浅析会计信息的相关性

浅析会计信息的相关性
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本文以会计信息相关性为出发点，分析了会计信息相关性与可靠性的关系，为提高会计信息的质量，使需求方获得可靠和相关的会计信息。

会计信息；相关性
目前，资本市场的发展使会计信息相关性问题普遍受到重视，中外会计理论界和实际工作者存在着不同的意见和看法。

本文拟从会计信息相关性的涵义入手，讨论会计信息相关性与可靠性的关系，并对会计信息相关性在披露中的几个问题提出一些个人的看法。

一、会计信息相关性的涵义
1．会计信息相关性的基本内涵。

相关性是指供应者提供的会计信息与其使用者所决策的关系，或者是会计信息对其使用者所作决策的影响程度。

2．计划经济下的会计信息相关性。

会计信息的相关性是随着会计的产生而存在的，如果会计信息完全失去了相关性，会计本身也就没有存在的必要了。

在计划经济条件下，实行高度集中的资源配置体系，企业作为国家的一个经济细胞，完全按照国家计划从事生产经营活动和产品购销，会计信息的相关性表现在为国家进行宏观调控以及企业内部管理要求服务上。

由此可见，会计信息的相关性在计划经济条件下，也是一个主要的质量特征。

只是当时投资渠道单一，一切由国家按计划统一安排，企业资金必须按国家计划运用和分配，会计信息的相关性主要体现为企业提供的会计信息与国家各级政府所作决策的关系。

3．市场经济下的会计信息相关性。

在市场经济条件下，呈现出经济成分复杂化，大量外资企业在我国出现；投资主体多元化，除国家投资外，涌现出数目众多的法人、个体投资者：投资形式多样化，证券投资、期货交易等形式普遍存在。

这些对会计信息的相关性必然提出新的要求。

二、会计信息相关性与可靠性的关系
会计信息相关性与可靠性是两个主要的质量特征，两者缺一不可，离开可靠性的会计信息，它的利用价值等于零。

也就是说，两者缺一的会计信息是无用的，甚至还会带来误导作用。

所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性，或最大限度地符合这两个主要质量特征。

然而，会计信息的相关性和可靠性有时会发生矛盾，如某些可靠的会计信息，相关性较差；而有些与使用者相关的会计信息，又不可靠。

目前中外会计理论界的部分学者往往过多地看重了两者矛盾的一面，认为强调会计信息的可靠性，势必影响其相关性；注重相关性，就必然削弱可靠性。

笔者认为，不应将这两个主要质量特征对立起来，要求企业提供的会计信息绝对的相关和可靠。

一个会计基础工作好，各项财务管理科学的企业，按照会计准则规定的会计方法、会计程序和有关法规严格组织日常会计核算和定期编制财务报告，且经过注册会计师审计，这样的会计信息是可靠的。

使用者可以据此推断企业未来的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况，应该说，这样的会计信息具有预测价值。

具有预测价值的会计信息不等于预测信息。

因此与决策有关的、可靠的历史信息也可以说它是相关的。

即使发生剧烈的物价变动，对企业经济活动有相当大的影响，企业也可采用适当物价变动会计模
式，来消除财务报告信息中的不真实部分，从而做到会计信息的真实、可靠和相关。

但这里并不排除企业尚应提供预测性信息。

相反，如果管理当局在没有充分依据的情况下，根据主观臆断或有意粉饰披露未来盈利和发展前景的会计信息，它自然是不可靠的，也是不相关的。

三、会计信息相关性在披露中的几个问题
1．会计信息不等于企业信息。

根据职能不同，企业管理分为若干职能部门，各负其责，会计只是这些职能部门中的一个，尽管目前的会计理论和正在修订的会计法规，对会计的对象、职能、任务都会拓宽，但无论如何，会计管理不能等同于企业管理，企业全部经济信息的提供，不能由会计一个职能部门来承担，企业的综合报告，会计部门也难以独立完成。

