用款单 位的拨款数列报支出。
2、对行政事业单位的非包干性支出和专项支出， 平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款 时，再冲销已列支出； 3、其他各项支出均以财政部门拨付用款单位数 作为列报支出的基础；
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预算支出的核算基础
• 预算支出的核算基础是指财政部门和预算单 位列报支出的口径和依据。
• 预算支出可分为三个阶段：预算拨款阶段、 银行支取阶段和实际支出阶段。
预算拨款阶段：国库
主管部门
单位
这一形式体现了我国目前财政管理体制对预 算资金分配的特点：对大多数行政事业单位实行 经费包干，款项拨出，也就是分配完成。故核算 基础是预算拨款数。
—人大事务
—行政运行 200 000
贷：国库存款
200 000
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财政总预算会计直接支付实例
省财政厅统发省水利厅机关2007年1月份 工资120，000元，据工资汇总表及拨付代 理银行拨款书回单记：
借：一般预算支出
—基本支出（财政直接支付）
—农林水事务
—水利
— 行政运行 120 000
贷：国库存款
▪ 在经费包干和基本建设资金不实行限额 管理下，财政拨款就体现为支出实现： 借：一般预算支出 贷：国库存款
▪ 大部分预算资金的拨付都属于这一情况。
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预拨经费和实行限额管理的基本 建设资金转列支出的核算要点
▪ 预拨经费和实行限额管理的基本建设资金都是 待结算资金，只有在使用或拨付后时才能转列支 出。 ▪ 预拨经费的转列支出 ： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 限额管理的基建资金转列支出： 借：一般预算支出 贷：基建拨款
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执行机构
▪ 财政部门——负责对资金的分配，对资 金的使用进行指导和监督；对国库单一 账户进行管理。
▪ 各行政事业的主管部门——负责对本系 统的单位拨款，并对资金的使用进行监 督。
▪ 中国人民银行——对国库单一账户和有 关代理银行进行监管。
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预算拨款应遵循的原则
❖ 按照预算拨款 ❖ 按照进度拨款 ❖ 按照核定的支出用途拨款 ❖ 按照预算级次拨款
本章内容
一、预算支出的分类 二、预算支出的管理 三、预算支出的核算 四、专用基金支出的核算要点 五、资金调拨支出的核算
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一、预算支出的分类
预算支出是政府为实现其职能，通 过法定的预算程序对预算收入进行再分 配的活动。
预算支出反映了政府使用资金的去 向。预算支出包括一般预算支出和基金 预算支出。
22007年，我国实施新的来自府支出分类 科目，按照政府职能活动和开支的具体用途， 设置政府支出功能分类科目和支出经济分类 科目。
10
三、预算支出的核算
核算预算支出的主要科目是： 一般预 算支出和基金预算支出。
一般预算支出科目应按照政府支出分 类科目的支出功能科目设置明细账。
基金预算支出也应按政府支出分类科目 的支出功能科目内容设置明细科账。
（见P78表）
11
在政府收支分类的制度下，财政总预 算会计“一般预算支出”科目根据政府收 支分类改革方案中“支出功能分类科目” 下应列入一般预算支出的类、款、项科目， 设置相应明细账。
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五、资金调拨支出的核算
与资金调拨收入科目相对应，资金调拨支出科 目内容包括：
（1）各级财政之间的资金调拨 本级财政对下级财政的补助——补助支出 本级财政上缴上级财政资金——上解支出
（2）本级财政各项财政性资金之间的资金调拨 ——调出资金
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“补助支出”账务处理：
发生补助支出时： 借：补助支出——一般预算补助
120 000
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财政总预算会计财政授权支付实例
省水利厅支付防汛培训费5，000元，实行授权 支付。据代理银行财政授权支付日报表和人民银行 预算支出结算清单做如下分录：
借：一般预算支出
—项目支出（财政授权支付）
—农林水事务
—水利
— 防汛
5 000
贷：国库存款
5 000
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基金预算支出的核算要点
▪ 对基金预算支出的管理原则是：先收后 支、分项核算、自求平衡。 ▪ 对基金预算支出要严格按照专款专用的 原则，不得相互调剂使用。 ▪ 拨付资金时，记入借方；年终结转时， 记入贷方。 ▪ 在实行政府收支分类制度下，同样要专 款专用。
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政府性基金在支出方面主要有： 工业交通部门基金支出、商贸部门基金 支出、文教部门基金支出、社会保险基金支 出、农业部门基金支出、政府住房基金支出、 土地有偿使用支出、其他部门基金支出、地 方财政税费附加支出。（见P78表）
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“基金预算支出” 科目根据政府收支分类 改革方案中“支出功能分类科目”下应列 入基金预算支出的类、款、项科目，设置 相应明细账。
——基金预算补助 贷：国库存款——一般预算存款
——基金预算存款 与下级往来 （ 借款转作补助及年终体制
结算）
年终转账时： 借：预算结余
基金预算结余 贷：补助支出——一般预算补助
——基金预算补助 29
“上解支出”账务处理：
发生上解支出时： 借：上解支出
贷：国库存款 与上级往来
年终结账时： 借：预算结余
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• 银行支取阶段：用款单位从银行支取存款，包 括直接使用消耗掉的资金以及尚未实际消耗的 资金。 银行支出数的形成，标志着预算资金分配 的结束，也形成了对未实行经费包干的行政事 业单位和实行限额管理的基建支出的核算基础。
• 实际支出阶段：用款单位直接消费，并将材料、 现金等逐步投入使用，花钱办事。 实际支出数的形成，反映了用款单位在执行 业务中的实际付出，应作为行政事业单位经费 支出的核算基础。
贷：上解支出
（平时） （年终体制结算）
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“调出资金”账务处理：
调出基金预算结余时： 借：调出资金
贷：国库存款——基金预算存款 同时：借：国库存款——一般预算存款
贷：调入资金 年终：借：基金预算结余
贷：调出资金
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—民用航空运输
—民航机场管理建设费支出
500 000
贷：国库存款
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四、专用基金支出的核算要点
▪ 专用基金支出是指用专用基金收入安排的 支出，也应先收后支、量入为出、专款专 用。 ▪ 专用基金支出需要用“其他财政存款”账 户核算收支。 ▪ 年终，“专用基金支出”要结转到“专用 基金结余”科目。
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例：某市财政局根据基金预算拨付交通部 门养路费35万元。拨出款项时：
借：基金预算支出—交通运输 —公路运输 —养路费支出 350 000
贷：国库存款
350 000
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财政总预算会计基金预算支出实例
省财政厅支付用民航机场管理建设费收 入安排的支出50万元。应做如下分录：
借：基金预算支出
—交通运输
4、凡是预拨下年度的经费，不得列作本年度支 出，应作为预拨经费处理。
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一般预算支出的业务类型
▪ 政府采购资金转列支出； ▪ 对经费包干和不实行限额管理的基本建 设资金的直接支出； ▪ 预拨经费和实行限额管理的基本建设资 金的转列支出； ▪ 对非包干经费和专项经费的支出。
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全额拨付的政府采购业务核算要点
▪ 根据合同，将预算资金和单位的配套资金划 入政府采购资金专户，通过“暂付款”和“暂 存款”账户核算；
▪ 进行支付时，将预算资金列报支出 ，作为 “一般预算支出”；
▪ 如有节约资金，则分别转回(出)“国库存款” 和“其他财政存款”。
▪ 在代理银行的利息收入，应作为“一般预算 收入”
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经费包干和不实行限额管理的 基本建设资金核算要点