同时，现行财务报告由其自身属性决定的局限性不应受到过分指责。

财务报告提供的信息在性质上主要是财务的，如财务报表反映的是以货币表现的项目。

整个社会形成一个大的信息系统，各信息系统之间应有一定的分工，财务报表是以提供财务信息的方式为社会服务，即使财务报表及其他财务内容形成的财务报告，也只能是企业对外信息披露的一种手段，而不可能包罗万象。

2．会计信息的相关性不等于有用性。

相关性是会计信息的主要质量特征，只有具备相关性的会计信息才会对使用者的决策有用，这一点是毫无疑问的。

但不能说决策有用的会计信息只需要具备相关性。

所以那种不管可靠程序如何，片面追求相关性的会计信息，非但没有任何决策价值，还会引起误导。

3．会计信息的相关性由供应方和需求方共同决定。

会计信息的相关性不是供应者一方决定的，相关性再好的会计信息如果使用者由于种种条件的限制不会用或不愿用也不会发挥其应有的作用。

这就要求会计信息的供应者严格遵照会计准则、会计制度和会计方法进行会计资料的收集、加工、整理，提供明晰的会计信息。

会计信息的使用者以及专业分析机构必须具备一定的专业知识和处理、分析信息的能力。

4．会计信息披露的制约条件。

某些会计信息是否对外披露至少有两个限制条件：一是成本效益原则。

对外进行信息披露的成本包括信息收集、加工、整理成本和必须接受的内外部审计成本，除法律另有规定外，只有该项信息的披露所带来的效益大于其成本时，信息供应者才会主动披露。

二是自我保护原则。

如果某项信息的披露不利于保护企业的商业秘密，甚至有可能导致企业竞争不利的话，企业一般不会对外披露。

比如，企业产品的制造成本、新研究和开发项目、投资项目等。

对该类信息的披露一般法律也不作规定。

随着我国市场经济的发展，企业规模的不断扩大，为提高会计信息的质量，使需求方获得可靠和相关的会计信息，现阶段的社会经济环境和市场条件，应从以下几方面入手：
(1)完善会计理论研究，尽快同国际惯例接轨。

我们应注重探索如何把会计信息披露的范围和方式采用法规或制度的形式加以规范，形成一套切实可行的会计理论体系。

明确财务报告的目标，以及为实现目标披露的会计信息。

(2)在实证研究的基础上，把会计信息披露的范围和方式采用法规或制度的形式加以规范，为财务报告披露准则的制定奠定基础。

既要鼓励企业披露有助于使用者作出决策的各种信息，又要规定有意误导投资者应承担的法律责任。

(3)完善注册会计师制度，大力发展会计师事务所，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。

由于高质量的会计信息往往是以高质量的公司治理生态为基础的，健康的公司治理
生态可以作为一种发现机制，约束企业的会计信息披露，确保会计信息的高质量。

然而一旦公司治理生态失衡，那么会计信息披露将会充斥着不可靠性甚至是财务欺诈。

例如在安然事件中，安然公司的公司治理机制的不完善、注册会计师事务所安达信与安然高层管理人员的合谋、投资银行家和财务分析师为了自己的私利而背弃独立性的行为，这些都蕴涵着安然公司的公司治理生态失效，所以，会计信息的可靠性，不能只从技术角度进行分析，应该更多地注意公司治理生态因素。

(4)由于会计信息供、需双方的业务能力、社会环境、资本市场、政府管制程度等条件的限制，试图改变财务会计计量基础和计量单位的所有努力都未见良好成效。

因此，现阶段披露的会计信息可适当有所拓宽，但不宜过大或过分复杂，重点还是应该放在货币计量、历史成本、事后揭示为主的披露上，辅之以非货币性的、预测性的、公允价值的信息披露，待条件成熟以后，再根据各方面的情况，作进一步的改革。

综上所述，相关性与可靠性同为会计信息达到决策有用的必要条件，为了达到会计信息有用性这一目标，在不同的情况，两者各自的程度会在一定范围内有所波动，但由于不存在此消彼长的关系，它们之间也就不存在谁更重要一些的问题，即不存在一定要牺牲一定程度的可靠性去换取更大的相关性，或一定要在保证相关的前提下，尽可能提高可靠性的问题，这都是实际工作中相关与可靠之间权衡的特殊情况，不具有一般性。